锦州港审计失败案例
锦州港舞弊案例分析
锦州港2001年实现吞吐量1110万吨，实现净利润 4817万元，但该公司2001上半年实现吞吐量540万吨， 实现净利润5359万元，也就是说，锦州港2001年下半年 虽然实现吞吐量570万吨，但实际已出现亏损520万元； 而2002年上半年锦州港实现吞吐量693万吨，又实现净 利润3297万元，这反复无常业绩背后是什么？
10月17日当天，锦州港突然态度有变，并告知记者：“似乎也不好说 该学者的质疑完全失真”。正逢此时，锦州港召开临时股东大会，选出 了接任张宏伟董事长职务的“新人” ，更引发公众的种种猜测。
10月22日，锦州港公告了推选新董事长和财政部对其核查的结果，承 认了2000年以前虚增业绩和资产的事实，从而部分证实了仅仅在几天 前还被锦州港定性为“失真”的学者质疑。
8
经营活动净现金流 投资活动净现金流 筹资活动净现金流
现金净流量
2002(上) 3,851 -8,650 -8,005
-12,804
2001 15,480 -69,892 52,712 -1,700
2000 17,661 -23,625 8,282 2,318
1999 18,155 -29,639 18,736 7,2增收入3.6亿罚款10万
锦州港（600190、900952）董事会2002年10月22日 发布公告称，日前公司收到财政部下达的《关于锦州港股 份有限公司的行政处罚决定》，要求公司对不符合《会计 法》和会计制度的行为限期整改，予以纠正，同时处以罚 款10万元。
公告称，2001年9月至12月，财政部对公司2000年及 以前年度执行《会计法》情况进行了检查。检查结果认为， 公司2000年及以前年度多确认收入36717万元。公司将应 计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4945 万元；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计 提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等导 致2000年度少计提折旧780万元，相应地少计主营业务成 本等780万元。此外，公司对在建工程确认不准确，1998 年—2000年多列资产11939万元（实际虚增资产43803万 元）。
审计报告
锦州港股份有限公司财务舞弊与审计案例分析学生姓名：张顺学号：12110602099班级：12注会本3班学部：公共管理学部学年学期：2014-2015-2课程名称：审计实务基础锦州港股份有限公司财务舞弊与审计案例分析一、锦州港股份有限公司简介锦州港位于辽宁省西部、渤海西北部的锦州湾北岸，地处关内外交通要塞——辽西走廊的上咽，是距辽宁西部，吉林、黑龙江两省中西部、内蒙东部、华北北部乃至蒙古国、俄罗斯西伯利亚地区最便捷的进出海口，是辽宁省重点发展的北方区域性港口。
锦州港于1986年10月开工建设，1990年10月正式通航，同年12月被国家批准为一类开放商港。
1993年锦州港进行股份制改造，成为中国第一家政企分开实行股份制经营的港口。
1998年5月和1999年6月，锦州港A、B两只股票先后在上海证券交易所上市。
1998年12月，锦州港在同行业中率先整体通过ISO9002国际质量体系认证，2010年12月，锦州港通过了中国船级社质量认证公司的质量、环境、职业健康安全管理体系认证。
目前拥有泊位24个，其中包括25万吨级油泊位、10万吨级散杂货泊位和10万吨级集装箱专用泊位。
油品、粮食、煤炭、矿粉、集装箱五大货种是锦州港的优势货源。
锦州港现已具备内外贸集装箱和油品、化工品、大宗散杂货、件杂货的装卸、仓储、运输及散货灌包等多项功能。
目前锦州港的运输航线通达中国南北方各个港口，并和亚洲、欧洲、大洋洲、美洲等80多个国家和地区建立通航关系。
二、锦州港股份有限公司舞弊情况2002年10月，全国工商联副主席、中国著名民营企业家、央视2000年底经济人物张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司锦州港A(600190)、锦港B(900952)涉嫌巨额财务造假被媒体揭发，锦州港之后两次公布造假事实，涉嫌虚增利润56818万元。
锦州港造假使著名的毕马威会计公司非常难堪，因为毕马威一直为其出具的是标准无保留意见，由于锦州港造假受到了财政部的处罚，毕马威因此也被中国投资者告上法庭，成为中国第一家成被告的四大。
检讨与改进：来自审计失败案的思考五篇范文
检讨与改进：来自审计失败案的思考五篇范文第一篇：检讨与改进：来自审计失败案的思考今年以来，郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特等审计失败案接踵而至，如同美国20世纪30年代和60年代出现的注册会计师行业信誉危机一样，中国注册会计师行业进入了前所未有的“困顿时期”。
此时，深刻反思审计职业界面临的现状与问题，从中提炼关于生存和发展的教训与启示，既是业内人士驾驭危机和迎接挑战的艺术，也是利用“财富”和面向未来的应有态度。
一、审计技术层面独立审计模式经历了由账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的三个阶段。
账项基础审计以会计凭证和帐簿为起点，以详细审计为标志，以会计数据的真实性为目标，虽然后来导入了审计抽样方法，但采用更多的是判断抽样，即主要源于注册会计师的主观判断，在企业规模较大和经济业务较复杂的情况下，很容易遗漏甚至无视交易或事项的重大错报。
制度基础审计以内部控制为起点，以了解、测试和评价内部控制的有效性为标志，据以确定实质性测试的性质、时间与范围。
但随着企业风险和不确定性的增加，特别是审计证据的获取需要更多的来源，因此，制度基础审计仍可能发生较大的偏差。
风险导向审计以风险的系统分析和评价为起点，以审计证据的性质和类型满足可接受风险的需要为标志，注册会计师围绕审计风险模型，做出识别、计量、化解、规避风险或终止审计的决策，以将剩余审计风险降低至可接受水平。
从我国的审计实务看，总体上仍处在账项基础审计向制度基础审计过渡的阶段，理由是：（一）我国现代审计实务生长的土壤贫瘠，缺少基于内部控制基础上的审计传统。
注册会计师职业曾经被遗弃长达31年，其间连“审计”这个术语甚至都显得生疏，审计即查账的认知根深蒂固地留存在人们的头脑中。
加之行业恢复重建以来，在会计师事务所工作的骨干多为知识老化、年龄老化、观念老化的“考核注册者”，即使有学有所长的青年才俊加入，也限于人微言轻和势单力孤而难以改变现状，最终或被同化或选择出走。
国内审计失败案例
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案例分析：银广夏（2）
• 2001年８月３日，中国证监会对广夏 （银川）实业股份有限公司正式立案调 查。８月６日，调查组进驻银广夏，对 公司整体情况进行调查，初步认定银广 夏存在造假问题，“重灾区”是银广夏 控股公司天津广夏公司。
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案例分析：银广夏（3）
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国内审计失败案例
2001年山东乾聚会计师事务所在“东方 电子假账案”中落马。负责该项审计的 原审计三部经理、注册会计师刘学伟被 批捕。 2002年9月，北京某事务所的年轻的注册 会计师刘小平因给他人提供虚假验资报 告而被西城法院一审判决有期徒刑两年， 并处罚金两万元。
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审计失败案例分析
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国内审计失败案例
➢ 1992年9月18日，深圳特区会计师事务所因“深圳原野公司” 案件而被撤销；
➢ 1993年8月，北京中诚会计师事务所因“长城公司”非法集 资案件而被撤销；
➢ 际投资集团”案件而被撤销。
➢ 1997年4月，中华会计师事务所因琼民源案件而被停业整 顿。
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随意变更配股资金用途（10）
• 银广夏１９９９年年报、２０００年年 报均披露，１９９９年筹集的配股资金 ３亿多元已全部投入承诺的配股资金项 目，实际仅投入１．７８亿元，其余被 银广夏董事局及其控股子公司占用及借 款，其中支付董事局经费１２００万元。
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虚构关联交易（11）
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案例分析：银广夏（6）
• 银广厦公司原董事局副主席、总裁李有 强等四名公司管理人员因涉嫌提供虚假 财会报告罪,被刑事拘留。。
• 被刑事拘留的还有原董事局秘书、财务 总监、总会计师丁功民,天津广夏(集团) 有限公司原董事长董博、原总经理阎金 岱等。
锦州港
经典财务分析案例系列锦州港公司一、公司背景介绍锦州港公司全称为锦州港股份有限公司，现证券简称为锦州港（600190，900952），是由福布斯中国富豪张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司。
2002年的锦州港特别显眼：股票价格在高送配以后，又迅速填权、复权；参股吉通，又遭财政部否决；续聘自其上市以来一直为其审计的毕马威会计师事务所，又在董事会上莫名其妙地提出改聘三朝元老毕马威。
2002年10月17日，锦州港（600190）突然停牌。
公司停牌与前一天国内一家知名财经网站上刊登的一篇文章有关，文章题名为《锦州港：业绩反复无常的背后》。
这篇文章通过对锦州港历年财务报表进行专业分析，对公司业绩提出强烈质疑。
本案例主要依据此文的分析思路，对锦州港的财务数据提出了专业性的质疑。
二、数据造假嫌疑1、收入的反复无常锦州港1997年以来，总体上出现“增量不增收”现象。
锦州港1997年实现吞吐量只有504万吨，净利润却达到16952万元；而2001年实现吞吐量1100万吨，实现净利润只有4817万元，。
除了1999年，该公司净利润由1997年的16954万元一路滑至2001年的4817万元，这与港口行业经济效益趋好请示背道而驰。
锦州港2002年实现吞吐量1100万吨，实现净利润4817万元，但该公司2001年上半年实现吞吐量540万吨，实现净利润5359万元。
也就是说，锦州港2001年下半年虽说实现吞吐量570万吨，但实际已出现亏损520万元；而2002年上半年锦州港实现吞吐量693万吨，又实现净利润3297万元。
船务代理费、堆存费、集装箱装卸、船方服务费、倒运费、加班费、铁路使用费和船舶速谴费等其他收入，由1999年的10101万元降至2001年的2256万元，整整少了7845万元；1999年达到历史最高峰10101万元，而相邻两个年度1998年及2000年其他收入分别只有7408万元、6302万元；特别是2001年只剩下2256万元，2002年上半年也只有1242万元，有关情况见下表：2、折旧费及其财务费用的急剧增加锦州港固定资产折旧费用及财务费用增加情况，如表3所示：表3：锦州港相关费用增加情况从现金流量表来看，锦州港帐面上经营性现金流不错，但公司自1998年以来一直有巨额的投资性现金流出，累计高达149006万元，如表4所示：实际上，自1997年以来，锦州港通过股权融资筹资40919万元（A股23400万元，B 股17519万元），而银行贷款净增108204万元，如表5所示：3、不相称的资产与收入比例截止2002年末，锦州港总资产29.6亿元；天津港（600717）总资产28.1亿元，其中固定资产17.5亿元，但2001天津港实现收入10亿元，而锦州港只有2.8亿元；但其邻近的次新股营口港（600317），2001年实现收入2亿元，但总资产只有3.9亿元，其中固定资产3.4亿元。
会计造假案例分析PPT课件
2000
2001
2002.0 6.30
116,97 155,50 159,83
9
9
9
102,63 137,29 139,55
7
1
8
41,787 47,413 48,127
82,987
99,754
118,153
144,48 5
184,76 3
187,75 7
该公司固定资产由1997年初的70702万元增至2002年中期 Ste的p 187757万元，净增117055万元，由于固定资产及银行借
10月17日 锦州港突然态度有变，并告知记者：“似乎也不好说该学者
的质疑完全失真”此时，锦州港召开临时股东大会，选出了接任 张宏伟董事长职务的“新人” 更引发公众的种种猜测。
10月22日，锦州港公告了推选新董事长和财政部对其核查的结 果，承认了2000年以前虚增业绩和资产的事实，从而部分证实
了几天前还被锦州港定性为“失真”的学者质疑。
平均是0.14次，而锦州港只有0.05次，2001年同行业总资产周转率是 0.28次，而锦州港只有0.11次，总资产周转率明显低于同行是否意味着锦 州港资产使用效率低？当然如果仅仅是资产使用效率低，那只是管理的问
题，我们怀疑锦州港是否真得有这么多资产。
10
2002 2001 2000 1999 1998 合计
6
造假2 ：虚增货币资金
$100
2002(上) 2001 2000 1999 1998
$40 $25
money
经营活动 净现金流
投资活动 净现金流
3,851 15,480 17,661 18,155 13,458 -8,650 -69,892 -23,625 -29,639 -17,200
审计分析程序风险识别信号研究——基于锦洲港造假案例的分析
合两者 的优势部分 ， 为我所用 ， 目前实务界 尚在摸 索。 将有效 的审
计资源分配在风 险识别点上 ，利用因果 紧扣 的程序设计提高审计
效率 ， 一直是业界的梦想 。 但在实务中，大胆假设” “ 往往 因为在“ 小 心求证” 的过程中 ， 无法对证 ， 而缺乏有力的证据 支持 。 本文结合锦
与相 关 的外 部 证 据 形 成 呼 应 ，能有 效 弥 补 常 规 审 计程 序 取 证 单 一
、
销 售 交 易 真 实性 审计 — — 引入 产 能 分 析
锦 州港 １９ 年～ ９ ９ ９ ６ １９ 年四年间造假手法非 常简单 ，就足直接 虚增应 收账款或货币资金。 在这种情况下 ， 审计报告 仍然显示无保 留意见 ， 常规审计程序在造假舞弊案件 中基本没有起到作用 ， 问题
考 虑确 认 收 入 。 果 上 市 公 司 有 意 虚构 业 绩 ， 可能 会 出现 这 种 有 如 不
发票而没有其他发货单据 的毗漏 ， 因此 ， 这一常规审计程序是无法 发现虚构交 易的。２ 销售 交易 的重复入账 。 （） 这种做账手 法 比较古 老， 在现行会计信息系统 中也非 常容易查找 ， 因此 ， 不应 作为主要 的关注对象 。３ 向虚构 客户发货 ， （） 并作 为销售交易登记人账。 针对 这一问题 的审计程序是，注册会计师应 当检查 主营业务收入 明细
到 底在 哪里 ？
（ ） 一 常规审计程序在细节测试 中关注问题的偏 离 交易真实 性 的细节测试中 ， 现行审计程序要求关 注ｉ类问题的可能性 ： 一是 未曾发货却 已将销售交 易登记人账 ； 二是销售交易的重复入账 ； 三 是向虚构客户发货 ， 并作为销售交 易登记人账 。 笔者对其常规审计程序简评如下 ：１ 未曾发货却 已将销售交 （） 易登记入账 。针对这一 问题注册会计师从主营业务 收入 明细账 中 抽取若干笔分录 ， 追查有无发运凭证及其他佐证 ， 以查 明有无事 借 实上没有发货却已登记入账 的销售交易。在高度 自动化 的会计信 息系统 中 ， 没有发货单的匹配 ， 系统将无法 开具销售发票 ， 也无从
锦州港审计失败案例分析
处理结果
2001年9月至12月,财政部对公 司2000年以前年度执行《会计 法》情况进行了检查。
2002年锦州港公布了整改报 告,对2000年及以前年度会计 报告进行了追溯调整。
2002年锦州港停牌,锦州港的 大股东“东方集团”股价随之 下跌5.7%。
2003年毕马威华振会计师事务所拟 可能会将公司净利润调至微利甚至 亏损,股东权益合计低于公司注册资 本,对锦州港2002年报出具“拒绝表示 意见”的审计意见。
锦州港 主营业务
1 油品化工运输 2 杂货运输 3 集装箱
PART TWO
案件复盘
造假内幕
“锦州港有明显的财务问题，我们仅用了一个晚上就通过其公开的信息分析出来了。”早 ※ 在10月14日，上海国家会计学院青年学者、网名“飞草”的财务专栏撰稿人就这样告诉记
者。
10月15日，锦州港对记者转达的该学者的质疑材料持明确否认态度。10月16日，这一 ※ 资料通过和讯网公开，舆论哗然，10月17日，交易所对锦州港实施停牌处理，锦州港
06 增强注册会计师的独立性
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锦州港董事会2002年10月22日发布公告称，目前公司收到财政部下达 的《关于锦州港股份有限公司的行政处罚决定》，要求公司对不符合《会 计法》和会计制度的行为限期整改，予以纠正，同时处以罚款10万元。
在2003年4月上旬时，锦州港发了一个风险公告，说会把02年的净利润 调至微利或亏损，股东权益合计低于公司注册资本，半月以后，果不其然 就实现了风险公告中的事情。根据上交所的相关规定，锦州港股票全部被 进行了特别处理。
的质疑。
造价手法
多计收入 1997 年以来，锦州港总体处于“增量不增收"的 现象,公司几年来净利润飞速下滑,这与港口行业经 济效益趋好形势正好相反。装卸收入明明在增加,吞 吐量也在增加,其他收入却在大量减少。
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锦州港审计失败案例
近日,首起将洋会计师告上法庭的“锦州港B股民事侵权案”又有新进展,由于在锦州港虚假陈述中,北京毕马威华振会计师事务所和香港毕马威会计师事务所负责了审计工作,为此成为被告之一。
此案的代理律师宋一欣对记者表示,由于确定注册会计师审计责任的工作非常复杂,鉴定工作底稿的专业性太强,又鉴于“五大会计师”之一的毕马威具有的影响力，为公正和负责起见，原告徐倩向沈阳中院申请司法鉴定，以确定毕马威的审计责任，并建议邀请或委托中国注册会计师协会的专家进行鉴定。
据介绍，2月21日,宋一欣律师已经向沈阳中院提交了《律师意见》。
在《律师意见》中，律师提出了下列不同主体承担相应责任的问题：应区分会计责任与审计责任问题，上市公司应承担涉及会计责任的无过错责任、原董事长与主承销商及上市推荐人应承担涉及会计责任的连带过错推定责任、毕马威应在其负责的部分承担涉及审计责任的连带过错推定责任。
对于上述申请，沈阳中院表示将进行研究。
此外，据有关媒体报道，有关毕马威审计责任的行政查处，目前已由中国注会协会移交给财政部有关部门。
据财政部公布的2001年第七次会计信息质量抽查，在毕马威从事过的有关年报审计中，发现中石化下属子公司中存在虚增利润的现象，在玉柴机器中存在虚减利润的现象，故受到通报批评；在美国，因受施乐公司假账事件牵连，美国证券交易委员会(SEC)近日将在纽约的联邦地区法院对为施乐公司审计的毕马威提起民事诉讼。
对于如果锦州港案胜诉后，投资者能否获得赔偿的问题，宋一欣律师表示,如果锦州港公司没有偿付能力，而毕马威被法院认定为有责任的话，那么，毕马威无疑是有偿付能力的，因为这样的跨国会计师事务所必然在国际上进行了责任保险的投保。
-新闻背景
-原告徐倩
徐倩系上海的B股女性投资者，在2001年2月21日中国证监会、国家外汇管理局颁布《关于境内居民个人投资境内上市外资股若干问题的通知》后开户入市从事B股投资，先后购买了锦港B股股票2000股，其诉称因锦港B股虚假陈述导致投资损失合计1880.33美元，以汇率1：8.29计，折合成人民币为15587.94元(包括投资差额损失、印花税、佣金及利息)，要求虚假陈述行为人赔偿损失。
-被告锦州港B股
锦州港务(集团)股份有限公司于1998年5月19日在上海证券交易所上市B 股，代码900952，简称：“锦港B股”。
于1999年6月7日在上海证券交易所上市A股，代码600190，简称：“锦州港”。
2001年9月至12月，财政部对其2000年及以前年度执行《会计法》情况进行了检查。
2002年9月，财政部对其作出了行政处罚决定，要求其对不符合《会计法》会计制度的行为限期整改，予以纠正，同时处以罚款10万元。
其违反《会计法》的行为有：在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元。
锦州港公司在2002年10月22日、10月28日和12月17日作出了《董事会公告》、《关于2002年第三季度报告更正公告》、《监事会决议公告》共五份，披露了有关被处罚及整改的情况，更正并调减了包括上市前的1996年度、1997年度在内的1996年至2000年度财务报表。
-案件进展
2003年2月9日，徐倩诉锦州港务(集团)股份有限公司、张宏伟、广发证券股份有限公司、北京毕马威华振会计师事务所和香港毕马威会计师事务所虚假信息纠纷案由沈阳市中级人民法院受理。
2月15日法院通知缴费,正式立案。