审计学(第二版)第一章 审计概论
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就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
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审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
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从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
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3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
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2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
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2.经济评价。审计的经济评价职能，是指 审计机构和审计人员对被审计单位的经济 资料及经济活动进行审查，并依据一定的 标准对所查明的事实进行分析和判断，肯 定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善 管理、提高效率、增强效益的途径。 审计的经济评价职能，包括评定和建议两 个方面。
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3.经济鉴证。审计的经济鉴证职能，是指 审计机构和审计人员对被审计单位会计报 表及其他经济资料进行检查和验证，确定 其财务状况和经营成果是否真实、公允、 合法、合规，并出具书面证明，以便为审 计的授权人或委托人提供确切的信息，并 取信于社会公众的一种职能。
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2.民间审计的形成 英国在创立和传播民间审计的过程中发挥 了重要作用。 18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账 为职业的独立会计师。 18世纪下半叶股份有限公司的出现使民间 审计得以大发展。其间产生了由独立会计 师对公司会计报表进行审计，以保证会计 报表真实可靠的需求，独立会计师——注 册会计师诞生。
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2.民间审计的发展 党的十一届三中全会以后，我国恢复了注 册会计师制度。并且在国家法律、法规的 规范下，我国注册会计师行业得到了快速 发展。 2006年2月我国财政部发布了48项《中 国注册会计师审计准则》，这些审计准则 几乎涵盖了国际审计准则的所有项目，在 内容上，也充分采用了国际审计准则的基 本原则和核心程序；在重大方面，与国际 审计准则保持一致。
第一章 审计概论
Audit
《审计学》（第二版） 杨明增主编 清华大学出版社 2018.04
主要内容
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审计的产生与发展
审计的性质
审计分类
第一节 审计的产生与发展
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一、审计产生的客观基础
二、西方审计的起源与发展
三、我国审计的产生与发展
一、审计产生的客观基础
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审计机构或审计人员依靠其专业技能，对 受托人履行责任的情况进行客观公正的监 督和证明。 财产所有权和经营权的分离及随之产生的 受托经济责任关系，是审计产生的客观基 础。
（一）官方审计的产生与发展
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我国官方审计的发展大致可分为六个阶段： 西周初期的初步形成阶段； 秦汉时期的最终确立阶段； 隋唐至宋的日臻健全阶段； 元明清的停滞不前阶段； 中华民国的不断演进阶段； 新中国的振兴阶段。
（二）内部审计的产生与发展
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我国为了完善审计监督体系，加强部门、 单位内部的经济监督和管理，于1984年在 部门、单位内部成立了审计机构，实行内 部审计监督。 在各级政府审计机关、各级主管部门的积 极推动下，内部审计得到了蓬勃发展。
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美国会计师协会1936年，美国会计师协会 明确规定注册会计师应当审查财务报表， 尤其强调损益表审计。因此，审计报告使 用人扩大到整个社会公众。 第二次世界大战以后，形成了一大批国际 会计师事务所。 “安然公司”事件促使美国国会和政府 2002年通过了《萨班斯法案》，对注册会 计师审计业务影响较大。
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3.财务报表编制基础（标准）。对鉴证对 象作出评价离不开适当的标准，标准是指 用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及 列报时，还包括列报的基准。财务报表审 计中，可接受的财务报告编制基础即是标 准，通常主要是指企业会计准则和相关会 计制度。
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4.审计证据。注册会计师对财务报表发表 意见是建立在获取充分、适当证据基础上， 审计证据是指注册会计师为了得出审计结 论和形成审计意见而使用的必要信息。 5.审计报告。审计报告是指注册会计师根 据审计准则的规定，在执行审计工作的基 础上，对财务报表发表审计意见的书面文 件，它是注册会计师在完成审计工作后向 委托人提交的最终产品。
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国际会计师联合会（IFAC）的国际审计实 务委员会在《国际审计准则》中把审计概 念描述为：“审计人员对已编制完成的会计 报表是否在所有重要方面遵循了特定的财 务报告框架发表意见。”它界定了注册会计 师的责任范围。
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中国注册会计师协会，在《中国注册会计 师审计准则第1101号—注册会计师的总体 目标和审计工作的基本要求》中，对民间 审计作了如下描述：“审计的目的是提高 财务报表预期使用者对财务报表的信赖程 度。这一目的可以通过注册会计师对财务 报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见得以实现。
三、审计的特征
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1.独立性。审计独立性主要表现在： （1）组织独立，即审计组织独立于被审计 单位（以下称“客户”）之外，不受其领 导、管理与制约。 （2）经济独立，即审计组织与客户无经济 利害关系，不受经济利益的牵连。 （3）工作独立，或称精神独立，即审计组 织和人员在审计过程中具有完全的自主性， 能够独立自主地制定审计计划，决定审计 程序与方法，保持高度的职业谨慎，不受
（二）民间审计
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1.民间审计组织形式。从国际范围看，会 计师事务所组织形式有独资会计师事务所、 合伙制会计师事务所、有限责任制会计师 事务所和有限责任合伙制会计师事务所四 种形式。 其中，有限责任合伙制会计师事务所既吸 收了合伙制和有限责任制事务所的优点， 又摒弃了它们的不足，这种组织形式已成 为当今注册会计师职业界组织形式发展的 一大趋势。
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2.中国政府审计机关。我国目前的审计机 关隶属于行政模式，国务院和县级以上地 方人民政府设立审计机关，分中央与地方 两个层次。 目前我国政府审计人员实行公务员制度， 并且设置了职称制度，职称有三种：高级 审计师、审计师和助理审计师。
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3.最高审计机关国际组织。最高审计机关 国际组织(the International Organization of Supreme Audit Institutions,简称INTOSAI), 是由世 界各国最高一级国家审计机关所组成的国 际性组织。 其主要职责是统一规范审计标准,加强业务 合作，促进审计事业发展以及各会员国之 间的信息交流与沟通。 该组织的宗旨：互相交流情况，交流经验， 推动和促进各国审计机关更好的完成本国 的审计工作。
（三）民间审计的产生与发展
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民间审计又称社会审计或注册会计师审计， 它的产生要比官方审计和内部审计晚，但 其发展十分迅速。 1.民间审计的起源 在16世纪末期，地处地中海沿岸的意大利 等国的合伙企业，需要委托他人经营贸易 业务，这样便产生了财产所有权和经营权 的分离，就需要有独立于财产所有者和经 营者之外的人出面查证账目，民间审计应 运而生，这可视为民间审计的萌芽。
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中国注册会计师协会对准则进行修订，使 新审计准则实现了与国际审计准则的持续 全面趋同。 在职业规范不断完善的同时，我国民间审 计组织也进入一个快速发展的时期。
第二节 审计的性质
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一、审计的概念
二、审计业务要素
三、审计的特征 四、审计的职能
一、审计的概念
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1973年美国会计学会发表的审计理论研究 报告“基本审计概念说明” （A Statement of Basic Auditing Concepts）的公告中，认为“审计”是： “为确定关于经济行为及经济现象的结论 和所制定的标准之间的一致程度，而对与 这种结论有关的证据进行客观收集、评定， 并将结果传达给利害关系人的有系统的过 程。”
（二）内部审计的产生与发展
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内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。 在中世纪和近代，西方内部审计有了进一 步的发展，其主要标志是出现了独立的内 部审计人员。 现代内部审计出现于二十世纪四十年代， 是随着大型企业管理层次的增多和管理人 员控制范围的扩大，基于企业单位内部经 济监督和管理的需要而产生的。
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除此之外，审计还具有法制性、强制性、 超脱性、公正性等特点。由于审计主体的 不同，其具体特征又有所不同。
四、审计的职能
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1.独立性。审计独立性主要表现在： （1）组织独立，即审计组织独立于被审计 单位之外，不受其领导、管理与制约。 （2）经济独立，即审计组织与客户无经济 利害关系，不受经济利益的牵连。 （3）工作独立，或称精神独立，即审计组 织和人员在审计过程中具有完全的自主性， 能够独立自主地制定审计计划，决定审计 程序与方法，保持高度的职业谨慎，不受 个人情感和外界环境的干扰。
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审计学第一章概论
上述的审计定义包括以下内容： (1) 审计的主体是专职机构和人员 (2) 审计关系由接受委托或授权形成 (3) 审计的对象为被审计单位经济活动
(4) 审计工作的执行按审计准则来进行，对审计 对象的判断按审计标准来进行
(5) 审计工作的核心是收集证据
(6) 审计目标为判断被审计单位经济活动的适当 性、合法性、公允性和效益性。
2. 财经法纪审计
是指对被审计单位或个人违反法律法规 和财经纪律行为所进行的审计。 财经法纪审计多属于政府审计和内部审 计，一般为专案审计。
3. 经济效益审计
经济效益审计是指对被审计单位经济活 动的经济性和效益性所进行的审计。 经济效益审计的主要内容是被审计单位 经济活动的经济效益实现程度及影响因 素，主要目的是促使被审计单位完善内 部控制制度，改善经营管理，提高经济 效益。 经济效益审计多为内部审计。
管理当局在会计报表上的认定有两种类型：一 是明示性的认定；一是暗示性的认定。
例如，某企业2005年的资产负债表上列示：应 收账款5 000 000，这就表明管理当局作了两 项明示性的认定和三项暗示性的认定。
(1)两项明示性的认定： ①应收账款客观存在 (存在或发生)；②应收账款在报告日的正确余 额为5000000元 (估价或分摊)；
(二) 经济评价
经济评价职能是指审计机构或人员通过对被审 计单位的经济活动和有关资料进行审查验证， 评定被审计单位的计划、预算、决策、经营方 针、内部控制制度等的科学性、合理性、效益 性，并针对存在的问题提出改进意见和建议， 以达到提高被审计单位的经营管理水平和经济 效益的目的。 经济评价包括评定和建议。
第四节 审计的目标和标准
一、审计目标 (一) 独立审计目标体系
独立审计目标体系按审计目标的总括程 度分为审计总目标和具体审计目标。 具体审计目标是根据被审计单位管理当 局的认定和审计总目标来确定的，它又 分为一般审计目标和项目审计目标。
(4) 审计工作的执行按审计准则来进行，对审计 对象的判断按审计标准来进行
(5) 审计工作的核心是收集证据
(6) 审计目标为判断被审计单位经济活动的适当 性、合法性、公允性和效益性。
2. 财经法纪审计
是指对被审计单位或个人违反法律法规 和财经纪律行为所进行的审计。 财经法纪审计多属于政府审计和内部审 计，一般为专案审计。
3. 经济效益审计
经济效益审计是指对被审计单位经济活 动的经济性和效益性所进行的审计。 经济效益审计的主要内容是被审计单位 经济活动的经济效益实现程度及影响因 素，主要目的是促使被审计单位完善内 部控制制度，改善经营管理，提高经济 效益。 经济效益审计多为内部审计。
管理当局在会计报表上的认定有两种类型：一 是明示性的认定；一是暗示性的认定。
例如，某企业2005年的资产负债表上列示：应 收账款5 000 000，这就表明管理当局作了两 项明示性的认定和三项暗示性的认定。
(1)两项明示性的认定： ①应收账款客观存在 (存在或发生)；②应收账款在报告日的正确余 额为5000000元 (估价或分摊)；
(二) 经济评价
经济评价职能是指审计机构或人员通过对被审 计单位的经济活动和有关资料进行审查验证， 评定被审计单位的计划、预算、决策、经营方 针、内部控制制度等的科学性、合理性、效益 性，并针对存在的问题提出改进意见和建议， 以达到提高被审计单位的经营管理水平和经济 效益的目的。 经济评价包括评定和建议。
第四节 审计的目标和标准
一、审计目标 (一) 独立审计目标体系
独立审计目标体系按审计目标的总括程 度分为审计总目标和具体审计目标。 具体审计目标是根据被审计单位管理当 局的认定和审计总目标来确定的，它又 分为一般审计目标和项目审计目标。
审计学——第1章
产生于中华民国时期； 第一位注册会计师叫谢霖，他创办了中国第一
家会计师事务所； 1980年我国注册会计师制度恢复重建； 1991年举行第一届注册会计师全国统一考试； 1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》 2006财政部颁布《中国注册会计师执业准则》
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计的定义 审计是指由独立的专门机构和人员，接
受委托或根据授权，依法对国家行政、 事业单位和企业单位及其他组织的会计 报表和其他资料及其所反映的财政、财 务收支及有关活动的真实性、合法性、 效益性进行审查并发表意见的过程。
审计学——第1章
审计关系图
审计者 被审计人 审计委托人
审计学——第1章
一、审计主体 （一）政府审计组织和人员 （二）注册会计师审计组织和人员 （三）内部审计组织和人员
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计主体 1、什么是审计的主体，审计主体的分类？
审计学——第1章
注册会计师审计组织和人员
一、会计师事务——注册会计师的执业机构 二、会计师事务所的业务范围 1、鉴证业务——审计业务、审阅业务、其
审计学——第1章
（四）按审计的执行地点分类 1.就地审计 2.报送审计 （五）按审计是否具有强制性分类 1.强制审计 2.委托审计
审计学——第1章
案例分析
安达信事件的思考？P13 1、从上述资料中找出审计主体、对象？ 2、按审计主体分类、安达信开展的审计
工作属于那种类型？ 3、安达信会计师事务所失败说明了什么
一、审计的本质特征是什么？
审计学——第1章
第三节 审计的本质特征职能和 作用
一、审计的本质特征 审计的本质特征主要表现在以下几个方面： （一）审计主体的独立性 （二）审计对象的广泛性 （三）审计监督的权威性 （四）审计监督的专职性 （五）审计手段的科学性
家会计师事务所； 1980年我国注册会计师制度恢复重建； 1991年举行第一届注册会计师全国统一考试； 1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》 2006财政部颁布《中国注册会计师执业准则》
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计的定义 审计是指由独立的专门机构和人员，接
受委托或根据授权，依法对国家行政、 事业单位和企业单位及其他组织的会计 报表和其他资料及其所反映的财政、财 务收支及有关活动的真实性、合法性、 效益性进行审查并发表意见的过程。
审计学——第1章
审计关系图
审计者 被审计人 审计委托人
审计学——第1章
一、审计主体 （一）政府审计组织和人员 （二）注册会计师审计组织和人员 （三）内部审计组织和人员
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计主体 1、什么是审计的主体，审计主体的分类？
审计学——第1章
注册会计师审计组织和人员
一、会计师事务——注册会计师的执业机构 二、会计师事务所的业务范围 1、鉴证业务——审计业务、审阅业务、其
审计学——第1章
（四）按审计的执行地点分类 1.就地审计 2.报送审计 （五）按审计是否具有强制性分类 1.强制审计 2.委托审计
审计学——第1章
案例分析
安达信事件的思考？P13 1、从上述资料中找出审计主体、对象？ 2、按审计主体分类、安达信开展的审计
工作属于那种类型？ 3、安达信会计师事务所失败说明了什么
一、审计的本质特征是什么？
审计学——第1章
第三节 审计的本质特征职能和 作用
一、审计的本质特征 审计的本质特征主要表现在以下几个方面： （一）审计主体的独立性 （二）审计对象的广泛性 （三）审计监督的权威性 （四）审计监督的专职性 （五）审计手段的科学性
第1章 审计概论 《审计》PPT课件
（二）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行 ，执业质量和职业道德良好；会计师事务所设立分所的 ，会计师事务所及其分所应当在人事、财务、业务、技 术标准和信息管理等方面做到实质性的统一；
………………
要求证券资格会计师事务所（共47家）在2013年12月31日之前转制。
1.5.2会计师事务所的职员级别
地反映了会计期间内所发生的经济事项，因而审计人员应全 面掌握会计准则。 • 除了懂会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据 的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所 在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型， 评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。
1.3 审计的分类
（一）按主体分类
风险导向审计盛行（第6、7章详讲）
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师 制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。 谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会 计师事务所——正则会计师事务所。
对整个审计工作进行管理，制定项目计划、 复核项目工作、并责与客户的沟通与联系。 一个高级经理人员可能同时负责一个以上的 业务
复核整个审计工作，参与制定重要的审计决 策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审 计工作和为客户提供的服务承担最终责任
1.5.3 职业资格的取得
注册会计师（Certified Public Accountants，CPA）
动 – 内部审计组织：经济活动的鉴证和咨询活动
审计是一种独立的经济监督、财务报表 鉴证和经济活动评价活动。
1.2.2 审计与会计的区别
会计 • 对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策
………………
要求证券资格会计师事务所（共47家）在2013年12月31日之前转制。
1.5.2会计师事务所的职员级别
地反映了会计期间内所发生的经济事项，因而审计人员应全 面掌握会计准则。 • 除了懂会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据 的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所 在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型， 评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。
1.3 审计的分类
（一）按主体分类
风险导向审计盛行（第6、7章详讲）
计算机辅助审计技术的应用与扩展
（二）我国民间审计的产生与发展
1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师 制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。 谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会 计师事务所——正则会计师事务所。
对整个审计工作进行管理，制定项目计划、 复核项目工作、并责与客户的沟通与联系。 一个高级经理人员可能同时负责一个以上的 业务
复核整个审计工作，参与制定重要的审计决 策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审 计工作和为客户提供的服务承担最终责任
1.5.3 职业资格的取得
注册会计师（Certified Public Accountants，CPA）
动 – 内部审计组织：经济活动的鉴证和咨询活动
审计是一种独立的经济监督、财务报表 鉴证和经济活动评价活动。
1.2.2 审计与会计的区别
会计 • 对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策
《审计学》第一章
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （二）内部审计机构
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人 民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事 业等单位设置的专门审计机构。
第一章 总论 • 审计的分类
一、审计的基本分类
（
1
和 目 的 分 类
二 ） 按 审 计 内
2
容
3
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
第一章 总论 • 审计的分类
二、审计的其他分类
（一）按审计范围分类 1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
1
有限责任 会计师事务所
1．民间审计组织的设立
2
合伙会计 师事务所
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
（4）会计咨询和 会计服务业务。
（3）办理法律、行政 法规规定的其他审计 业务，并出具相应的 审计报告。
2．促进性作用 （1）改善经营管理。 （2）提高经济效益。
第一章 总论 • 审计概述
四、审计的职能、作用和任务
（三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的 客观需要，向审计提出的要求。
具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的 财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支， 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收 支进行审计监督。
审计学之审计概论
主要国际客户
埃克森(Exxon Corporation) 、IBM、日本电报电话公司、强生公司
、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和 诺基亚等。 中国业务 普华永道是在中国大陆、香港及澳门处于领先地位的专业服务机构，在中国大 陆、香港及澳门共拥有员工约五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并 在北京、重庆、大连、广州、上海、深圳、苏州、天津及西安等内地城市设立 办事处。 1996年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为 其中国成员所。1997年11月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为 其联营所。
间审计师的产生，即查尔斯.斯内尔（Charles Snell） 。
路漫漫其悠远
第一节 审计的产生与发展
世界审计史上第一案：英国南海公司事件
1.在18世纪初期，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大 的发展。
2.南海公司成立于1711年，成立之初，为支持英国政府债信的
恢复，该公司认购了总价值近l000万英镑的政府债券。作为回报 ，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退 税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。 1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。同 年年底，南美贸易障碍的扫除，加上公众对股价上扬的预期，促 进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。从1720年1月起 ，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股128英镑上升到7 月份的每股1050英镑，6个月涨幅高达700％。
路漫漫其悠远
第一节 审计的产生与发展
“虽然我能计算出天体的 运行轨迹，但我却估计不
出人们疯狂的程度。”
4.在南海公司股票价格扶摇直上 的示范效应下，全英170多家新 成立的股份公司的股票以及所有 的公司股票，都成了投机对象， 社会各界人士，包括军人和家庭 妇女。人们完全丧失了理智.
审计第一章总论
总部位于荷兰阿姆斯特丹
2018/11/4
中国四大会计师事务所
正则会计师事务所
由中国第一位会计师谢霖在1918年年末1919年年初创 办的，首先在中国承办会计师业务，在中国会计发展史上 留下了光辉的记录。
正明会计师事务所
原名“徐永祚会计师事务所”，是中国著名会计学家 改良中式簿记运动发起人徐永祚于1921年创办的。
2018/11/4
第二节 审计的含义及分类
审计的分类 3.按审计范围不同分类： ①全面审计：是指对被审计单位一定时期内的全 部会计资料和其他经济资料以及它们所反映的经 济活动所进行的审计。全面审计一般只适用于规 模小、业务简单或内部管理不健全、存在问题比 较多的被审计单位。 ②局部审计：是指对被审计单位一定时期内的部 分会计资料和其他经济资料以及它们所反映的经 济活动所进行的审计。专项审计属于局部审计的 一种特殊形式。
审计
导 言
《审计》（第二版）共有12章。 第1—3章构成了“第一篇：审计基础理论”，本 篇主要介绍审计的基本理论，使初学者对审计有 一定的感性认识。 第4—7章构成了“第二篇：审计基本方法”，本 篇主要介绍审计工作的基本方法和程序，该篇起 到承前启后的作用。 第8—12章构成了“第三篇：审计实务”，本篇按 照财务报表的要素来讲授，主要介绍如何运用审 计的程序和方法来进行实务审计操作的问题。
2018/11/4
第二节 审计的含义及分类
审计的分类
5.按审计的实施地点分类：
①就地审计：是指审计人员到被审计单位所在地进
行的审计。就地审计又分为常驻审计和巡回审计。 ②报送审计：又称送达审计，是指被审计单位将与 审计相关的各种经济资料报送到审计主体所在地 所进行的审计。它适用于对规模较小的被审计单 位进行的审计。
2018/11/4
中国四大会计师事务所
正则会计师事务所
由中国第一位会计师谢霖在1918年年末1919年年初创 办的，首先在中国承办会计师业务，在中国会计发展史上 留下了光辉的记录。
正明会计师事务所
原名“徐永祚会计师事务所”，是中国著名会计学家 改良中式簿记运动发起人徐永祚于1921年创办的。
2018/11/4
第二节 审计的含义及分类
审计的分类 3.按审计范围不同分类： ①全面审计：是指对被审计单位一定时期内的全 部会计资料和其他经济资料以及它们所反映的经 济活动所进行的审计。全面审计一般只适用于规 模小、业务简单或内部管理不健全、存在问题比 较多的被审计单位。 ②局部审计：是指对被审计单位一定时期内的部 分会计资料和其他经济资料以及它们所反映的经 济活动所进行的审计。专项审计属于局部审计的 一种特殊形式。
审计
导 言
《审计》（第二版）共有12章。 第1—3章构成了“第一篇：审计基础理论”，本 篇主要介绍审计的基本理论，使初学者对审计有 一定的感性认识。 第4—7章构成了“第二篇：审计基本方法”，本 篇主要介绍审计工作的基本方法和程序，该篇起 到承前启后的作用。 第8—12章构成了“第三篇：审计实务”，本篇按 照财务报表的要素来讲授，主要介绍如何运用审 计的程序和方法来进行实务审计操作的问题。
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第二节 审计的含义及分类
审计的分类
5.按审计的实施地点分类：
①就地审计：是指审计人员到被审计单位所在地进
行的审计。就地审计又分为常驻审计和巡回审计。 ②报送审计：又称送达审计，是指被审计单位将与 审计相关的各种经济资料报送到审计主体所在地 所进行的审计。它适用于对规模较小的被审计单 位进行的审计。
第一章审计概论
(一)如何理解审计的本质
审计是在财产的所有权与财产的管理权、经营 权相分离的情况下，基于监督的需要而产生的。
当财产的所有者将其所拥有的财产委托给他人 代为管理或代为经营时，在所有者与管理者、 经营者之间便产生了一种受托责任关系。一方 面，所有者要对经营管理者的履责业绩进行监 督；另一方面，经营管理者也有义务向所有者 报告业绩的履行情况。
产生和发展（18世纪——十九世纪中叶）
民间审计的导火索：1721年英国的“南海公司”事件 独立审计师成立标志:查尔斯.斯内尔的查账报告 独立审计产生的催化剂:1844年英国颁布《公司法》 独立审计职业的产生标志：1853年爱丁堡会计师协会成立
三、西方审计产生和发展
产生和发展：
民间审计的发展：被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于 “安然事件”，Andersen Worldwide已退出审计市场，另外 “四大”是：
月当选其理事 1997年5月8日，加入国际会计师联合会
五、独立审计制度的产生与发展
详细审计阶段（1844——20世纪初） 资产负债表审计（ 20世纪初——20世纪30年代） 会计报表审计（ 20世纪30年代——40年代） 抽样审计（ 20世纪40年代后） 账项基础审计——制度基础审计（内控导向审
1、存在三方关系人 2、独立性 3、客观、公正性 4、权威性（法律赋予的权威、自身工作树立的 权威） 5、风险性和责任性
如何理解和认识审计的独立性？
①机构独立。
审计机构是独立设置的专职机构，它独立于被审 计人和审计委托人，同时也独立于其他行政机 构。
②人员独立。
审计人员必须依法审计，公正无私，不带任何偏 见。审计人与被审计人应当不存在任何经济利 益关系，不参与被审计单位的经营管理活动。 审计人员的任免受法律保护。
工商管理MBA《审计学》第1章-审计概论
二、中国注册会计师审计与鉴证的发展
2、发展 恢复重建阶段（1980—1991） 规范发展阶段（1991—1998） 体制创新阶段（1998—2004） 国际发展阶段（2005年以来）
他打开证券报，有近 3000多家上市公司，不 知哪家公司的股票好。 朋友小王告诉他，你查 一下上市公司的利润表， 挑一家盈利最好的公司 股票投资，绝对不错。 于是，他准备购买A公 司股票，因为A公司每 股盈利是最高的。
什么是审计？——引例
另一位朋友小李提醒他，最好看看A公司的公 布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的
统计抽样、计 算机辅助审计
企业的利益关 系人
（2）、审计模式的演进
1.账项导向审计 2.内控导向审计 3.风险导向审计
查错防弊 详细审计 会计凭证与账簿
财务状况和 经营成果公允性
制度基础 内部控制与抽样审计
相结合
企业风险 AR=IR*CR*DR
（3）、鉴证业务的产生与发展
鉴证业务的含义 职业组织研究与开发鉴证业务的努力
许中奖债券的70%及即1000万英 镑与南海公司股票进行转换。
Text in here
于是投资热在英国方兴未艾，
公司董事大肆对外散布 “大量
可实现利润和高达60％股利支
付率”的公司利好消息。于是
该公司的股票价格从1719年中
期的114英镑飞涨到1720年7月
的 1050英镑，一年的时间上涨
了近10倍
1720年9月，南海公司不 得不宣布破产倒闭
1720年倒闭的南海公司
公司清理时发现 募集的资本所剩 无几，数以万计 的债权人与股东 蒙受损失
他们上当受骗了，欲哭无 泪，纷纷想到要议会去调 查事情真相。
第一章审计概论
第一章审计概论本章属于审计根底常识，主要讲述国外国内注册会计师发生与开展、审计目的和对象、审计监督体系构成等内容。
同学们在学习时应了解注册会计师审计发生和开展的过程及原因，记住几个“第一〞。
理解审计的底子概念、审计对象的内容。
重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2)注册会计师审计的地位及其与当局审计和内部审计的关系.第一节审计的发源与开展一、审计发生的条件(根底)中外审计发生和开展的历史说明，审计的发生得益于财富的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。
一方面财富的所有者将财富委托给经营者经营，所有者一般不参与财富经营打点；另一方面，财富的经营者必需对财富的所有者承担必然的经济责任。
经营者的责任完成情况必需进行监督，为表达监督的客不雅公正，都但愿有一个与财富的所有者和财富的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。
这样，审计就发生了。
其关系可由以下列图暗示。
审计人．．．,．又称第一关系人,是审计主体,是审计行为的执行者，是审计活动的主导方面。
具体是指拥有并行使审计监督权力的机构和人员，如国家审计机关、部分和单元内部审计机构、社会审计组织〔亦称民间审计组织〕等。
被审计人．．．．,．又称第二关系人,即审计客体。
指审计行为的接受者,是被审对象的具体单元,如国家法规所确定的机关、团体、行政、事业和企业等受审单元。
审计授权或委托人．．．．．．．．,． 又称第三关系人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单元 和人员。
如我国的国家审计机关按照 宪法授权行使审计职责,其授权人就是国家;会计师事务所接受企业委托进行审计鉴证,其审计委托人就是企业。
在审计活动所涉及的审计人,被审计人,审计授权或委托人三者之间的责任关系,称为审计关系.所以，财富的所有权和经营权的别离是审计发生的最直接条件。
合伙制企业，出格是股份制企业，所有权和经营权的别离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。
审计学第一章
②注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
按审计的主体分类
政府审计
政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次，地方审计机关实行双重领导，既接受同级政府领导，又接受上一级审计机关领导。我国《宪法》规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
★内部审计的类型
按照内审机构的设置和隶属关系分类
董事会型独立性权威性很高
监事会或相关类似委员会（如审计委员会）型独立性权威性较高
总经理型具有一定的独立性权威性
财会部门型独立性权威性较弱。审计对象主要是凭证账簿报表等资料，有助于财务核算的规范化
知识点三：注册会计师审计的产生和发展
（1）我国注册会计师审计的产生和发展
制度基础审计
从20世纪50年代起，为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法。审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。
事前审计
事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对预测、决策方案、目标、计划、预算的审计，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
事中审计
事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计，通常对工期较长的基建项目和承包合同中执行情况等进行审计。这种审计的优点是随时进行审查，随时发现错误和问题。
③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
按审计的主体分类
政府审计
政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次，地方审计机关实行双重领导，既接受同级政府领导，又接受上一级审计机关领导。我国《宪法》规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
★内部审计的类型
按照内审机构的设置和隶属关系分类
董事会型独立性权威性很高
监事会或相关类似委员会（如审计委员会）型独立性权威性较高
总经理型具有一定的独立性权威性
财会部门型独立性权威性较弱。审计对象主要是凭证账簿报表等资料，有助于财务核算的规范化
知识点三：注册会计师审计的产生和发展
（1）我国注册会计师审计的产生和发展
制度基础审计
从20世纪50年代起，为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法。审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。
事前审计
事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对预测、决策方案、目标、计划、预算的审计，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
事中审计
事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计，通常对工期较长的基建项目和承包合同中执行情况等进行审计。这种审计的优点是随时进行审查，随时发现错误和问题。