管理会计第三版

（一）责任会计的含义
责任会计是现代分权管理模式的产物。 分权管理就是将生产经营决策权连同相应的经 济责任划分给不同层次的管理人员，使其对日常 经营管理活动作出及时、有效决策的一种组织管 理形式。
责任会计是指以企业内部的各个责任中心为 主体，以责任中心可控的资金运动为对象，对责 任中心进行规划、控制和考评的一种会计制度。
二、本章内容结构
业绩考评概述（第一节）
业
绩
传统业绩考评制度——责任会
考
计（第二节）
评
综合业绩考评制度——平衡计
分卡（第三节）
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三、本章重点与难点
（一）本章重点
1.责任中心的建立和考评。 2.平衡计分卡的基本结构、设计和考评
（二）本章难点
平衡计分卡的设计和考评。
第一节 业绩考评概述
一
二
三
实施业绩考评 的基本条件
成本中心控制和考评的成本是责任成本， 责任成本 是指成本中心的各项可控成本之和。
责任成本与产品成本的联系与区别：
联系： 两者在性质上是相同的，同为企业在
生产经营过程中的资金耗费。 区别：
1、成本核算的对象不同。 2、成本核算的原则不同。 3、成本核算的内容不同。 4、成本核算的目的不同。
（二）利润中心
（六）业绩考评报告
它是反映业绩考评对象的工作成果，作为 业绩优劣及奖惩依据的书面报告。
考评主体
考评客体
考评指标 考评标准 考评方法
考评报告
反馈 业绩考评要素之间的关系图
第二节 传统业绩考评制度 ——责任会计
一 二三四
责责 概任 任 述会 中
计心
价内 格部
转 移
价的责 业任 绩中 评心
一、责任会计概述
实施业绩考评 的基本原则
业绩考评 的系统要素
相关概念
业绩考评是指对企业、部门（责任中心）的 业绩考评，也称绩效考评，是以上述各种管理 或制度的计划、预算或目标为标准（标杆）， 将企业、部门（责任中心）实际执行情况与标 准相比较，借以评价企业、部门的工作成果， 并根据业绩考评结果进行经济和其他方式的奖 惩，促使企业、部门积极纠正行为偏差，履行 自己所负的责任，以确保上述管理或制度的有 效实行。
利润中心是对利润负责的责任中心，是既能 控制成本，又能控制收入的责任中心。
自然利润中心是指能直接对外销售产品或提 供劳务取得实际收入的利润中心。
人为利润中心是以半成品、产成品在企业内 部流转或劳务在企业内部提供，按照内部结算价 格，而取得“内部销售收入”为特征的利润中心。
责任利润是指利润中心的可控收入减去可控 成本而形成的可控利润。
运用责任会计或平衡计分卡对标准成本 制度、全面预算管理、作业成本制度、质量 成本管理、战略成本管理、产品寿命周期成 本管理，进行业绩考评，以检查现代管理会 计目标的实现情况。
（二）学习要求
1.了解业绩考评的基本条件、基本原则和 方法，掌握责任中心的业绩考评。
2.了解平衡计分卡的产生和发展，熟悉平 衡计分卡的基本结构，掌握平衡计分卡的设 计、应注意的问题和考评过程。
制下期计划或预算提供参考资料。
二、责任中心
责任中心是指根据其管理权限承担一定的经 济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内 部单位的单位，都可以 划分为责任中心，大 到分公司、车间、部门，小到班组甚至个人。
责任中心通常分为成本中心、利润中心和投 资中心。
（一）成本中心
成本中心是只对其可控成本或费用负责的 责任中心，即只考评所发生的可控成本或费用， 而不形成或不考核其收入的责任单位。成本中 心可以分为以下几种：生产车间或分厂、仓库、 管理部门。
这里的“可控成本”是指可以事先预知将 要发生的成本，并且可以计量、能为该责任中 心所控制、为其工作好坏所影响的成本。反之 则称为不可控成本。
（二）责任会计的环节（实施步骤）
1.建立责任中心 确定各责任中心的目标、承担的权利和责任。
2.完善跟踪核算系统 随时积累各责任中心的成本、收入、利润、
资金等有关资料。一方面，通过信息反馈，控制 经营活动。另一方面，作为考评责任中心工作成 果的依据。
3.编制责任报告 考评各责任中心的业绩，与奖惩挂钩。为编
（三）投资中心
投资中心是对投资负责的责任中心，是既 对成本、收入和利润负责，又对资金及其利用 效益负责的责任中心。投资中心的责任对象必 须是其能影响和控制的成本、收入、利润和资 金。
投资中心也是利润中心，它与利润中心的区 别主要在于：利润中心没有投资决策权，它是 企业确定投资方向后进行的具体经营。而投资 中心则拥有投资决策权，能够相对独立地运用 其所掌握的资金，有权购置和处理固定资产， 扩大或缩小生产能力。
非财务指标是指不能用货币单位表示的绝对 数或相对数指标，它是综合业绩考评不可缺少的 一个重要方面。
（四）业绩考评标准
它是指对考评客体所实现的各项考评指标， 评判其优劣的基准、尺子或标杆。一般以计划、 预算或目标作为业绩考评的标准。
（五）业绩考评方法
它是指将业绩考评对象所实现的各项考评 指标与业绩考评标准进行对比分析的具体手段。 它可分为：责任会计和平衡计分卡。
它是指有谁来进行业绩考评。主体一般包 括政府管理部门、企业所有者、企业经营管理 者。
（二）业绩考评客体
它是指对谁进行业绩考评。客体包括企业、 部门（责任中心）。
（三）业绩考评指标
它是指业绩考评主体考核和评价业绩考评客 体对计划、预算或目标执行情况的项目。它可分 为财务指标和非财务指标。
财务指标是指用货币单位表示的绝对数或相 对数指标。
新编 管理会计学
全书内容结构
管理会计基础
学管 理 会 计
决策会计
执行会计
管理会计概述(第一章) 成本性态与本量利分析(第二章)
预测分析(第三章) 决策分析（上）(第四章) 决策分析（下）(第五章)
全面预算(第六章) 成本控制(第七章) 业绩考评(第八章)
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第八章 业绩考评
一、学习目的与要求
（一）学习目的
一、实施业绩考评的基本条件
（一）明确各部门的责权范围 （二）确定各部门的考评标准 （三）建立各部门的记录、报告系统 （四）制定合理有效的奖惩制度
二、实施业绩考评的基本原则
（一）责任主体原则 （二）目标一致原则 （三）可控性原则 （四）激励原则 （五）反馈原则
三、业绩考评的系统要素
（一）业绩考评主体