管理会计3

（二）保利分析 保利量=（固定成本+目标利润）/单位贡献边际 保利额=（固定成本+目标利润）/贡献边际率 （三）因素变动对相关指标的影响 假定p、b、a、x4个因素，其中一个变动，另三个 固定不变 当p提高时，利润增加，保本、利点降低； 当b降低时，利润增加，保本、利点降低； 当a增加时，利润减少，保本、利点升高； 当x增加时，利润增加，保本、利点不受影响。 目标利润上升时，保利点升高，保本点不受影响。

三、多品种条件下保本分析 掌握加权平均法的应用 保本分析步骤： 1、求各产品的贡献边际率 某产品的贡献边际率=该产品的单位贡献边际 /该产品的单价 2、求各产品的销售额比重 某产品的销售额比重=该产品的销售额/各种 产品销售额合计数 3、求综合贡献边际率 综合贡献边际率=∑（某种产品的贡献边际率 ×该产品的销售额比重）
开放教育会计学 （专科）
管理会计（三）
授课教师：丁蕾
第三讲 本量利分析及全面预算
第一节 本量利分析 重要知识点 本量利基本关系式 单一品种保本、保利分析 多品种保本、保利分析
一、本量利分析基本公式 营业利润=（单价-单位变动成本）×销售 量-固定成本 P=(p-b)× x-a =Tcm(贡献边际)-a =cm (单位贡献边际)×x-a 贡献边际总额=销售收入-变动成本=px-bx 单位贡献边际=单价-单位变动成本=p-b 贡献边际率=贡献边际/销售收入=单位贡献 边际/单价 变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动 成本/单价 变动成本率(bR)+贡献边际率(cmR)=1
案例讨论题



宏伟运动衣厂是由何先生在五年前创办的，该厂主 要生产和销售春、冬两季运动衣。由于做工精细， 用料考究，样式新颖，所以该厂的运动衣深受顾客 的喜爱。在五年间宏伟运动衣厂不断拓宽销路， “宏伟”牌运动衣已成为国内的知名品牌。 今年，何先生计划的目标利润为300000元，计划期 固定成本总额为480000元，春季运动衣每件50元， 单位变动成本为30元，冬季运动衣每件售价为100元， 单位变动成本为70元。春、冬两季运动衣预计销售 比重分别为60%和40%。 根据这些资料，何先生需要进行有关成本和销售的 计算，来确定春、冬季运动衣保本销售量。请你帮 助何先生完成这项工作。

（1）基期贡献边际= 1 000×（200 – 90）= 110 000 (元) 经营杠杆系数= 110 000÷55 000 = 2 （2）预计可实现利润= 55 000×(1+2×5％) ＝60500 (元) （3）利润变动率= （66000-55 000） /55000=20% 销售变动率= 20%/2= 10% 销售量= 1000×(1+10％)= 1100（件 ）
经营杠杆系数的变动规律 1、产销量增加，经营杠杆系数变小； 2、单价增加，经营杆杆系数变小； 3、单位变动成本或固定成本增加，经营杠杆 4、在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大， 利润变动幅度越大，风险也就越大。

经营杆杆系数在利润预测中的应用 1、预测产销量变动对利润的影响 2、预测为实现目标利润应采取的调整产销量 措施 例题：某企业生产一种甲产品，2004年的 产销量为1000件，售价200元/件，单位变 动成本90元/件，获利55000元。要求： 1、计算经营杠杆系数。 2、2005年计划增加销售5%，预测可实现的 利润。 3、若2005年目标利润为66000元，计算应达 到的销售量。
3、 多品种的综合贡献边际率 =20%×50%+40%×30%+25%×20%=27 % 4、 多品种的保本额=21600/27%=80000元 5、 甲产品的保本额=80000×50%=40000元 乙产品的保本额=80000×30%=24000元 丙产品的保本额=80000×20%=16000元
第二节 预测分析
重要知识点 预测分析的特征、内容、步骤 预测分析的方法 销售预测的定量分析 利润预测分析
预测分析包括销售预测、成本预测、利润预 测和资金预测 销售预测的定量方法 一、趋势外推分析法 算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加 权平均法、平滑指数法、修正的时间序列回 归法(注意时间变量t的修正方法）
单价 单位变 （元） 动成本 25 7.5 4 20 4.5 3
假定该公司的固定成本为21600元，要求：计算该 公司的多品种保本额和每种产品的保本额。
1、 甲产品贡献边际率=（25-20）/25=20% 乙产品贡献边际率=（7.5-4.5）/7.5=40% 丙产品贡献边际率=（4-3）/4=25% 2、 甲产品销售比重=（25×500）/ （25×500+7.5×1000+4×1250）=50% 乙产品销售比重=（7.5×1000）/ （25×500+7.5×1000+4×1250）=30% 丙产品销售比重=（4×1250）/ （25×500+7.5×1000+4×1250）=20%
１）超额产销甲产品２万件，按计划应增加 利润多少？ 2 ）增加产量，单位固定成本下降了多少？ 因而利润增加多少？ 3 ）华贸公司本年度应增加多少利润才算完 成计划？


平滑指数法 销售量预测数=平滑指数×前期实际销售量+ （1-平滑指数）×前期预测销售量 平滑指数取值范围0.3—0.7，平滑指数越大， 近期实际销售数对预测结果影响就大。 二、因果预测分析法—回归分析法

利润预测 一、目标利润及其预测分析 （一）目标利润的含义 （二）目标利润预测分析步骤 1、选择确定特定利润率标准 销售利润率、产值利润率、资金利润率 2、计算目标利润基数 按资金利润率计算 目标利润基数=预定的资金利润率×预计资金 平均占用额 3、确定目标利润修正值 4、确定最终目标利润并分解落实
二、单一品种保本、保利分析 （一）单一品种保本分析 保本量=固定成本/单位贡献边际 =a/cm=a/(p-b) 保本额=单价×保本量=固定成本/（贡献边 际率）=a/cmR 安全边际量（MS量）=实际或预计销售量保本量 安全边际额（MS额）=实际或预计销售额保本额 安全边际率（MSR）=安全边际量/实际或 预计销售量

二、经营杠杆系数在利润预测中的应用 经营杠杆效应含义及原因 当产销量变化时，因固定成本的存在而使单位固定 成本成反比例变动，从而使单位利润相对变化， 导致利润的变动率总是大于产销量变动率。 经营杠杆系数是利润变动率相对于产销量变动率 的倍数。 经营杠杆系数DOL=利润变动率/产销量变动率 =Tcm/P=1/1-a/[(p-b) ×x]
例题 某公司只生产一种产品，有关资料如下：全年 固定成本总额为10500元，变动成本率为 70%，产品销售单价为50元。要求： 1、计算本年度的保本量和保本额； 2、预计销量为1000件时的利润。 单位贡献边际=50×（1-70%）=15元 保本量=10500/15=700件 保本额=10500/1-70%=35000元 预计利润=50×1000×（1-70%）10500=4500元
4、求多品种的综合保本额 多品种保本额=固定成本/综合贡献边际率 多品种保利额=（固定成本+目标利润）/综合贡 献边际率 5、求各种产品的保本额 某种产品的保本额=多品种综合保本额×该产 品的销售比重
例题 某公司产销三种产品，有关资料如下：

项目 品种 甲 乙 丙
销售量 （件） 500 1000 1250
成本与资金预测分析 1、成本预测的方法 按目标利润预测目标成本 目标成本=预计单价×预计销售量-目标利润 =预计销售收入-目标利润 2、销售百分比在资金需用量中的应用ຫໍສະໝຸດ 案例分析题

华贸公司本年度产销甲产品１０万件，固定成本总 额３０万元，计划利润１０万元。实际执行结果是 产销甲产品１２万件，成本及售价均无变动，实现 利润１２万元。 显然华贸公司本年度超额产销甲产品２万件，增加 利润２万元，超额２０％完成了利润计划，但公司 经理仍觉得不满意。 请你按管理会计的方法对华贸公司本年度的利润计 划完成情况作出评价。