注册会计师 CPA 税法 重要考点 七：国际税收税务管理实务
考团七：国际税收税务管理实务
考团七：国际税收税务管理实务
【考情分析】2015年新增加的一章，内容较多，2019年教材进行了删减。
近几年本章分值为：2015年2.5分，2016年8.5分，2017年3.5分，2018年9.5分。
本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的方式考核。
【重要考点】
二、2019年新增的考点
（一）新增：合伙企业适用税收协定问题
有关合伙企业及其他类似实体（以下简称合伙企业）适用税收协定的问题，应按以下原则执行：
1.依照中国法律在中国境内成立的合伙企业，其合伙人为税收协定缔约对方居民的，该合伙人在中国负有纳税义务的所得被缔约对方视为其居民的所得的部分，可以在中国享受协定待遇。
2.依照外国（地区）法律成立的合伙企业，其实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的，是中国企业所得税的非居民企业纳税人。
除税收协定另有规定的以外，只有当该合伙企业是缔约对方居民的情况下，其在中国负有纳税义务的所得才能享受协定待遇。
（二）2017年1月1日起，对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。
新增：2018年1月1日起，适用范围由外商投资鼓励类项目扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。
【提示1】境外投资者暂不征收预提所得税须同时满足的条件：
（1）境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外）。
具体是指：
①新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积。
新增：境外投资者以分得的利润用于补缴其在境内居民企业已经认缴的注册资本，增加实收资本或资本公积的，属于符合“新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积”情形。
②在中国境内投资新建居民企业。
③从非关联方收购中国境内居民企业股权。
④财政部、税务总局规定的其他方式。
（2）境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。
（3）境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他账户周转；境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。
【提示2】新增：税务部门依法加强后续管理。
境外投资者已享受暂不征收预提所得税政策，经税务部门后续管理核实不符合规定条件的，除属于利润分配企业责任外，视为境外投资者未按照规定申报缴纳企业所得税，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。
补缴税款的，境外投资者可按照有关规定享受税收协定待遇，但是仅可适用相关利润支付时有效的税收协定。
后续税收协定另有规定的，按后续税收协定执行。
【提示3】境外投资者按照规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起3年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。
【提示4】境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际取得相应款项后的7日内，按规定申报补缴递延的税款。
【提示5】境外投资者享受规定的暂不征收预提所得税政策待遇后，被投资企业发生重组符合特殊性重组条件，并实际按照特殊性重组进行税务处理的，可继续享受暂不征收预提所得税政策待遇，不补缴递延的税款。
三、掌握的考点：我国的税收抵免制度
【典型例题】
中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例分别为50%，B持有乙国C公司30%股份。
B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C
公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配；
假设A公司申报的境内外所得总额为15000万元（已考虑所有调整因素）。
其中取得境外B公司股
息所得为380万元，已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税38万元。
要求：请计算该企业境内外应纳所得税总额。
【解析】
第一步：抵免限额
1.多层持股条件的综合判断：B符合间接抵免持股条件。
C不符合。
2.间接抵免负担税额的计算：
本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额＝本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（210+30）+符合本规定的由本层企业间接负担的税额0）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）380÷本层企业所得税后利润额760＝（210+30+0）×（380÷760）＝120万元。
即A公司就从B公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为120万元。
3.甲国的应纳税所得额＝380万+甲国B及其下层各企业已纳税额中属于A公司可予抵免的间接负担税额120万＝500万元
4.抵免限额＝ 500×25%＝125万元
第二步：实缴纳额：甲国实际缴纳税额＝直接缴纳38万元+间接负担120万元＝158万元
第三步：比较确定：甲国：抵免限额＝125万元，可抵免境外税额158万元，当年可实际抵免税额125万
企业实际应纳所得税额＝境内外应纳所得税总额－当年可实际抵免境外税额＝15000×25%-125＝3625（万元）
【附】个人所得税：境外所得的税额扣除
居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照规定计算的应纳税额。
【推荐：杨氏计算三步法】
第一步：抵免限额＝综合所得抵免限额＋经营所得抵免限额＋其他所得项目抵免限额
第二步：实缴税额：已在境外缴纳的所得税税额
第三步：比较确定：补税额。
比较原则：多不退，少要补。
（1）第一步>和第二步差额补税；
（2）第一步<和第二步本期不补税，差额部分可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
【典型例题】杨老师2019年，从A、B两国取得应税收入。
其中，在A国一公司取得股息收入60000元，该收入在A国缴纳个人所得税5000元；因在B国中奖取得收入50000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税25000元。
请计算杨老师上述两项收入的补税金额。
【答案解析】
1.A国：
第一步：抵免限额＝60000×20%＝12000（元）
第二步：实缴税额：5000元
第三步：比较确定补税额：少要补，补交7000元
2.B国
第一步：抵免限额＝50000×20%＝10000（元）
第二步：实缴税额：25000元
第三步：比较确定税额：多不退，补税额为0。
在B国实际缴纳个人所得税25000元，超出抵免限额15000元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国抵免限额的余额中补扣。
【老杨有话说】
本考团的内容不少，由于国际税收问题是近些年的热点，所以考题中一定会涉及。
如果涉及主观计算题，一定围绕“境外所得税额的计算”展开考核，这部分内容从考试的角度看它是纸老虎，虽然教材内容多，例题复杂，但这部分内容在考题中的考核完全是程序化的，所以不允许考亲“战略放弃”！！！考题中的客观的出题点并没有明显的规律性，根据历史情况看，客观题题量为15题，其中国际税收征
管协作和国际重复征税各出现了3次，但这种规律随时都可能打破，所以，考亲放平心态，将前一个阶段复习的需要记忆的内容在最后冲刺阶段进行强化记忆即可。
注册会计师税务知识点汇总
注册会计师税务知识点汇总在注册会计师的考试中，税务知识是一个重要的板块。
掌握这些知识点，不仅对于考试至关重要，对于实际的财务和税务工作也具有很大的指导意义。
以下是对注册会计师税务知识点的一个汇总。
一、税收法律制度我国的税收法律制度包括多个税种，如增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
其计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。
在一般计税方法下，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。
消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。
消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等。
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的应纳税所得额等于收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
个人所得税的应税所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得以及偶然所得等。
二、税收征管税收征管是税务管理的重要环节，包括税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查等。
税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。
纳税人应当自领取营业执照之日起 30 日内，向税务机关申报办理税务登记。
账簿凭证管理要求纳税人按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账、核算。
纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。
纳税人应当按照规定的期限和要求进行纳税申报。
税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动。
2023年注册会计师《税法》 第1201讲 国际税收税务管理实务
知识点1：国际税收协定范本20世纪60年代的《经合组织范本》（或称《OECD范本》）和《联合国范本》（或称《UN范本》）知识点2：国际税收协定典型条款1.税收居民双重居民身份下最终居民身份的判定——注意先后顺序 同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍； 公司和其他团体：实际管理机构所在国2.掌握常设机构的判断标准，注意营业代理人和独立代理人的规定3.劳务所得：独立个人劳务和非独立个人劳务的征税问题知识点3：国际税收协定管理1.熟悉受益所有人的认定；哪些因素不利于对申请人“受益所有人”身份的判定；应认为申请人具有“受益所有人”身份的情形2.合伙企业适用税收协定问题；3.居民享受税收协定待遇的税务管理： 企业或个人（以下统称申请人）向主管其所得税的县级主管税务机关申请开具《税收居民证明》；注意时限规定。
知识点4：非居民企业税收管理1.外国企业常驻代表机构税收管理 可能出计算问答题，涉及到的知识点：（1）税务登记、注销税务登记的规定；（2）核定应税所得率情况下所得税的计算；（3）增值税、城建及附加的计算；（4）个人所得税中居民和非居民的判断、所得来源地的确定。
2.承包工程作业和提供劳务（1）可能将境外机构在中国承包工程和提供劳务，如何办理税务登记，如何计算缴纳增值税和企业所得税结合在一起考核；（2）核定征收的方式：按收入总额核定、按成本费用核定、按经费支出换算收入核定3.股息、红利、租金、特许权使用费和财产转让所得 对外支付款项涉及到的知识点：（1）向境外公司制股东支付股息的预提所得税；（2）向境外个人股东支付股息的个人所得税；（3）向境外支付利息的增值税、城建及附加、企业所得税与个人所得税的税务处理；城建税及附加的最新政策：境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城建税。
（4）对外支付的税务备案；（5）直接投资于鼓励类投资项目暂不征预提所得税。
2022年注册会计师《税法》章节训练营(第十二章 国际税收税务管理实务》
2022年注册会计师《税法》章节训练营第十二章国际税收税务管理实务国际税收协定及范本单项选择题正确答案：D答案解析：世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的，德国和奥地利在1899年也签订了国际税收协定。
单项选择题在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，比较容易被发展中国家所接正确答案：B答案解析：《联合国范本》在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，比较容易被发展中国家所接受。
我国缔结税收协定（安排）的情况1980年和1981年，随着涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系的涉外正确答案：ABC答案解析：1980年和1981年，我国连续颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》，这一系列涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系。
多项选择题20世纪70年代，与我国先后分别缔结了关于互免空运企业运输收入税收的协定的国家有正确答案：BCD答案解析：20世纪70年代，我国先后又与南斯拉夫社会主义联邦共和国、日本和英国分别缔结了关于互免空运企业运输收入税收的协定。
国际税收协定典型条款介绍单项选择题正确答案：C答案解析：最终居民身份判定标准的顺序是：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍。
单项选择题正确答案：D答案解析：选项C，缔约国一方居民个人由于专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税，即一般情况下仅在该个人为其居民的国家征税，但符合下列条件之一的，来源国有征税权：①居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基地。
②该居民个人在任何12个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。
在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。
选项D，在一国负有纳税义务的人未必都是该国居民。
例如，某新加坡公民因工作需要，来中国境内工作产生了中国个人所得税纳税义务，但不应仅因其负有纳税义务而判定该个人为中国居民，而应根据协定关于个人居民的判定标准进一步确定其居民身份。
2023年CPA税法知识点总结
第一章税法总论2第一节税法的概念一、税收特征：装性法规；综合性法规，国家为主体，强制性、无偿性、固定性国家制定的用以调整国家及纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称其次节税法在我国法律体系中的地位2.税法及民法的关系：民法主要是同等、等价和有偿；税法主要采纳吩咐和听从的方法。
第三节税收法定原则第四节税法要素总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节期限地点、减税免税、罚则、附则等项目。
二、征税对象：即纳税客体1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。
2.重要作用：是区分一种税及另一种税的重要标记。
是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，确定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也确定了各个不同税种的名称。
3.三、税率：比例、累进、定额四、纳税期限：①纳税义务发生时间一②纳税期限一③缴库期限第五节税收立法及我国现行税法体系学问点：税收立法：13考点一、税收管理体制：各级国家机构2间划分税权的制度:大类可划分为税收立法权和税收执法权。
二、税收立法原则：1.从实际动身2.公允3.民主决策4.原则性及敏捷性相结合5.法律的稳定性、连续性及废、改、立相结合三、税收立法权及其划分第一，中心税、中心及地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中心，以保证中心政令统一，维护全国统一市场和企业同等竞争。
其次，依法给予地方适当的地方税收立法权。
五、税收立法、修订和废止程序：1.提议阶段；2.审议阶段；3,通过和公布阶段。
学问点：我2.税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。
第六节税收执法10/12税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务三、税收收入划分1）中心政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。
2）地方政府固定收入：城镇土地运用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。
2023年注册会计师《税法》 第12讲 国际税收税务管理实务
2012年机考后客观题考频（共11年）考点考频年份国际税收协定典型条款介绍3次2017年和2021年考核税收居民2022年考核常设机构国际税收协定管理2次2021年受益所有人2022年申请为其开具《中国税收居民身份证明》的机构中国境内机构和个人对外付汇的税收管理3次2018年、2019年、2022年境外所得税额抵免的适用范围1次2022年计算企业所得税境外所得税已纳税额的抵免限额的方法可予抵免境外所得税额的确认—抵免境外所得税税额的换算1次2022年考核记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算境内外应纳税所得额的计算1次2019年非实际亏损2次2020年间接转让财产1次2019年特别纳税调整—成本分摊协议1次2016年税基侵蚀和利润转移项目3次2015年、2018年和2020年考核发布主体一般反避税1次2021年同期资料管理2次2015年和2018年转让定价方法3次2020年、2021年、2022年预约定价安排1次2020年确定关联交易利润水平的方法情报交换2次2017年和2022年海外账户税收遵从法案1次2016年金融账户涉税信息自动交换标准1次2017年 一、国际税收协定及典型条款一、国际税收协定及典型条款 （一）国际税收协定及其范本《联合国范本》（UN范本）较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，发展中国家较多参照《经合组织范本》（OECD范本）主导思想所强调的是居民税收管辖权，比较符合发达国家的利益，主要是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订 （二）税收居民双重居民身份下最终居民身份的判定个人先后顺序：（1）永久性住所（2）重要利益中心（3）习惯性居处（4）国籍不能达成一致意见，协商公司应认定是“实际管理机构”所在国的居民记忆口诀永结同心是真爱，不问习惯和国籍 （三）常设机构 1.实体性常设机构定义范围通常包括：（1）管理场所（2）分支机构（3）办事处（4）工厂（5）作业场所（6）矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所特点该营业场所是实质存在的，没有规模或范围上的限制该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的例外规定缔约国一方企业在缔约国另一方仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定为常设机构 2.代理性的常设机构非独立代理人缔约国一方企业通过代理人在另一方进行活动，如果代理人有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，则该企业在缔约国另一方构成常设机构判断一方企业是否通过非独立代理人在另一方构成常设机构时，不受6个月或183天等时间的限制独立代理人缔约国一方企业通过代理人在缔约国另一方进行营业时，如果该代理人是专门从事代理业务的，则不应因此视其代理的企业在缔约国另一方构成常设机构 3.工程性常设机构【记忆】判定规则建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续6个月以上（＞6个月）的为限，未达到该规定时间的则不构成常设机构“6个月”时长的判定起止日期可以按其所签订的合同从实施合同（包括一切准备活动）开始之日起，至作业（包括试运行作业）全部结束交付使用之日止进行计算。
注册会计师-《税法》基础讲义-第十二章 国际税收税务管理实务(25页)
第十二章国际税收税务管理实务本章考情分析本章2015年加入《税法》科目，以第一章第七节“国际税收关系”为基础，更加深入地介绍了国际税收中的“协定”、“公约”、“计划”等内容。
其中：居民企业境外所得税收抵免、转让定价管理等内容有一定难度；非居民企业在我国缴纳增值税、企业所得税以及征收管理，与其他章节有重复。
近年考试中：“选择题”每年涉及，“计算问答题”在2015年（与其他章结合）、2016年、2018年均有命题。
本章2019教材变化较小：1.标题变化2.国际税收协定管理中，对“受益所有人”的规定有补充（P468）；3.对境外投资者暂不征收预提所得税的条件、后续管理等补充（P477）；4.同期资料中，对准备主体文档的企业补充了注意事项（P511）。
本章内容结构：第一节国际税收协定第二节非居民企业税收管理第三节境外所得税收管理第四节国际反避税第五节转让定价税务管理第六节国际税收征管合作第一节国际税收协定【知识点】国际税收协定【考情分析】一般考点一、国际税收协定及其范本1.含义：国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。
国际税收协定（以双边为例，甲国A公司在乙国设立B子公司）2.两个范本：（1）《关于对所得税和财产避免双重征税的协定范本》——《经合组织范本》（即《OECD范本》）（2）《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》——《联合国范本》（即《UN范本》）两个范本比较:相同总体结构上基本一致之处重要①《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想二、我国税收协定（安排）的情况：1.早期：20世纪60年代，与巴基斯坦关于互免海运企业运输收入税收协定；第一个全面税收协定于1983年、与日本。
2.目前：截止2018年12月底，我国对外正式签署110个避免双重征税《税收协定》＋2个《税收安排》（港、澳）+1个《合作协议》（台）。
2023年注册会计师《税法》 第十二章 国际税收税务管理实务
考情分析 年均分值6－8分。
【知识点】国际税收协定 【知识点】国际税收协定一、国际税收协定及其范本 一、国际税收协定及其范本 1.世界最早协定：比利时和法国于1843年签订的； 2.国际影响最大：《经合组织范本》（OECD范本）和《联合国范本》（UN范本）； 3.《联合国范本》：较为注重扩大收入来源国的税收管辖权； 4.《经合组织范本》：某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，主导思想强调居民税收管辖权。
二、国际税收协定典型条款介绍 二、国际税收协定典型条款介绍 （一）税收居民 1.“缔约国一方居民”：按照该缔约国法律，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方当局或法定机构。
【提示】“纳税义务”并不等同于事实上的征税；在一国负有纳税义务的人未必都是该国居民。
2. ★双重居民身份下最终居民身份的判定标准（依次）： 永久性住所→重要利益中心→习惯性居处→国籍。
【提示1】永久性住所：包括任何形式的住所，但该住所必须具有永久性，即个人已安排长期居住，而不是为了某些原因临时逗留。
【提示2】重要利益中心：参考个人家庭和社会关系、职业等因素综合评判。
其中特别注重参考的是个人的行为，即个人一直居住、工作并且拥有家庭和财产的国家通常为其重要利益中心之所在。
【提示3】习惯性居处： （1）使用情形： ①个人在缔约国双方均有永久性住所且无法确定重要经济利益中心所在国； ②个人的永久性住所不在缔约国任何一方； （2）判断依据：上述①要注意其在双方永久性住所的停留时间，同时还应考虑其在同一个国家不同地点停留的时间；上述②要将此人在一个国家所有的停留时间加总考虑，而不问其停留的原因。
【提示4】上述标准仍无法确定时，可由缔约国双方主管当局按协定规定的相互协商程序协商解决。
【典型例题·2021】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（ ）。
A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍 B.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处 C.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所 D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心『正确答案』A『答案解析』略 （二）★常设机构（去年新增） 1.概念：企业进行全部或者部分营业的固定营业场所。
2022年全国注册会计师资格考试CPA税法全套重点知识笔记(完整版)
2022年全国注册会计师资格考试CPA税法全套重点知识笔记（完整版）计算题主要考消费税法、土地增值税法、个人所得税法、国际税收综合题一般考增值税法和企业所得税法第一章税法总论第一节税法的概念【知识点1】税法及其特征【考情分析】一般考点一、税收及内涵1.税收：是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
2.税收内涵：（1）税收本质是一种分配关系；｛因为财政收入是一种分配关系｝（2）国家征税的依据是政治权力；｛凭借的是政治权力，表达强制性｝（3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。
｛表达无偿性｝3.特征：强制性、无偿性二、税法及特征1.含义：税法是国家制定｛因为它是一种法，必然要国家制定｝的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系｛因为它是一种法，必然调整的是权利义务关系｝的法律标准的总称。
2.特征：义务性法规；综合性法规（1）义务性——规定纳税人的义务为主｛相对于税法的义务来说，权利放在附属地位｝，由税收的无偿性、强制性决定；（2）综合性——内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律标准等由税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定。
税法与税收关系：｛税收是经济范畴；税法是法律范畴｝税收的本质特征具体表达为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。
二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。
【知识点2】税收法律关系【考情分析】一般考点一、税收法律关系的构成税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。
三、税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。
【知识点3】税法与其他法律的关系【考情分析】一般考点一、税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律标准。
2.性质上属于公法。
3.税法是我国法律体系的重要组成部分。
注册会计师 CPA 税法 讲义 第十二章 国际税收税务管理实务
一、非居民企业税收管理（一）企业所得税：【提示】境内所得纳税，结合“所得来源地”。
1.设立机构（25%）：（1）所得额：核定征收（按收入、按经费支出）；（2）代表机构的核定利润率不应低于15%。
2.未设机构（10%）：（1）所得额：收入全额、差额；（2）注意同时缴纳的增值税要求，是否属于境内有差别。
（二）增值税：1.设立机构、场所——纳税人自行缴纳2.未设机构、场所——支付方代扣代缴：增值税＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率3.代扣代缴附加税费（城建税按扣缴义务人所在地）（三）境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上外汇资金，应向所在地主管税务机关进行税务备案（P478）：1.需税务备案（3种）2.无需备案的情形（15种）。
二、居民企业境外所得已纳税额抵免（一）抵免限额：简化公式：抵免限额=境外所得（税前）×25%＝分回的税后利润÷（1-对方国家税率）×25%＝（分回的税后利润+在对方国家已纳税额）×25%（二）抵免范围：取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额。
（三）抵免方法：1.直接抵免：总分关系2.间接抵免：母、子、孙公司等“持股条件”——五层（四）基础班举例：『解析』（1）直接缴纳乙国预提所得税＝（2000－400）×24%×10%＝38.4（万元）（2）间接负担乙国公司所得税＝2000×20%×24%＝96（万元）（3）分回股息所负担的乙国所得税性质的税额＝38.4＋96＝134.4（万元）（4）境外所得已纳税额抵免限额＝（384×90%＋134.4）×25%＝120（万元）（5）境外所得在我国可抵免税额＝120（万元）三、总分机构境内、境外有盈有亏税务处理：（一）内盈外亏——“双不得”不得抵减其境内或他国的应纳税所得额，但可用同一国家其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
注册会计师税法第十二章 国际税收税务管理实务含解析
注册会计师税法第十二章国际税收税务管理实务含解析一、单项选择题1.下列申请人从中国取得的所得为股息时，不可直接判定申请人具有“受益所有人”身份是（）。
A.缔约对方政府B.缔约对方居民个人C.缔约对方居民且在缔约对方非上市的公司D.申请人被缔约对方政府中的一人直接持有100％股份2.下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（）A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B.国籍、永久性住所、重要利益、习惯性居处C.重要利益中心、习惯性居处、永久性住所、国籍D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心3.境内机构对外付汇的下列情形中，需要进行税务备案的是（）。
A.境内机构在境外发生差旅费10万美元以上的B.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金5万美元以上的C.境内机构在境外发生会议费10万美元以上的D.境内机构向境外支付旅游服务费5万美元以上的4.非居民企业取得股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得，其所得跟境内机构场所并没有实际联系的，按（）的税率征收企业所得税。
A.10％B.15％C.20％D.25％5.境内机构和个人向境外单笔支付等值（）万美元以上外汇资金，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。
A.1B.2C.3D.56.在我国境内未设立机构、场所的非居民企业来自于中国境内的下列所得实行差额征税的是（）。
A.利息所得B.股息所得C.特许权使用费所得D.财产转让所得7.外国企业常驻代表机构应准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起（）日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。
A.10B.15C.20D.308.（2019年）某居民企业2018年度境内应纳税所得额为800万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税40万元，甲国企业所得税税率为20％。
该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是（）万元。
A.760B.800C.840D.10009.境内某家电生产企业2017年度境内所得应纳税所得额为500万元，在全年已预缴税款100万元，来源于境外A国税前所得200万元，境外实纳税款40万元，该企业当年汇算清缴应补退的税款为（）万元。