货币资金的清查
【课题】货币资金的清查
【教材版本】
葛家澍，耿金岭.企业财务会计，第三版.北京：高等教育出版社.2008
耿金岭，李春友.企业财务会计教学参考书，第三版.北京：高等教育出版社.2008 耿金岭，赵芦华.企业财务会计习题集，第三版. 北京：高等教育出版社.2008
【教学目标】
1.知识目标：掌握货币资金清查的方法、理解未达账项的含义、正确设置使用有关清查账户。
2.能力目标：能进行货币资金清查的会计处理，能够正确编制“银行存款余额调节表”。
3.德育目标：培养自觉保护企业财产的安全的责任感。
【教学重点、难点】
1．教学重点：货币资金清查结果的核算、“银行存款余额调节表”的编制。
2．教学难点：“银行存款余额调节表”的编制。
【教学媒体】
《企业财务会计多媒体课件》和 中教学资源。
教学案例，“银行存款余额调节表”（课前每位同学分一张，上课练习用）、多媒体。
【课时安排】
1课时（45分钟）。
【教学过程】
导导入入新新课课（3分钟）
引用本章第一节的教学案例：（约5分钟）
老师：从案例中我们可以发现如果能够对货币资金进行及时的检查核对，就可以避免出现货币资金被挪用的后果，看来，要保证货币资产的安全还真不容易，你们觉得采用哪些措施会比较有效？
同学：……
老师：除了建立有效的内部牵制制度外，加强对货币资产的清查，就是一种比较的效的措施。
学学习习新新知知识识
一、库存现金的清查（18分钟）
（一）库存现金清查的方法（老师引导学生体验库存现金清查的方法）
定期或不定期对库存现金进行实地盘点。
（二）库存现金清查结果的核算
现金清查后，应根据清查结果填制“现金盘点报告表”。
•现金实存数大于账存数，称为现金长款。
•现金实存数小于账存数，称为现金短款。
“长款”、“短款”实际上是库存现金的盘盈和盘亏。
在没有查明长短款原因之前，应先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户中，待查明原因后，根据批复意见进行转账。
老师分析进行清查结果账务处理的目的是使账实相符。
老师出例题，让学生根据例题先编出“现金盘点报告表”（清查人员及相关人员填写），再根据“现金盘点报告表”的批准意见填写记账凭证（会计分录代）
【例】红蜻蜓鞋业08年3月28日，清查发现库存现金短少150元。
请编制处理前的会计分录。
【例】3月30日，调查认定出纳负有主要责任，经领导批准，出纳赔偿其中100元，其余作为管理费用。
二、银行存款的清查（20分钟）
(一)银行存款清查的方法
银行存款清查的方法是核对账目，即将本企业银行存款日记账与银行转来对账单逐笔核对。
老师：银行对账单是谁提供的？
同学：银行。
(二)银行存款清查结果的处理
案例：青鸟公司2007年8月31日的银行存款账户余额为201 287元，银行对账单显示8月31日的银行存款余额为346 550元。
通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他的一些资料进行分析，发现下列内容：
（1）公司签发支票购买办公用品200 384元，银行未记账；
（2）8月31日公司存入银行的款项114 821元，银行未记账；
（3）银行代公司收回票据款162 000元，尚未通知企业；
（4）公司签发支票11 000元购买办公用品，银行误记为110 000元；
（5）公司签发的支票8 600元，对账单的记录无误，但公司误记为6 800元；
（6）8月份银行收取服务费1 500元，未通知公司。
要求：（1）请说出上述案例中为什么会出现银行日记账与银行对账单不相符的情况？
（2）编制银行存款余额调节表。
（3）说明公司在9月初可以实际动用的银行存款的额度是多少？
老师请学生共同分析出现银行日记账与银行对账单不符的可能情况，通过案例可以发现清查结果的两种情况。
通过分析得出：案例中的第（4）和（5）的内容属于记账错漏的情况，其余的属于未达账项。
所谓的未达账项就是在企业与银行之间，结算凭证在传递时间上有先有后，造成一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。
末达账项有以下四种：
①企业已登记增加，银行由于末收到结算凭证尚未登记；（案例说明）
②企业已登记减少，银行由于末收到结算凭证尚未登记；（案例说明）
③银行已登记增加，企业由于末收到结算凭证尚未登记；（案例说明）
④银行已登记减少，企业由于末收到结算凭证尚未登记。
（案例说明）
对案例内容进行处理：
企业银行存款日记账与银行对账单余额不符，由于是记账错漏造成的（内容4、5），进行错账更正，更正后的银行日记账余额为199 487元，银行对账单余额为445 550元；是未达账项造成的（内容1、2、3、6），编制“银行存款余额调节表”调节。
基础会计中学习过银行存款余额调节的编制，在此直接要求学生编制。
银行存款余额调节表
2008年5月31日
请学生回答根据银行存款调节表说明公司在9月初可以实际动用的银行存款的额度 359 987元。
老师：调节后的余额359 987元是相等的，这张银行存款调节表可以作为入账的依据吗？ 同学：……
老师：它不能作为入账的依据，只能作为对账的参考。
老师：如果编制银行存款余额调节表仍不相等，银行或企业的记账错漏也没发现，会是什么原因呢？
同学：很有可能是银行存款损失，应通过“待处理财产损溢”来进行处理了。
知知识识小小结结
【课后作业】
《企业财务会计习题集》P 第9～10页实训四、五。
财产清查的内容和方法
财产清查的内容和方法一、货币资金的清查（一）现金的清查现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否一致。
在盘点时，出纳人员必须在场，如发现账实不符，必须当场核实盘盈盘亏数额，同时还要注意超过规定库存现金限额、白条抵库等现象。
盘点结束后，应根据盘点结果，现场编制“现金盘点报告表”。
若账实不符，要由出纳员说明原因，记入盘点表内，并由清查人员和出纳员共同签章。
“现金盘点报告表”是重要的原始凭证，其一般格式如表7.１所示。
表7.１现金盘点报告表盘点人签章：出纳员签章：（二）有价证券的清查各种有价证券和库存现金一样，应在财产清查时进行实地盘点，由财产清查人员会同出纳人员共同负责。
除了要与账面核对，查明有无盘盈盘亏外，还要查明有价证券是否有违反财经法规和非法买卖等情况。
清查结束后，也应在现场填制相应原始凭证，据以入账。
（三）银行存款的清查银行存款的清查与实物、现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。
在与银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后根据从银行取得的对账单（即银行记账时复写的账页）逐笔核对以检查银行存款的账实是否相符。
应当注意，在双方记账均无错误的情况下，也可能会出现银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额不一致的情况，这是因为双方之间往往会发生未达账项。
所谓未达账项，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。
企业与银行之间的未达账项，大致有以下四种情况：一是企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增加，但银行尚未入账；二是企业开出支票等从银行存款付出款项，企业已记账，作为银行存款的减少，但银行尚未付款入账；三是银行代企业收进的款项，银行已记账，作为企业存款的增加，但企业尚未收到有关凭证，而尚未登记银行存款日记账；四是银行代企业支付的款项，银行已记账，作为企业存款的减少，但企业尚未收到凭证，而尚未登记银行存款日记账。
资产清查服务内容
资产清查服务内容如下：
•公司货币资金的清查。
包含有各种货币的现金和银行的存款。
•公司固定资产的清查。
固定资产包括房屋、座椅板凳、机器设备等。
•公司的库存清查。
库存包含各种材料、半成品等。
•公司所承包出去的工程和公司在自营的商场清查。
•对公司所投资的金融产品进行清查。
包含有交易性金融资产、持有至到期投资、可以出售的金融资产等。
•对公司的无形资产和其他的资产进行清查。
无形的资产一般有清查品牌的影响力等。
•对公司应收或者是应付款的项目进行清查。
有应收的账单、其他应收的款项等。
货币资金的清查方法
货币资金的清查方法
（4）9月22日银行将应收中达商店的利息错记在本企业的存 款账户上，计6 800元 记账错误 银行对账单 +6 800 （5）9月30日存入银行的销货款68 400元，银行未及时入账 企业已收，银行未收 68 400 （6）银行收到企业托收货款40 000元时已届月末，以致企业 未收到银行的收款通知 银行已收，企业未收 40 000 （7）本月份银行已扣除借款利息17 000元，代付9月份电费 25 000元 银行已付，企业未付 42 000
货币资金的清查方法
某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199 500元， 开户银行送来的对账单所列本企业存款余额为249 450元，经 逐笔核对，发现未达账项如下： 1、企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持 票人尚未到银行取款 2、企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9 750元，银 行尚未入账 3、企业收到购买单位转账支票一账，计16 500元，已开具收 款单送存银行，但银行尚未入账 4、企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚 未接到通知而未入账 5、银行计算企业存款利息12 600元，已计入企业存款账户， 企业尚未接到通知而未入账 6、银行受企业委托代收销货款49 500元，已计入企业存款账 户，企业尚未接到通知而未入账 要求：完成下列银行存款余额调节表
行
转账业务，银行尚未记账。
存
款
的
清
返回
查
货币资金的清查方法
3、银行收入企业存款利息210，
银 行 存
企业尚未收到收款通知，尚未记账 4、银行收回企业托收的贷款12
000，企业尚未收到通知，未入账。
款
的
清
返回
货币资金专项清查方案
一、方案背景为加强企业内部控制，确保货币资金的安全、合规使用，提高财务管理水平，根据《企业内部控制基本规范》及相关法律法规要求，结合本企业实际情况，特制定本专项清查方案。
二、清查目的1. 确保货币资金的真实性、合法性和安全性。
2. 查找和纠正货币资金管理中存在的问题和不足。
3. 完善内部控制制度，提高货币资金管理水平。
4. 促进企业合规经营，防范和降低财务风险。
三、清查范围1. 库存现金：包括现金日记账、现金收付凭证、现金盘点记录等。
2. 银行存款：包括银行存款日记账、银行对账单、银行收付款凭证等。
3. 其他货币资金：包括外埠存款、银行汇票、银行承兑汇票等。
四、清查时间本次专项清查工作从2023年X月X日开始，至2023年X月X日结束。
五、清查步骤1. 前期准备- 成立专项清查小组，明确小组成员职责和分工。
- 收集和整理相关资料，包括财务报表、凭证、账簿等。
- 制定详细的清查计划，明确清查内容和要求。
2. 库存现金清查- 检查现金日记账、现金收付凭证，确保账实相符。
- 实地盘点库存现金，核对实际现金与账面余额。
- 审查现金收支业务，确保合法合规。
3. 银行存款清查- 核对银行存款日记账与银行对账单，查找未达账项。
- 审查银行收付款凭证，确保业务真实、合法。
- 分析银行存款结构，评估资金使用效率。
4. 其他货币资金清查- 检查外埠存款、银行汇票、银行承兑汇票等，确保资金安全。
- 审查相关业务合同、协议，确保业务合规。
5. 问题整改- 对清查过程中发现的问题，及时分析原因，制定整改措施。
- 跟踪整改进度，确保问题得到有效解决。
六、清查要求1. 专项清查小组应严格按照方案要求进行清查，确保清查工作全面、细致、客观、公正。
2. 清查过程中，如发现重大问题，应及时上报公司领导。
3. 清查结束后，形成专项清查报告，并提出改进建议。
七、预期成果通过本次专项清查，预计将取得以下成果：1. 提高企业货币资金管理水平，降低财务风险。
货币资金的清查方法有
货币资金的清查方法有货币资金的清查方法有1.库存现金的清查库存现金的日清月结是对出纳员的工作要求。
在日常工作中，出纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与库存现金日记账的余额相核对。
在由专门清查人员进行的清查工作中，出纳员应将库存现金收、付凭证全部登记入账，并结出现金日记账余额，做好准备工作。
库存现金盘点时，出纳人员必须在场，盘点后应由盘点人员根据现金盘点结果编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。
清查库存现金主要采用实地盘点的方法，确定实有现金的数额，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及现金长款或短缺的原因。
库存现金清查主要包括以下内容:①库存现金实有数是否与现金日记账余额一致。
②有无没有经过批准的私人借条或收据充抵现金(即“白条”现象)。
③库存现金数是否超过规定的库存限额。
④是否有挪用公款的迹象。
“库存现金盘点报告表”兼有盘点表(单)和“实存账存对比表”的作用，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
有价证券由于可以变现，具有与库存现金相同的性质和价值，因此也必须按照与现金清查同样的方法清点有关人员保管的各种有价证券，并与专设的明细账进行核对。
有价证券主要包括:国库券、其他金融债券、公司债券、股票等，其清查方法、程序与库存现金相同。
2.银行存款的清查清查银行存款主要采用与开户银行核对账日的方法，即将企业的银行存款日记账与收到的银行对账单上记录的业务逐笔核对。
每月末，企业的出纳员首先将本企业的银行存款账登记完毕结出余额，然后取得银行出具的银行对账单，由出纳以外的会计人员将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。
如有核对不符，应分析不符的原因。
核对不符的原因包括记账错误和未达账项两种。
(1)记账错误记账错误主要有企业在编制记账凭证中会计分录错误，或登记账簿时重记或漏记以及不同银行日记账间串户等错误。
在同银行对账单核对账目之前，应先详细检查本企业银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记的，应及时更正、补记。
货币资金清查流程
货币资金清查流程
实施部门财务室流程编号CW-004
流程
单元财务室
节点 A
1 2 3 4
5 6
7 8 9
10
11 实地盘点，账实核对
定期对货币资金
进行分类清查
月结后与开户
银行核对账目清查现金及有价证券清查银行存款
每日清查每月清查每月清查每季清查
出纳人员每
天须自行盘
点一次
现金出纳、盘点
监督人共同每
月不定期盘点
一两次
出纳每月末自查
中心银行存款日
记账，确保各项记
录正确、完整
总账会计每
季末负责同
开户银行确
认中心存款
金额数
盘点结束后，根据盘点
结果填制《现金及有价
证券盘点表》
将银行存款日记账
同银行对账单核对，
并记录结果
出纳、监盘人、
总账会计确认
签字
根据对账情况编制
《银行存款金额调
节表》
会计对银行存款余额调节进行复核，由监盘
人、银行出纳签字确认结果
清查结果报财务室主任，并就清
查中存在问题及时进行处理
“现金及有价证券盘点表”、
“银行存款余额调节表”在年
度结束后整理归档。
货币资金的清查
(2)企业9月30日开出一张转账支票6520元，由于 持票人尚未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。
(3)委托银行代收的货款3500元，9月30日银行已 经收到登记入账，由于收账通知未送达企业，故企业 尚未入账。
(4)电信局委托银行代收企业应付电话费1600元， 9月30日银行已从企业存款中代付，由于付款通知单尚 未送达企业，故企业尚未记账。
贷：库存现金
100
经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任， 经过单位领导批准，出纳员应赔偿50元， 其余作为管理费用。
②借：其他应收款
50
管理费用
50
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
【例2 】某企业在现金清查中发现现金溢余65元， 经调查，该现金长款无法查明原因。
①借：库存现金
65
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 65
②借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 65
贷：营业外收入
65
练一练：
某企业在现金清查中发现现金短缺50元，原因待查。经查， 上述现金短缺系出纳员王月失职所造成，应由其赔偿。
如为现金短缺，则：
借：其他应收款
（应由责任人赔偿）
（应由保险公司赔付）
管理费用
根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表，如图表 2-4所示。
图表2-4
银行存款余额调节表
2008年3月31日
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账 余额
加：银行已收，企业 未收
银行对账单余额
9000
10000
加：企业已收，银行未
3000 收
货币资金清查课件
其他货币资金主要包括外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、 信用证保证金存款、信用卡存款等。
其他货币资金的清查方法
核对账目法
通过核对记账凭证、银行对账 单等资料，检查其他货币资金
的账面余额是否与实际相符。
实地盘点法
对其他货币资金存放地点进行 实地盘点，确保账实相符。
询证法
向相关银行或其他金融机构发 出询证函，以确认其他货币资 金的余额及使用情况。
账户核对法
通过核对相关账户余额，验证 库存现金的账面记录是否准确。
系统核算法
利用财务管理系统或电子表格 等工具，自动进行库存现金的
账实核对。
03
银行存款清查
对账单与银行存款日记账的核对
核对内容
包括账户名称、存款日期、金额 等是否一致，以及是否存在未达
账项。
核对方法
采用逐笔勾对法，确保每笔存款记 录准确无误。
02
库存现金清查
库存现金的清点
库存现金的清点是指对现金进 行实地盘点，以确定现金的实 际数量。
在清点库存现金时，应逐一核 对现金的种类、面额和张数， 确保与账面记录一致。
清点时应特别注意检查是否有 假币、残币或未入账的现金。
库存现金的账实核对
账实核对是指将现金的账面记录与实际盘点结果进行比对，以确认两者是否相符。
账实核对法
通过实地盘点，将银行存 款日记账与实际库存现金、 银行存款等进行核对，以 确保账实相符。
比较分析法
通过对银行存款的收支情 况进行比较分析，发现异 常情况并及时处理。
04
其他货币资金清查
其他货币资金的定义与种类
定义
其他货币资金是指除库存现金、 银行存款以外的其他货币资金， 是企业为进行各项业务活动而持 有的临时性存款。
学案：5号-货币资金的清查
，
属于无法查明原因的，计入
。
（2）如为现金溢余，属于应付给有关人员或单位的，计入
，属于无法查明原因的，计入
。
2. 银行存款的清查：
“银行存款”清查一般采用
的方法，即将
与
逐笔核对。如果两者不符，可能有以下两个原因：一
是
，二是
。
所谓未达账项，是指
。ห้องสมุดไป่ตู้
二：典型例题分析：
（一）『目的』练习银行存款余额调节表的编制。
『资料』某公司7月银行存款余额120000元，银行对账单余额
120200元。经核对有以下未达账项：
（1）存入转账支票4000元，银行尚未入账。
（2）开出转账支票2800元，银行尚未记账。 （3）委托银行代收的货款5000元，银行已经收到登记入账，由于 收账通知未送达企业，故企业尚未入账。 （4）电信局委托银行代收企业应付电话费1600元，银行已从企业 存款中代付，由于企业尚未收到付款通知单，尚未入账。 （5）银行代付电费2000元，企业尚未收到付款通知，尚未入账。 要求：根据上述业务编制银行存款余额调节表。
定期的清查。（ ） （三）业务题：某企业3月份业务如下： 1．3月28日，在现金清查过程中，发现长款180元，其原因待查。 2．3月30日，在现金清查中，发现短款50元，无法查明具体原因。 3. 3月31日，现金清查过程中的长款，经领导批准，转作营业外收 入。经核查，以上短款由出纳人员责任造成，应由其赔偿。 4.3月30日，企业对现金进行清查，发现现金短缺600元。原因正在调 查。 5.3月30日，发现短缺的现金是由于出纳员小华的工作失职造成的，应 由其负责赔偿，金额为300元，另外300元没办法查清楚，经批准转做 管理费用。 月底，企业开始与银行进行对账，银行对账单上的存款余额为31170 元，经核对，发现有以下未达账项： （1）3月29日，企业委托银行代收款项2000元，银行已收入账，企业 尚未收到入账通知。 （2）3月30日，银行代企业支付租金630元，尚未通知企业 （3）3月30日，企业收到深圳公司代收手续费1200元。 要求：编制相关分录，并编制“银行余额调节表”核对双方记账有无 错误。
9.2财产清查的方法
第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法(一)库存现金的清查库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
在库存现金清查时，出纳员必须在场，清查过程中不能白条抵库，库存现金盘点后，应根据盘点结果和库存现金日记账核对情况，填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签章生效。
库存现金盘点报告表年月日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人（签章）：出纳员（签章）：(二)银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法（对账单法）进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。
银行存款的清查一般在月末进行。
1.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。
如果二者余额相符，通常说明没有错误;如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。
未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。
未达账项一般分为以下四种情况：(1)企业已收款记账，银行未收款未记账的款项;(2)企业已付款记账，银行未付款未记账的款项;(3)银行已收款记账，企业未收款未记账的款项;(4)银行已付款记账，企业未付款未记账的款项;其中（1）（4）会使日记账余额大于对账单余额，（2）（3）会使对账单余额大于日记账余额。
2.银行存款清查的步骤(1)将单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。
凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。
(2)找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项)。
(3)将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。