影响会计计量属性选择的因素

影响会计计量属性选择的因素
及公允价值计量属性探究报告
会计计量属性是会计计量的组成部分之一,目前在我国会计界主要存在历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种会计计量属性，五种计量属性各有优缺点，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言不可能永远体现其连续、系统、全面计量特征，也不可能达到会计信息各质量要求，因此在实践中，我们应根据具体的经济环境和会计环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性，以保证提供的会计信息满足信息使用者决策要求。

一、影响会计计量属性选择的因素
（一）影响会计计量属性选择的内部因素
1.会计目标定位需求
会计界对于会计目标的研究，目前形成了两种代表性的观点，即受托责任观与决策有用观。

受托责任观主要理论观点有会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性，强调提供会计信息的可靠性。

更倾向于选择历史成本计量属性，选择的理由是历史成本计量的依据是资产取得时的真实交易价格，这个价格是经过交易双方共同认可的，并且通过它能够正确反映企业真实的财务状况，从而保证了会计信息的可靠性，提高了会计信息的质量。

决策有用观主要观点有会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性，相比于受托责任观，决策有用观更为强调会计信息的相关性，决策有用观遵循的是目的性基础，它认为提供会计信息时应当从信息使用者和接受者的切身利益要求来出发，不仅反映过去的信息，还应该反映现在的信息和未来的信息
2.会计信息披露要求
选择会计计量属性时，需要考虑采用这种计量属性或几种计量属性是否能保证且更有利于如实披露。

通过会计披露将企业真实的经营状况、财务成果向会计信息使用者和接受者发布，使得其有一个载体来了解和认识会计信息。

因此无论采用哪种会计计量属性，都必须首先确保会计计量的结果是真实可靠的，如实进行会计披露是完成会计目标的不可或缺的关键一步。

（二）影响会计计量属性选择的外部因素
1.市场信息化程度。

我国近些年经济得到了快速的发展，某些产品的市已经形成，例如证券市场、股票市场和部分地区的房地产市场。

这些市场经济的发展程度直接影响着会计计量属性的选择。

当某些产品存在活跃、公开市场，且可以在市场中获得可观察的市场价格，此时会计计量属性可以采取公允价值计量属性，通过计量真实有效的反映某种产品的市场价值和产出价值，更加具有决策相关性，市场价格是产品价值确定的最好依据。

而对于某些市场来说，在我国的发展还处在初期、或者是区域性的，此时信息的传递，价格的公允还存在很多的问题，例如我国的人力资源市场、全国的房地产市场、农产品市场等。

这是则应该采取历史的数据进行确定，因为公允价值在这些市场上很难取得或者取得的公允价值不能达到真正的公允，盲目的采取公允价值计量属性会直接影响会计信息的质量，造成信息失真。

2.物价的稳定性。

物价的变动与稳定直接决定了采用何种会计计量属性。

在物价较为稳定的经
济情况下，价值的波动较小，对于变化的反映要求较低，此时，采用运用历史成本计量属性具有优势。

这是因为历史成本计量属性是以币值稳定为基础的，当物价稳定时现时成本与历史成本基本一致，采用历史成本计量属性完全可以胜任。

而在物价发生持续变动时，历史成本计量属性就无法适应了，这种情况下继续使用历史成本计量属性将造成现行成本和历史成本的较大背离，影响了会计信息的质量，无法保证反映真实情。

下面来着重讲一下公允价值计量属性。

一．公允价值定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

二．当前公允价值所面临的挑战
（一）金融危机对公允价值所带来的外部冲击。

从2007年下半年起，原只限于次级抵押的孤立性质的危机，却逐渐演变为一场全球性的金融危机。

不仅造成了许多国家经济的衰退，影响到了人们的经济生活。

令人意想不到的是它竟冲击到财务会计的理论和实务，当然主要是公允价值会计。

在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难，他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失，引发投资者的恐慌，使得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票，使危机加剧。

因此，他们呼吁应该立即停止执行FAS157，回归历史成本会计。

（二）公允价值计量属性自身的局限性
1、公允价值缺乏可靠性（可验证性）。

首先，公允价值强调“公平交易”，但在实际运用中，公平却是空泛难以保证的。

再次，实际的公允价值有时需要通过估值技术来获得，其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。

因此，可靠性是其致命的弱点。

2、公允价值缺乏可操作性。

一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。

而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等，因而相关公允价值难以取得；一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没有具体说明到底计量时应该怎么操作，或者是稍有说明却不够详细，显得笼统而宽泛。

3、公允价值的计量成本问题。

公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产评估成本和账务核算成本。

三、公允价值前景分析
葛家澍教授在《财务会计计量模式的必然选择：双重计量》一文中指出：双重计量模式即历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的必然选择。

今后，在财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式仍是大势所趋。

即在一个企业中，对于大多数非金融资产和非金融负债，任需按历史成本计量（含摊余成本），从而产生相应的历史的即实际的信息，而对于金融资产、金融负债（也可能包括某些活跃市场的非金融资产，如投资性房地产和其他非金融产品以及一些按公允价值计量较为相关的交易，如企业兼并、债务重组、长期资产减值和非货币性交换等）则仍须按公允价值计量，从而产生相应的按当前脱手价格反映的预期信息。

诚然，当前的公允价值可谓是内忧外患，既面临着金融危机所带来的外部冲
击，同时由于自身存在的局限性而饱受质疑。

但笔者认为，公允价值是市场经济条件下会计计量的必然选择。

在相当长一段时间内，公允价值必然与历史成本共存，二者相辅相成，互为补充。

公允价值不但不会退出历史舞台，还会得到进一步的完善与发展，不断向国际惯例靠拢，从而推动我国经济的全球化发展。

四、完善公允价值计量的几点建议
（一）客观评价我国现实环境，逐步采用公允价值计量。

我国目前的资本市场尚不完善，利润操纵现象严重，取得资产公允价值的成本较高，公允价值的运用急不得，这场会计革命还需要走“渐进式道路”，而不是立即推行全面的、统一的公允价值会计计量模式。

应当有选择性地允许使用公允价值，逐步扩大使用范围。

对于必须使用公允价值计量的一些经济业务，如金融资产、融负债等应该尽量要求使用，并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展到其他非金融资产。

（二）改善公允价值运用的外部环境。

一方面完善我国会计准则中有关公允价值的规定，由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中有的只是稍有说明却不够详细，显得笼统而宽泛，虽然新准则针对这些情况也做了一些规范，但是许多还只是定性的概念，仍然存在人为操纵的空间。

因而，对有些实务操作应该更加细化、明确，以提高公允价值的可操作性；另一方面加强市场经济建设，努力为公允价值的实施提供良好的外部环境，这些会计外部环境主要包括健全成熟的资产交易市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等，以进一步提高公允价值取得的可靠性，真实性。

（三）提高会计人员素质。

公允价值计量的引入，需要提高会计人员的业务能力、职业判断能力和职业道德素质。

这就要求会计人员除了具有丰富的会计理论与实务能力，还需要了解评估、金融、资本市场等相关知识。

因而，一方面要培养会计人员的职业道德素质，加大对专业人员违规行为的处罚力度；另一方面要加强会计人员在会计确认、计量（特别是估计）、信息披露等方面的技能培训。

10会计Z班
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钱茜。