顺逆流交易抵消处理的理解知识点解析
权益法顺逆流交易抵销探析
权益法顺逆流交易抵销探析作者：李莉来源：《财会通讯》2013年第01期一、权益法分类权益法，是指长期股权投资按初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法又分为不完全权益法和完全权益法，不完全权益法又分为简单权益法和复杂权益法。
不同的方法对于投资收益的确认可以由下表说明。
由此可见，在确认投资收益时，除了简单权益法可以对被投资单位的账面净利润，不需要任何调整外，其余两种方法都需要进行调整。
复杂权益法仅仅是在净利润基础上调整了投资价差，即公式中被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值的差额，并没有将影响损益的全部因素予以剔除，因此还属于不完全的权益法。
而完全权益法则是一种考虑最全面的方法，它既需要调整投资价差，又需要调整投资企业与被投资企业之间的顺逆流交易产生的未实现损益。
其实在实务处理中，是一种最复杂的处理方法。
二、顺逆流交易抵销原理《国际会计准则第28号——对联营和合营的投资》中指出，采用权益法核算时所使用的许多程序，与合并的程序非常类似。
既然在编制合并报表时母子公司之间的顺逆流交易需要抵销，那么权益法核算时对投资企业与联营、合营企业之间的顺逆流交易的抵销也在情理之中。
经过抵销，可以避免投资企业通过与被投资企业之间的关联交易虚增利润和资产。
只不过权益法不是采用企业合并中的全额抵销，而只是抵销投资企业持股比例的部分。
对于逆流交易所产生的未实现内部销售利润，由于该利润包含在被投资企业中，因此投资企业确认投资收益时，将其从被投资企业账面利润中予以扣除在理解上是没有障碍的。
而当顺流交易时，也就是投资企业向被投资企业销售商品，由于该未实现内部销售利润并不包含在被投资企业的账面利润中，这时似乎不需要进行抵销。
但如果不抵销，就会高估被投资企业的资产，从而影响被投资企业的所有者权益。
总之，不论顺流交易还是逆流交易，未实现内部销售利润都需要抵销，从被投资企业账面利润中扣除。
对权益法下顺流逆流交易的会计解读
、
权益法下顺逆流交易抵 消的理论依据
抵销其报表项 目， 只能调整其对投资方的影响额。
（ 三） 顺 逆 流 交 易对 合 并 报 表 的影 响 。 （ １ ） 顺 流 交 易 对 合 并
（ 一） 权 益法。 权 益法是指长期股权投资按初始投 资成本计
量后， 在投 资持有 期间根据投 资方享 有被 投资企业所有者权益 报表 的影响。投 资企业 以高于成本的价格与被投 资方进行顺流 只要 在交易 当期， 与之相关 的资产仍然 由联营或者 合营 份额 的变 动对投资 的账面价值进 行调整 的方法 ，有简 单权益 交 易， 法、 购买权益法和完全权益法三种 。
方在确认投 资收 益， 以及与其他被控制企业在编制合 并财务报表的 时候 ， 应 当对相关资产和 内部收益予 以抵消处理 。本 文从分别
个别财务报表和合并财务报表两个层面对这一原 则进行解读。 关键词 ： 权益法； 长期股权投 资 ； 顺流交易 ； 逆流交 易； 财务报表
投 资企业 向其联营企 业和合营企 业 出售 资产 的交 易为顺 构成 的企业集 团为经济 实体 ， 按照经济实体理论编制合 并会计 流交易， 联营 企业和合 营企业向投 资企业 出售资产的交易为逆 报表 ， 为整 个经济实 体服务 ， 其核心 是要将与投 资企业有 关的
流交易。 顺流逆 流交易会影 响投资企业的投资收益和 资产账面 联营企业 、 合营企业 、 控 股子 公司等作为一个整体来反映 。《 企
３号—— 合并财务报表》 （ Ｃ ＡＳ ３ ３ ） 没有将联 营企 价值 。因此 ， 当投 资企业与其他 被控制企业在编制合并财务报 业会计准则第 ３
合营企业纳入合并范 围， 但 是 本质 上 通 过 权 益 法 核 算 后 ， 联 表的时候， 势必会影响合并财务报表 。《 企业会计准则第 ２号 一 业、
【推荐】顺流交易和逆流交易在编制合并财务报表时会计处理不同解释
顺流交易和逆流交易在编制合并财务报表时会计处理不同解释投资企业与其联营企业及合营企业关联交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业需对外编制合并报表的，应在合并财务报表中抵消包含的未实现内部销售损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
但是逆流交易和顺流交易在编制调整抵消分录时的会计处理会有不同，本文将结合例题对此做出解释。
首先要明白的是什么顺流交易，什么是逆流交易，顺流交易是投资企业向联营或合营企业出售产品，逆流交易是联营企业或合营企业向投资企业出售。
例题：逆流交易甲企业与20x4年1月1日取得乙公司20%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
20x4年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万的价格出售给甲企业，甲将其作为存货。
至20x4年为对外出售。
乙公司20x4年度实现净利润3200万元。
假定不考虑所得税影响。
（注：本例子来自东奥轻松过关）书上的分录：甲企业按权益法确认应享有乙公司20x4年度的损益，应做的会计分录是：借：长期股权投资（3200*20%）640贷：投资收益640借：投资收益120（600*20%）贷：长期股权投资120编制合并财务报表时应该做的调整抵消分录是：借：长期股权投资120贷：存货120顺流交易：其他的情况都一样，不同的是甲向乙出售商品。
编制合并财务报表时的会计分录变为：借：营业收入360（1800*20%）贷：营业成本240（1200*20%）投资收益120这两者之间的会计处理为什么会不同?要理解这其中的不同要弄清楚两个问题：第一，谁编制财务报表。
本例题中，甲是投资主体，是甲编制财务报表，所以看问题应该站在甲的角度。
第二，合营企业的财务报表并不纳入合并财务报表。
不纳入合并财务报表，就只抵消享有份额的部分;若是纳入合并财务报表，全额抵消，也就没有不同了。
对权益法下顺流逆流交易的会计解读
对权益法下顺流逆流交易的会计解读作者：张建平来源：《企业导报》2015年第02期摘要：对于权益法下投资企业与合营和联营企业之间的顺流、逆流交易对合并财务报表的影响，我国会计准则要求被投资方在确认投资收益，以及与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，应当对相关资产和内部收益予以抵消处理。
本文从分别个别财务报表和合并财务报表两个层面对这一原则进行解读。
关键词：权益法；长期股权投资；顺流交易；逆流交易；财务报表投资企业向其联营企业和合营企业出售资产的交易为顺流交易，联营企业和合营企业向投资企业出售资产的交易为逆流交易。
顺流逆流交易会影响投资企业的投资收益和资产账面价值。
因此，当投资企业与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，势必会影响合并财务报表。
《企业会计准则第2号--长期股权投资准则》规定：当顺流逆流交易有关的资产未对外销售的情况下，投资企业在确认投资收益，以及与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，应当对相关资产和内部收益予以抵消。
本文从分别个别财务报表和合并财务报表两个层面对顺流逆流交易的抵消方法进行探讨。
一、权益法下顺逆流交易抵消的理论依据（一）权益法。
权益法是指长期股权投资按初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，有简单权益法、购买权益法和完全权益法三种。
简单权益法是对被投资单位的净利润不进行调整，直接按被投资企业账面净利润乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价值及投资收益；购买权益法是在被投资企业账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后的净利润，在此基础上乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价值及投资收益：完全权益法是在购买法的基础上，消除投资企业与被投资企业之间内部交易的影响，以进一步调整后的净利润乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价值及投资收益。
合并报表顺流交易的抵消原理
合并报表顺流交易的抵消原理
摘要：
一、顺流交易概述
二、顺流交易抵消原理
1.抵消条件
2.抵消分录
三、逆流交易与顺流交易的抵消
四、顺流交易抵消举例
正文：
合并报表中的顺流交易抵消原理是投资方与联营企业之间进行的交易。
这种交易包括投资方出售商品或服务给联营企业，以及投资方购买联营企业的商品或服务。
在个别报表中，这些交易已经进行了内部未实现损益的消除。
顺流交易的抵消原理是通过抵消分录来实现的。
具体的抵消分录是：借：主营业务收入，贷：主营业务成本，贷：投资收益。
这种抵消方式能够确保投资方和联营企业的净利润在合并报表中得到正确的体现。
逆流交易是指联营企业与投资方之间的交易。
在逆流交易中，投资方产生的存货金额比应计金额多出一个毛利。
为了确保合并报表的准确性，需要通过抵消分录进行调整。
以投资方出售商品给联营企业为例，其抵消分录为：借：收入，贷：成本，贷：投资收益（毛利部分）。
投资方购买联营企业的商品时，其抵消分录为：借：成本，贷：投资收益（毛利部分）。
通过以上分析，我们可以得出合并报表顺流交易的抵消原理和具体操作方法。
顺流交易 逆流交易的会计处理
顺流交易逆流交易的会计处理一、顺流交易的会计处理1. 啥是顺流交易呢？简单说就是投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易。
比如说，甲公司持有乙公司30%的股份，甲公司把自己的一批货物卖给乙公司，这就是顺流交易啦。
2. 在个别报表中的处理。
甲公司把货物卖给乙公司，假如卖了100万，成本是80万。
从甲公司的角度看，它确认了收入100万和成本80万，利润20万。
但是呢，因为乙公司是甲公司的联营企业，这部分利润不能全算甲公司自己的。
按照持股比例30%，这其中有30%×20万 = 6万的利润是属于甲公司和乙公司内部交易产生的。
所以在甲公司的个别报表中，要调减长期股权投资的账面价值6万。
3. 在合并报表中的处理（假设甲公司有子公司需要编制合并报表）。
这时候要把内部交易未实现的利润全部抵消掉。
就是把甲公司卖给乙公司产生的收入100万和成本80万都要抵消，同时要把调减的长期股权投资账面价值6万加回来，因为在合并报表层面，是把整个集团看成一个整体，这部分内部交易的影响要消除。
二、逆流交易的会计处理1. 逆流交易刚好相反，是联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。
就像乙公司把自己的设备卖给甲公司。
2. 在个别报表中的处理。
假设乙公司把设备卖给甲公司，卖价120万，成本100万，乙公司赚了20万。
甲公司持股乙公司30%，那么甲公司在个别报表中，要按照持股比例确认乙公司实现的净利润中归属于甲公司的部分。
但是要把内部交易未实现的利润部分扣除。
这20万的利润，有30%属于内部交易未实现的，也就是20×30% = 6万。
所以甲公司在确认投资收益的时候，要把这6万扣除。
3. 在合并报表中的处理（同样假设甲公司有子公司需要编制合并报表）。
要把逆流交易未实现的利润进行抵消。
抵消的时候，要把乙公司卖给甲公司的设备在甲公司账上的价值调整到原来乙公司的成本价。
同时要调整长期股权投资和投资收益。
这顺流交易和逆流交易的会计处理，就像是在两个小伙伴之间的东西买卖。
权益法下顺流逆流交易及其会计处理
权益法下顺流逆流交易及其会计处理1. 引言1.1 什么是权益法下顺流逆流交易权益法下顺流逆流交易是指一个实体通过对另一个实体的直接或间接控制来影响该实体的经济活动。
顺流交易是指一个实体通过对另一个实体的控制来实现其自身的经济利益，并且这种交易符合公司的利益。
逆流交易则是指一个实体通过对另一个实体的控制来实现其自身的经济利益，但这种交易可能不符合公司的利益或可能会对其他股东造成损失。
在权益法下，实体必须按照控制关系进行会计处理，这意味着在确认收入和成本时，必须考虑到实体之间的权益关系和交易的本质。
顺流交易的会计处理要求实体必须按照控制关系进行核算，确保不会存在任何对实体造成潜在损失或影响公司财务报表准确性的情况。
逆流交易的会计处理更加复杂，因为可能涉及到对公平价值和资产减值的估计，需要确保公司的财务报表反映出真实的经济情况。
对权益法下顺流逆流交易进行准确的会计处理是非常重要的，这可以保证企业的财务报表准确反映实体之间的关系和交易，有助于投资者和利益相关方做出正确的决策。
1.2 为什么需要对其进行会计处理在权益法下，顺流逆流交易是指一家企业与其股东或其他关联方之间发生的交易。
这种交易可能涉及股权转让、债务重组、资金往来等各种形式，对企业的财务状况和业绩产生重大影响。
需要对这些交易进行会计处理，以确保企业财务报表的真实性和公允性。
权益法下的顺流逆流交易常常存在利益输送的嫌疑，可能导致股东利益受损或者扭曲企业财务数据。
需要通过正确的会计处理方法来揭示这些交易对企业的实际影响，避免信息不对称或者误导投资者。
进行会计处理还可以帮助企业管理层更好地了解和控制与股东或其他关联方之间的交易，避免出现漏报或错报的情况，保障企业财务管理的透明度和合规性。
权益法下的顺流逆流交易是企业经营活动中不可避免的一部分，而正确的会计处理可以有效保护企业和投资者的利益，提升企业治理和财务报告的质量，对企业的可持续发展和长期利益具有重要意义。
顺利与逆流交易的合并抵消分录的解析
第一，关于投资收益确认规则的陈述，可直接表述为“在确认投资收益时，除考虑公允价值调整外，对于投资企业与联（合）营企业之间因发生顺（逆）流交易而确认的未实现内部交易损益也应予以抵消”。
由于这种抵消与对公允价值调整的方法一致，无须再详细解释具体的抵销方法，直接通过例题讲解演示即可达到教学效果。
第二，关于在确认投资收益时要对“未实现内部交易损益”进行调整，总体上的解释就是投资方与联（合）营企业之间发生的交易，有一部分金额实质上是“自己与自己的交易”，而这种“自己与自己的交易”所产生的损益变化及其对相关资产及负债的影响是不能被认可的，因为这部分交易本身并不能产生实质上的经济利益流入或流出。
在逆流交易中，如果投资方并未将该逆流交易中所购置的资产对外部独立第三方出售，其确认的投资收益金额应在联（合）营企业本期所实现净利润的基础上、除应调整公允价值影响外，还应剔除该未实现内部交易损益，再按持股比例计算投资方应享的的净利润，计算出应确认的投资收益金额。
对于顺流交易的具体解释与逆流交易相比应该是不同的，因为在顺流交易中，联（合）营企业并未因该交易直接确认任何损益。
不过，顺流交易所产生的“未实现内部交易损益”却被计入联（合）营企业的资产项目中，其中属于“自己与自己的交易”部分对资产价值的影响是“不公允”的或不被认可的。
因此，应当从对联（合）营企业净利润进行公允价值调整的视角来理解这一调整要求。
[例4－中甲企业应享有乙公司的投资收益计算过程应为“（净利润2000万－公允价值调整400万）×20%＝320万元”。
第三，关于投资方编制合并财务报表阶段所作的进一步调整，需要分别逆流交易与顺流交易进行解释。
在逆流交易中，由于投资方从联（合）营企业购入资产中属于“自己与自己的交易”那部分，实质是上资产的简单“位移”，不应导致资产总额的增值。
因此，投资方所购资产的价值因“自己与自己的交易”而虚增的金额需要抵销，即贷记相关资产项目。
顺流交易和逆流交易
顺流交易和逆流交易引言在金融市场中，交易可以分为顺流交易和逆流交易。
顺流交易是指投资者根据市场走势和趋势进行交易，即在市场上涨时买入，在市场下跌时卖出。
而逆流交易则是相反的，投资者在市场下跌时买入，在市场上涨时卖出。
本文将深入探讨顺流交易和逆流交易的定义、优势和风险，以及相应的应对策略。
一、顺流交易顺流交易是一种根据市场趋势进行的交易策略。
投资者通过分析市场的走势和趋势，判断市场的上涨或下跌趋势，并根据这些判断进行相应的交易操作。
在顺流交易中，投资者会在市场上涨时买入，以利用市场的正向趋势，同时在市场下跌时卖出，以规避市场的负向风险。
顺流交易的优势在于投资者能够抓住市场的上升趋势，获得较高的收益。
当市场呈现明显的上涨趋势时，投资者买入的资产价格通常会上涨，从而获得盈利的机会。
此外，顺流交易也能够使投资者降低风险，因为投资者在市场逆势下跌时进行卖出操作，避免了损失的可能性。
然而，顺流交易也存在一定的风险。
首先，市场的趋势并非永久存在，一旦市场发生转变，投资者可能会错失顺流交易时机，导致亏损。
其次，顺流交易需要投资者有较强的市场分析和判断能力，如果投资者对市场走势判断错误，可能会造成较大的损失。
因此，投资者在进行顺流交易时应具备一定的风险承受能力和市场分析能力。
针对顺流交易的风险，投资者可以采取一些应对策略。
首先，投资者要及时了解市场的走势和趋势，通过技术分析和基本面分析等方法进行预测。
其次，在交易过程中要设置止损位，及时止盈或止损，以防止潜在的风险。
此外，投资者还可以采取分散投资的策略，将资金分散投资于不同的资产类别和市场，降低单一投资的风险。
二、逆流交易逆流交易是一种与市场走势相反的交易策略。
投资者在逆流交易中会在市场下跌时买入，并在市场上涨时卖出。
逆流交易的目标是通过对市场走势的反向操作来获利。
逆流交易的优势在于，当市场出现下跌时，投资者买入的资产价格通常会较低，有利于获取较低的成本。
同时，逆流交易也可以带来相对较高的回报，因为当市场由下跌转为上涨时，投资者卖出的资产价格通常会较高。
对于联营合营中顺流、逆流交易的理解(2012-9-15修改)
对于联营、合营中顺流、逆流交易的理解（一）顺流投资企业有子公司，需要编合并报表的，在合并报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行调整：例如，投资方将成本为80的存货以100卖给被投资方，如果被投资方卖给第三方的话售价为120，但现在没卖出去。
从对方的角度来看，对方没有销售出去，收益没实现：借：投资收益20贷：长期股权投资——损益调整20从我方的角度来看，我作为投资的方式（非经营）卖给他，我的收益实现了：借：营业收入（按内部交易售价）100贷：营业成本（按内部交易成本）80投资收益（按内部交易利润）20分解一下就是：借：营业收入（按内部交易成本）80贷：营业成本80借：营业收入（按内部交易利润）20贷：投资收益20对于第二个分录，内部交易利润就相当于上述所说的虚增部分。
为什么要贷投资收益呢？设想如果卖给被投资企业的货都SELL出去了，那么整体实现的收益就是投资方SELL 被投资方的利润20+被投资方SELL给第三方的利润20，从整体来看就是整体将成本为80的货以120SELL出去了，利润40，是一个正常的经营交易，对这个整体而言多出来的分录就是被投资方卖给第三方时“贷：主营业务成本100”，投资方卖给被投资方时“借：主营业务收入100”，如果是编和子公司的合并报表的话就要编抵消分录，即“借：营业收入100 贷：营业成本100”，如果是编和联营、合营的合并报表的话就不用了。
如果卖给被投资企业的货还没SELL出去，那么就会形成未实现收益，就是说整体的“投资方SELL被投资方的利润20+被投资方SELL给第三方的利润20”都不存在，“被投资方SELL给第三方的利润20”不用管他，没SELL出去，没做过分录，不影响的，关键在于“投资方SELL被投资方的利润20”，这个虚增部分，利润没实现就要做抵消分录：如果是编和子公司的合并报表的，在这个整体中，投资方和被投资方不分彼此，你的就是我的，我的就是你的，于是这个内部交易的存货就是整体的了，存货的价值虚增了就抵消呗，于是“借：营业收入贷：存货”；但对于编和联营、合营的合并报表就不同了，人家是貌合神离，因为要编合并报表于是要看作一个整体，但实质上没有构成控制还是我投资你的关系，存货我卖给你了就是你的了，存货不是虚增了吗？那也是我赚你的，谁让你笨贵的还买，当然更多的是为了避免虚增收入，设想啊，如果投资方想将收入做得好看些和联营、合营方合谋，卖给联营合营方就算收益还没实现就能记收入的话，他们合谋拼命刷收入，实质上没人要的货在帐面上都卖了，那收入就假了，就不能反映经营效率。
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顺逆流交易抵消处理的理解知识点解析合并报表中对于集团内企业持有的集团外企业权益法核算的长期股权投资，如果当期存在内部交易，并在确认投资收益时，按此对被投资企业的净利润进行了调整的，在合并报表中要对这部分内部交易进行调整。
（1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。
即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
合并报表中的调整分录如下：
借：营业收入（售价×没有出售部分*持股比例）
贷：营业成本（成本×没有出售部分*持股比例）
投资收益（差额）
（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该
交易产生的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。
投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资
贷：存货【（售价-成本）*未出售比例*持股比例】。