内部控制案例分析题

内部控制案例分析题

1．2021年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行――雷曼兄

弟公司向法院申请破产保护，消息瞬间传遍地球的各个角落。

令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（KFW）于当日10点10分，居然按照外汇掉期协议的交易，通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结

的银行账户转入了3亿欧元。毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。

转账风波曝光后，德国社会舆论哗然。销量最大的《图片报》在9月18日头版的标

题中，指责德国国家发展银行是迄今为止“德国最愚蠢的银行”。

以下是法律事务所调查员向国会和财政部递交的一份调查报告中的记载，它可以告诉

我们在短暂而又关键的10分钟内，德国国家发展银行有关部门的人员都是怎么想，又是

怎么做的。

首席执行官乌尔里奇・施罗德：我知道今天要按照协议约定转账，至于是否撤销这笔

巨额交易，应该让董事会讨论决定。

董事长保鲁斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。

董事长秘书史里芬：我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我

想还是隔一会再打吧。

国际业务部经理克鲁克：星期五晚上准备带上全家人听音乐会，我得提前打电话预定

门票。国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事，没时间去关心雷曼兄弟公司的消息。

负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼

兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去休息室喝杯咖啡了。

文员施特鲁克：10点3分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑到希特霍芬的办公室，可他不在，我就写了张便条放在办公桌上，他回来后会看

到的。

结算部经理德尔布吕克：今天是协议规定的交易日期，我没有接到停止交易的指令，

那就按照原计划转账吧。

结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问

就做了。信贷部经理莫德尔：我在走廊里碰到了施特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司破产

的消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，因此也没必

要提醒他们。

公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事，我想跟乌尔里奇・施罗德谈谈

这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下我再找他也不迟，反正不差这几个小时。

要求：

运用资金营运活动的关键风险点及控制措施的有关知识，分析该案例违背了哪些关键

风险点? （第二版无该题）

2．浙江景兴纸业股份有限公司地处长三角杭嘉湖平原中心地带临近上海，地理条件

优越交通便利是全国最大的三家以专业生产A级、AA级牛皮箱板纸为主的造纸企业之一。自

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成立以来，公司一直重视管理制度的建设和完善。公司的检查小组在对一家子公司销

售业务内部控制进行检查时，发现该子公司的现有业务流程如下：

在销售过程中，公司销售业务按照销售合同进行，当生产车间产品完工后，填制产成

品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货

和运输部门办理托运手续。产品发出后，销售部门根据仓库签发后转来的发货通知单开具

发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售发票一并送交财务部门。财务部门

将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。但是，公司未设独立的客户信用调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作。同时发现：①该厂厂长甲某可以处理与销售和收款有关的所有业务；②财务科根据甲

某的指令开具销售发票时，甲某说多少就是多少；③仓储部门发货人员根据甲某的指令给

客户发运货物；④仓库里没有库存明细账及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算；⑤从甲某担任厂长以来，销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以

及销售发票等文件和凭证从未进行核对；⑥财务科根据销售发票确认应收账款。

要求：

运用销售业务有关知识，分析这一案例违背了销售业务的哪些关键风险点，应运用何

种控制措施加以预防？

2．浙江永联民爆器材有限公司永进分公司(简称“永进公司”)是一家以从事民爆产

品为主的国有控股公司的下属分公司。永进公司凭借其完善的内部控制制度成为永联公司

最大的分公司，在销售业绩方面遥遥领先。通过不断探索和实践，公司在销售业务内部控

制建设和执行方面，逐步形成了一套适合本公司经营特点的执行体系。

(1)销售风险分析

永进公司系高危民爆产品生产企业，国家对该行业的销售管理非常严格。公司结合民

爆行业特点，总结出销售环节主要存在的风险如下：

①销售政策和策略不当，市场预测不准确，造成销售不畅。②销售后继服务管理不当，造成客户流失。

③客户信用管理不到位，结算方式选择不当，应收账款回收不力，导致销售款项不能

收回或遭受欺诈。

④销售运输安全管理不到位，导致企业利益受损。 (2)永进公司销售业务控制执行

①市场调研与销售计划制订

公司十分重视市场前期的调研，按照形势需要调查客户合法资质、市场寻求量等相关

情况；并召开各地区用户座谈会，及时了解市场信息、需求情况，并在此基础上进行市场

预测，结合客户订单情况科学地制订销售年度、月度销售计划。同时，公司也针对销售计

划的制订过程规范了决策审批程序，彻底避免“拍脑门”、“一言堂”等违规现象的出现。

②客户信用管理

公司专门建立了客户信用管理机构，并配备了业务能力强、经验丰富的专业人员。公

司十分重视客户信用的调查和管理，制定了严格的《客户信用管理制度》。公司不定期地

派遣

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业务员对一些比较大的客户进行深入跟踪调查，并初步建立了客户信用档案。同时，

该机构与收款部门合作，对所有与公司有业务往来的客户的还款情况、赊账记录进行存档、分析，并对其进行评价，以便于将来的收款管理和客户信用调查。

③合同订立的谈判工作

通过前期调研，公司对调查档案进行分析，初步决定与认为有合作可能的客户进行接触、洽谈、磋商，对公司产品的价格、信用政策、发货和结算方式等相关内容进行交流，

通过谈判达成一致意见，订立销售合同。公司制定了严格的《合同管理制度》，从而从法

律角度保障了交易的顺利进行，为以后债权的收回提供了法律依据，降低了坏账风险。对

于炸药产品销售合同，由于其产品的特殊性，须由经办人及其部门、分管领导审核后，由

总经理审批才可办理，由于涉及财务方面问题的合同风险，因此财务部门也必须参与合同

的审核。

④发货过程管理

公司规定发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的内容组织发货；建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，并建立追责制；以运输合同的形式明确运输方式、相关责任、保险等内容，确保货物的安全发运，并由客户验收确认。

⑤收款环节的相关控制 A.赊销管理

永进公司每年都会根据全年的销量及客户情况，核定月赊销量。销售人员根据对客户的日常走访和调查情况，针对每个客户制定赊销额度，将一般客户控制在额度内，由经办人员办理，分管领导审批；对于特殊客户赊销产品，必须由部门提出申请，经分管领导审核、总经理审批后才可以赊销。

B．收款管理

企业对所有新客户都要进行调查，建立客户信息档案，特别是对新开发的客户，建立严格的信用保证金制度，超过保证金后一律不予发货，将收账风险控制在可控范围之内。为了保证及时收款，财务部每月4次将收款情况通过公司的办公自动化(OA)系统，向相关的销售人员公布，对于欠款金额较大的随时提出，督促销售部门及时催收。每个季度财务部门都将应收款明细交给销售部门相关经办人员，由经办人及时与各个单位对账及催收。

要求：

运用销售业务有关知识，分析永进公司都对销售业务的哪些关键风险点进行了识别和控制?

3．2021年年初，A公司投资兴建小水电站项目获批。当地某负责人表示，为节约成本，可为A公司指定可靠的设计和施工单位。A公司接受了这一建议，将设计任务交给了该县水利局干部李某，当水电站工程进行到中途时，有关部门发现李某不具备“注册结构工程师”资质，对A公司处以罚款。A公司不得不让市水利勘测设计院重新设计，但具体工程仍按李某设计的图纸进行。施工任务也交给了某负责人指定的一家建筑公司，但该建筑公司从未从事过水利工程。2021年，水电站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1 000万元。由于存在诸多质量问题，水电站建成后无法正常使用。经当地质监部门鉴定：工程设计存在重大问题，施工未严格依据合规的设计图纸，使用的工程材料不符合水电站建设要求；一旦大坝遇到一定程度的水量，将会因为耐力强度不够而被冲垮。更为严重的是，该水电站存在的严重质量问题，直接威胁到下游村庄村民的人身财产安全。2021年，该水电站被炸

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毁。

要求：运用工程项目业务活动控制的有关知识，结合本案例指出A公司违背了哪些风

险点?

4．2000年，A集团公司下属北京子公司和其他三家股东合资设立SD再生资源有限公

司（以下简称“SD公司”），持股比例为10％左右。2002年，SD公司分别向中国银行某

市分行（以下简称“某市中行”）和中国建设银行某市分行（以下简称“某市建行”）各

借款100万美元，合计200万美元。A集团公司总经理在担保合同上签字，为SD公司中行借款100万美元及建行借款50万美元提供了负连带责任的全额担保。2021年5月，又继

续为SD公司延期贷款提供担保。

2021年3月，因SD公司不能按时归还100万美元借款本息，某市中行向法院提起诉讼。2021年6月底，经该市第二中级人民法院一审判决，A集团公司负连带给付责任。A

集团公司对判决不服，向该市高级人民法院提出上诉。2021年11月，该市高级人民法院

判决“在强制执行原审被告SD公司财产后仍不足清偿的债务，由A集团公司承担赔偿责任。”2021年4月，该市第二中级人民法院就此案作出执行裁定，并查封了A集团公司有关房产，A集团公司不得已为SD公司归还借款本息，支付现金13 206005.09元。另外，

因SD公司不能按时归还50万美元借款本息，2021年10月，某市建行向法院提起诉讼，

经该市高级人民法院复审，2021年10月，判令A集团公司为SD公司27万美元借款余额

的本息承担连带给付负责。

在2021年某市中行提起诉讼后，A集团公司多次派人了解SD公司资产和负债情况，

并派人员审查北京子公司和SD公司账目。查账结果显示：首先，SD公司基本没有实物资产，只有大量的无据可查的预付和应收款项。其次，SD公司存在不良图谋。查账结果显示，SD公司取得借款后，没有用于正常业务经营和投资。自SD公司成立以来，有多位高级管

理人员利用职权，自批自用、自批他用、利用借款等名目，大肆侵占、挪用SD公司资金，将公司资产转入个人账户，非法占为已有。

要求：

运用担保业务活动控制的有关知识，指出这一案例违背了哪些关键风险点，应运用何

种控制措施加以预防?

5．甲公司和乙公司同时实施了一个公司网页设计的外包项目，目标是为本公司的在

线系统设计一个首页和整体页面框架。在签订合同时，甲、乙公司在合同上详细地列示了

项目的交付内容，提出

了清晰的需求，以避免后期双方对此发生争议。A网站设计公司（以下简称A公司）

分别与甲公司和乙公司签订了网页设计外包合同，安排人员进行页面设计，并计划在一周

内提交初稿。但在设计过程中却出现了问题，首先是A公司临时更换了技术人员，这样在

前期阶段确定的相关细节又要重新沟通，而且人员技术水平也不符合要求。此外，甲、乙

公司发现，A公司该项目的组织结构也不合理，公司的两个合股人分别负责技术部和业务

部两个部门，这两个部门相互独立、相互牵制。A公司没有专门的项目经理负责这个项目，

只是由业务人员负责协调。这样的项目组织结构造成项目的执行和沟通很困难。因此，甲、乙公司的项目都不得不暂停，陷入僵局。

面对上述情况，甲、乙公司作出了不同的反应：

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甲公司及时制定了相应的沟通策略。当出现问题的时候，甲公司外包业务归口管理部

门负责人直接与A公司的两个部门经理召开联席会议，协调共同解决问题，并对承包方工

作人员进行必要的关于行业特点和经营需求方面的指导和培训，从而使其充分了解甲公司

的外包目标。最后，经过双方一段时间的努力，A公司提交了合同上所有的交付内容，项

目按期收尾。

乙公司按照原定沟通机制，向业务人员提出网页设计修改要求，并督促业务部门尽快

实施。然而，业务人员甚至业务部经理对技术细节的理解有限，而且无法跨部门地安排技

术人员的工作，导致该外包业务失败。

要求：

运用业务外包活动控制的有关知识，指出甲、乙公司这一案例违背了哪些关键风险点，应运用何种控制措施加以预防?

案例分析如下： 1.分析提示：

资金营运活动的主要风险点包括：资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷人财

务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

资金营运是指企业日常生产经营中各类资金的组织和调度，保证资金正常循环周转的活动。本案例主要违背了资金活动管控不严这一关键风险点。面对这一风险，我们可以采取的措

施是，通过内部资金的有效调度，可以调剂余缺，提高资金使用效率。企业应当定期组织

召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及

时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。企业在营运过程中出现临时性资金短缺，可以通过短期融资等方式获取资金；出现短期闲置，在保证安全性和流动性的前提下，可以通过购买国债等多种方式，提高资金效益。

在资金营运内部控制中，严谨的流程设计与审批权限的划分十分重要，它不仅应考虑

正常情况应当采取的流程，而且应当考虑某些特殊情况出现时应该采取的措施，否则就会

违背内部控制的精髓，进而使内部控制失效。首席执行官乌尔里奇・施罗德和董事长保鲁

斯的做法就证明了这一点。如果他们不完全依赖正常情况出现时所应采取的流程，而是在

非常事件出现时采取非常措施，那么3亿欧元的损失就有可能避免。

2．分析提示：销售业务的关键风险点包括：销售计划管理、客户信用管理、确定定价机制和信用方式、订立销售合同、发货、客户服务、收款、会计系统控制。本案例主要违背的关键风险点是：

（1）销售计划管理，该环节的主要风险包括：销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批等，导致产品结构和生产安排不合理，库存积压。企业应根据发展战略，结合销售预测、生产能力以及客户

订单情况，制定年度、月度销售计划；要不断根据实际情况，及时调整销售计划，并按程序进行审批。

（2）客户信用管理，该环节的主要风险包括：客户信用档案不健全，缺乏对客户资信的评估，可能造成客户选择不当、款项不能及时收回或遭受欺诈，影响企业现金流和正常经营。

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感谢您的阅读，祝您生活愉快。