“资本公积”明细科目的变迁
新会计准则下会计科目变化
新会计准则下会计科目变化
一、科目名称的调整：
1.资本公积变更为资本公积（含其他资本公积）：原来的资本公积科目包括了其他资本公积的金额，新准则下将其合并为一个科目进行记账。
2.其他应付款变更为其他应付款项：原来的其他应付款科目被调整为其他应付款项，以准确反映应付的性质。
3.其他综合收益变更为其他综合收益净额：原来的其他综合收益科目变更为其他综合收益净额，以反映其他综合收益的净额。
二、科目分类的重组：
1.财务费用类别被调整：新准则下，财务费用的分类被重新确定，包括利息费用、利息收入、汇兑损益等。
2.资产类别被调整：新准则下，资产的分类也被重新调整，包括流动资产、非流动资产、持有待售资产等。
3.准备金类别被调整：新准则下，准备金的分类被重新确定，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资准备等。
三、科目金额的计量方式改变：
1.金融资产和金融负债的计量方式变更：新准则下，金融资产和金融负债的计量方式将发生改变，包括以公允价值计量、摊余成本计量和可供出售金融资产按公允价值变动计入其他综合收益。
2.固定资产和无形资产的计量方式变更：新准则下，固定资产和无形资产的计量方式将发生改变，包括以成本计量和以公允价值计量。
3.负债的计量方式变更：新准则下，负债的计量方式将发生改变，包括以摊余成本计量和以公允价值计量。
总结起来，新会计准则下会计科目发生了许多变化。
这些变化主要包括科目名称的调整、科目分类的重组和科目金额的计量方式改变。
这些变化旨在更准确地反映企业的经营状况和财务状况，使财务报表更具可比性和可理解性。
对于会计人员来说，理解和熟悉这些变化是非常重要的，以保证企业的财务报表符合新的会计准则要求。
从资本公积的本质谈资本公积核算内容的变化
从资本公积的本质谈资本公积核算内容的变化[摘要]文章从资本公积的本质出发，探讨了新企业会计准则前后资本公积核算内容的变化，反映出在新会计准则体系下，资本公积明细科目的设置和核算都较为简单，与其本质相适应，使其核算内容更加合理化。
[关键词]新会计准则；资本公积；营业外收入；利得和损失我国财政部1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》第五条中提到“以现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益”，即计入营业外收入；2000年由财政部颁布的《企业会计制度》第七十条中提到“企业与债权人进行债务重组时，……以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积……”2006年由财政部颁布的《企业会计准则第12号——债务重组》第四条中规定“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益”，即计入营业外收入。
上面是以债务重组为例来说明我国的一些业务处理曾经在资本公积和营业外收入之间反复变化。
那么究竟什么是资本公积?为什么在处理这些业务时会反复变化呢?本文从资本公积的本质出发，结合我国新颁布的企业会计准则来讨论资本公积核算内容的变化。
一、资本公积的本质资本公积是指由投资者投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。
资本公积与实收资本虽然都同属于投入资本的范畴。
但两者有所区别。
实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资。
我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本金相一致。
我国《企业法人登记管理制度》规定，除国家另有规定外，企业的注册资本金应当与实收资本相一致。
因此，实收资本属于法定资本，无论从来源上还是资金金额上都有比较严格的限制。
当投入企业的资本超过法定资本时，也就是存在资本或股本溢价时，由于法律的规定而无法直接以实收资本的名义出现，则该部分内容保留在了资本公积中。
企业会计准则中“资本公积”核算变化辨析
企业会计准则中“资本公积”核算变化辨析【摘要】新会计准则中，“资本公积”核算的内容变化很大，但由于新会计准则中没有具体对“资本公积”核算内容的专门说明，而是分散在其他的具体准则中，所以在企业核算中往往忽视了其核算的变化。
在许多会计书中，很多有关“资本公积”核算变化的具体情况都没有说明或者没有按照新会计准则的规范去核算，所以有必要对新准则中有关“资本公积”核算的变化加以归纳整理，并在此基础上探讨其核算内容的变化对企业的影响。
【关键词】资本公积；核算变化；辨析；影响一、《企业会计准则》与《企业会计制度》中资本公积核算内容变化的比较（一）《企业会计制度》中资本公积核算的内容《企业会计制度》中对资本公积核算内容没有明确说明，但从明细科目设置上可以看出核算内容，主要包括：资本（或股本）溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受现金捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币资本折算差额；关联交易差价；其他资本公积等。
为提高企业利润的可靠性，将重要活动导致的利得尽可能计入“资本公积”，防止虚高的利润误导报表使用者作出错误的判断。
在资本公积中区分“能够转增股本”与“不能转增股本”的资本公积。
不能转增股本的资本公积主要包括：接受捐赠非现金资产准备；股权投资准备；关联交易差价。
（二）在《企业会计准则》中资本公积的核算内容在《企业会计准则》中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本（或股本）溢价；其他资本公积。
1.“资本公积——资本溢价”核算内容主要包括：（1）股东投资溢价；股票发行费用（冲减资本公积）。
（2）同一控制下企业合并差额：借差，借记“资本公积”（不足冲减的，冲减留存收益）；贷差，贷记“资本公积”。
（3）“拨款转入”在“资本公积——资本溢价”中过渡。
2.“资本公积——其他资本公积”核算内容主要包括：（1）以权益结算股份支付通过“资本公积——其他资本公积”过渡。
（2）“权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。
新准则下资本公积核算内容的变化及其财务影响
新准则下资本公积核算内容的变化及其财务影响[摘要]本文对新会计准则下资本公积核算内容的变化进行详细阐述，并分析其对企业财务的影响。
[关键词]新会计准则；资本公积；变化；影响在原企业会计准则下，“资本公积”是一个比较复杂的科目，核算内容较多，包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积等7项内容，其中，其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入和确实无法支付的应付款项。
在新会计准则体系下，资本公积的核算内容发生了较大的变化，主要表现在以下几个方面：一、原本在“资本公积”中核算的非经常性损益的内容改为在“营业外收入”中核算为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计报表的行为，原会计准则体系和会计制度将一些非经常性损益计人“资本公积”，例如捐赠收益、重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等。
该会计处理方法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导致微观会计信息失真，宏观经济信息失实。
近些年来，我国上市公司治理结构明显改善，市场监管机制更加健全，注册会计师的审计质量大大提高。
投资者的鉴别分析能力也在逐步提升。
在这样的经济环境下，新会计准则体系与国际会计准则体系趋同，适时地修改了相应的准则。
1、捐赠会计处理的变化原企业会计准则和制度规定，现金捐赠直接记入“资本公积——其他资本公积”；非现金资产捐赠按扣除应交所得税后的金额记入“资本公积——接受非现金资产准备”，在捐赠资产处置时，转入“资本公积——其他资本公积”。
新会计准则体系对于捐赠的会计处理，没有具体准则对其进行规范，但根据《企业会计准则——基本准则》的第三十八条对利得和损失的定义：“直接计入当期和润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失”，因此。
捐赠收益应在“营业外收入”中核算。
《企业会计制度》中资本公积核算之变化
时， 按确 定 的价 值 ， 借记 “ 固定资 产 ”、 无 形资 产 ”、 “ “ 原材 料 ”、 库 存 商 品 ”等 科 目。据 其 确 定 的 价 值 与 “ 现行所得税 税率计算 的未来 应交所 得税 ， 贷记 “ 递延 税款 ” 目； 其确 定的价值扣 除应交 所得税 后 的余 科 据 额， 记 “ 贷 资本 公积——接 受捐 赠非 现金 资产 准备 ”
赠 的非 现金资产 和现 金捐赠 核算 内容 同资本公 积 的 不同， 囚此将 其分开核算 ， “ 在 资本公 积” 目下设 置 科
“ 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备 ”和 “ 受 现 金 捐 赠 ”两 接 接 个 明 细科 目来 核 算 。 １ 受 捐 赠 非 现金 资 产 的 核 算 。企 业 在接 受 捐 赠 ． 接
科 目。企 业 在 使 用 、 销 或 处 置 接 受 捐 赠 的 非 现 金 资 摊 产 时 ， 明 其 价 值 已经 实 现 ， 当 按 原 转 人 资 本 公 积 表 应
１ “ 权 投 资 准 备 ”是 指 企 业 对 被 投 资 单 位 的 长 ．股
期 股 权 投 资采 用 权 益 法 核算 时 ， 被 投 资 单 位 接 受 捐 因
资 本 公 积 是 投 资 者 投 人 到 企 业 ， 能 构 成 实 收 资 不 本 ， 额 超 过 法 定 资 本 的资 金 。 它 不 是 由企 业 利 润 转 金 化 而来 ， 应 属 于 投 人 资 本 范 畴 。 财 政 部 于 ２０ 年 １ 而 ００ ２ 月 ２ 日发 布 的 《 业会 计 制 度 》， 原 来 的 《 业 会 ９ 企 与 企
从资本公积沿革透析会计准则的演变
从资本公积沿革透析会计准则的演变内容摘要：本文通过对资本公积会计的沿革分析透视了我国会计准则演变过程中存在的一些理念缺陷，指出遏制企业利润操纵应通过增强会计规则的透明度来实现。
最后本文建议应从全面收益观的角度还原资本公积本来面目，不要再让它扮演利润操纵的控制角色。
关键词：资本公积会计核算我国1993年会计制度改革时提出资本公积概念，随后对其构成内容及核算进行过多次改革。
资本公积会计核算历史沿革根据财政部2000年末发布的《企业会计制度》、2001年发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》及2003年发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》规定，当前资本公积明细科目具体内容包括：资本(股本)溢价、接受非现金资产捐赠准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价及其它资本公积。
由十“接受非现金资产捐赠准备”及“股权投资准备”是未实现的“资本公积”，是所有者权益的一种准备，所以资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)，只有等非现金资产、股权投资处置时，“接受非现金资产捐赠准备”及“股权投资准备”转入“其它资本公积”之后才能转增资本。
关联交易差价待上市公司清算时再予以处理。
这些规定与原《股份有限公司会计制度》相比，在资本公积的核算上，做了较大变动：将原在“接受捐赠资产准备”项目下核算的内容，改在“接受非现金捐赠准备”项目下核算；将原在“其他资本公积转入”项目下核算的企业接受的现金捐赠，改在“接受现金捐赠”项目下核算，后又改在“其他资本公积”科目下核算；将原“住房周转金转入”项目核算的内容取消；取消了“资产评估增值准备”、“被投资单位资产评估增值准备”两个项目；取消了“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位股权投资准备”和“被投资单位外币资本折算差额”三个项目，其核算内容改在“股权投资准备”项目下核算；增加了“拨款转入”项目，将原在“其他资本公积转入”项目下核算的国家拨入的技术改造、技术研究等项目拨款转入资本公积的部分，改在该项目下核算；用“其他资本公积”项目代替原“其他资本公积转入”项目；将债务重组收益及债权人豁免的债务纳入“其他资本公积”项目下核算；增加了“关联交易价差”项目核算显失公允的关联交易所得超出公允价值部分的差额。
新准则科目及其明细变化小结
新准则科目及其明细变化小结1）“现金”科目变为“库存现金”科目。
2）新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。
3）新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。
4）“物资采购”科目变为“材料采购”科目。
5）“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。
6）新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。
（教材第六章金融资产）7）新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
（教材第五章投资性房地产）8）新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。
企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。
9）新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。
10）新准则增设了“累计摊销”科目。
用来核算无形资产的摊销额。
11）新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。
12）原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。
（教材第五章所得税）递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率13）新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。
核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
14）“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。
浅析新准则下资本公积的会计处理
题目:浅析新准则下资本公积的会计处理学院专业会计学学号学生姓名指导教师起讫日期摘要2007年出台了改革后的企业会计准则，此后，对于资本公积的概念以及会计处理方式都有了很大的变化。
这些变动与变化，不仅值得我们去更新脑海里的知识，重新学习会计实务，我们更应该以此为契机，探讨在这新一轮的会计准则中，资本公积的确定和处理是否合理，是否符合当今经济形势下的中国。
然而在本论文撰写的2015年，我国的企业会计准则又进一步进行了修订，其中种种变化正在逐步的试图贴近我国目前市场经济体制的要求和一些本文对于资本公积在新准则下的会计处理进行浅析与思考，明晰新旧准则下资本公积会计处理的不同与相同之处，为将来会计准则在资本公积这个科目的修改与制定做一个小小的铺垫。
本文首先从理论上进行了解，比较了新旧准则下资本公积的准则内容中的不同之处作为研究的基础，然后深入剖析新旧准则下资本公积的会计科目和会计处理方式，在这基础之上对其进行思考和问题的研究。
本文在写作过程中，主要采用了文献资料法以及对比法这两种方法来作为论文研究的基础，在论文的准备期间，本人阅读了大量的文献资料，除了2007年我国颁布修订的会计准则以外，也参考了2015年最新出台的会计准则，并且在纵向上也参考了历年修订的会计准则，试图在每次修订的内容中进行对比分析。
在横向上，也参考了大量的关于对于新准则论述的材料，对此，进行了进一步的参考和研究，归纳以及适当的罗列。
试图从多个角度多个层次领域上来深层的分析新准则下资本公积的会计处理。
关键词：资本公积会计处理利得与损失AbstractIn 2007 after the introduction of the reform of corporate accounting standards, after which the concept of capital reserves and the accounting treatment has greatly changed. These changes and change, not only worthwhile for us to update the knowledge of the mind, to re-learn accounting practice, we should take this opportunity to explore this new round of accounting standards, and to identify and address the capital reserve is reasonable, whether in line with China under the current economic situation. However, in this paper, written in 2015, China's Accounting Standards for Business Enterprises was further amended to include all the changes are gradually trying to close our market economy requirements and some of the article in the accounting treatment for capital reserves under the new guidelines of conduct Analysis and thinking, unlike common under the old and new guidelines clarify the accounting treatment of the capital reserve for the future development of accounting standards and capital reserve modify this subject to do a little groundwork.Firstly, to understand theoretically, comparing the content of the guidelines under the old guidelines in the capital reserve as the difference between basic research and in-depth analysis of accounting and the accounting treatment under the old guidelines for capital reserves, in which the basis of Reflection and research on its issues.In this paper, the process of writing, the main use of literature and comparative law as the basis of these two methods thesis, during the preparation of the paper, I read a lot of literature, except for 2007, China promulgated the revised accounting standards , also made reference to the 2015 introduction of the latest accounting standards, and in the longitudinal direction also made reference to the revised accounting standards over the years, trying to comparative analysis of the content in each revision. In the transverse direction, also made reference to a lot of discussion about the new guidelines for materials, which carried out a further reference and research, induction and appropriate list. Trying to come deeper analysis of the accounting treatment under the new guidelines in capital reserve areas from multiple angles multiple levels.·Key words: Capital reserve ; Accounting treatment ; Profits and Loss目录第1章绪论 (6)第1节研究背景与意义 (6)第2节研究现状及发展趋势 (7)第3节资本公积文献综述 (7)1.3.1 国内文献综述 (7)1.3.2 国外文献综述 (8)1.3.3 文献评述 (9)第4节研究的思路与方法 (9)第5节研究的难点与创新 (10)第2章新准则下资本公积的会计处理 (10)第1节资本公积的新旧准则 (10)2.1.1 资本公积变迁历程、特征和效果 (10)2.1.2 新旧准则资本公积的比较 (14)第2节资本公积明细科目的调整 (15)第3节引入“利得”与“损失”概念 (17)第4节新准则下，计入“资本公积——其他资本公积”的利得和损失 (18)2.4.1 权益法下的长期股权投资 (18)2.4.2 自用房地产或存货转换为投资性房地产 (19)2.4.3 可供出售金融资产 (21)2.4.4 权益工具发行 (22)第5节企业合并过程涉及资本公积 (23)2.5.1 同一控制下企业控股合并 (23)2.5.2 非同一控制下企业控股合并 (24)第3章新准则下资本公积会计处理的思考 (25)第1节“资本公积”与“营业外收入”的区别 (25)第2节资本公积结转为当期损益是否合理 (25)第3节现行准则下，资本公积下明细的设立是否仍有待改进 (26)第4节资本公积在企业合并中的不良运用 (26)3.4.1 不良运用的现状分析 (26)3.4.2 不良运用的原因分析 (27)3.4.3 不良运用导致的危害 (28)第5节解决的建议 (28)3.5.1 规范资本公积的明细科目 (28)3.5.2 完善会计理论和会计实践操作 (29)3.5.3 加强资本公积在报表中的披露 (29)3.5.4 注重贯彻“实质重于形式”的原则 (30)3.5.5 加大对上市公司的审计关注，执行外部监督 (30)第4章结论 (30)图标目录表格1 资本公积明细科目的构成情况 (15)表格2 新旧准则前后资本公积明细科目的去向及对比 (16)表格3 权益法下长期股权投资的处理 (18)表格4 公允价值计量模式下，内部转换形成的投资性房地产的会计处理方式 (20)表格5 权益工具发行时涉及的资本公积处理 (22)表格6 不同合并方式下资本公积的处理 (23)1绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景几乎每过一段时间，会计法则就会进行一次重新的修订和颁布的过程、2007年的会计法则颁布至今已经有一段时间了，而2015年更新的会计法则则更加体现了当前经济发展的需要，从这个以层面上来讲，会计法则的修订和实际中的经济发展是分不开的，在2007年至2015年这一段期间，其修订的内容对于资本公积的处理方式影响甚为重大。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
解读资本公积的核算内容资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本制度。
我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的会计处理进行了多次改革，资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。
资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本的部分，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，其具有“准资本的性质”。
资本公积与实收资本虽然都属于投入资本的范畴，但实收资本一般是投资者为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本，与企业的注册资本相一致。
因此，实收资本无论从来源上还是资金上都有比较严格的限制；资本公积主要来源于资本或股本溢价，是企业投入资本超过法定资本的部分，只是由于法律的规定而无法直接以资本的名义出现。
一、原会计准则和会计制度中资本公积的核算内容我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的核算内容进行了5次改革。
1993年7月1日实施的《企业会计准则——基本准则》中规定的资本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值等3项内容。
1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积包括5项内容：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值和投资准备等。
2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》和以后的补充规定，对资本公积的核算内容作了较大调整，具体有资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积7项内容。
其中其他资本公积包括资本公积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。
2001年12月出台了（《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》财会［2001］64号），明确关联方之间的资产交易所产生的显失公允的交易价格部分，设置“资本公积——关联交易差价”核算。
二、新会计准则体系中资本公积核算内容的变化2006年2月财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
在新颁布的企业会计准则中，利得的定义是：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
葛家澍（2000）将利得或损失的内容划分为4种：偶发或非经营活动的收益（其他资本公积中的债务重组收益或豁免的债权）；企业与其他主体间的非交换性资产转移（接受捐赠非现金资产、接受现金捐赠、拨款转入）；持有资产或负债的价值变动（外币资本折算差额）；自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失。
可见资本公积（除股本或资本溢价外）的内容实质是一种“利得”。
从以前资本公积核算的内容看，它既有投资者投入资本产生的股本溢价，又有与投入资本无关的利得。
这样伴随着新准则的实施其核算内容也发生了较大变化，主要表现在以下几个方面：（一）接受捐赠收益会计处理的变化新准则体系对接受捐赠的会计处理没有明确规范。
但是在《企业会计准则应用指南》中关于“6301营业外收入”总账科目中对此进行了说明，即：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
这样捐赠收益应在“营业外收入”核算而不在“资本公积”中核算。
（二）无法支付的应付款项核算的变化根据新《企业会计准则——基本准则》对利得和损失的定义，无法支付的应付款项按规定程序批准后应作为当期利得，在“营业外收入”核算而不在“资本公积——其他资本公积”中核算。
（三）权益法核算的长期股权投资会计处理的变化《企业会计准则第2号——长期股权投资》第九条规定：“长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
”《企业会计准则讲解》中，投资企业取得对联营企业和合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况进行处理。
其中初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
这样，差额就不再摊销。
（四）债务重组收益会计处理的变化《企业会计准则第12号——债务重组》规定债务人债务重组收益直接计入当期损益，也就是说债务重组收益应当作为利得，在“营业外收入”核算而不在“资本公积——其他资本公积”中核算。
（五）政府专项拨款会计处理的变化《企业会计准则第16号——政府补助》第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”由此可见，企业收到政府专项拨款，应在“递延收益”核算，并自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入各期的“营业外收入”。
这样，政府专项拨款也就不在“资本公积——拨款转入”中核算了。
（六）外币资本折算差额不再存在《企业会计准则第19号———外币折算》第十条：“外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
”按照新的会计准则，外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定的汇率折算。
这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间也就不再产生外币资本折算差额。
（七）显失公允的关联交易差价核算的变化新会计准则体系中《企业会计准则第36号——关联方披露》未明确该类事项的会计处理，但笔者认为显失公允的关联交易产生的关联交易差价可视同关联方之间的捐赠，应参照捐赠的会计处理进行核算，所以关联交易差价收益应计入“营业外收入”而不在“资本公积——关联交易差价”中核算。
三、新会计准则体系中资本公积的核算内容新会计准则体系中对资本公积的解释是：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等，总账科目下只设两个二级明细科目即：“资本溢价”和“其他资本公积”，与原先相比，精简了许多。
第一，新会计准则体系中，企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本、发行权益性证券直接相关的手续费及佣金、同一控制下控股合并和吸收合并形成的长期股权投资及股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的计入和调整相应的“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
第二，《企业会计准则第2号——长期股权投资》中第十三条规定，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
根据第十六条规定，处置权益法核算的长期股权投资，还应结转原已计入“资本公积——其他资本公积”科目中相关的金额。
第三，《企业会计准则第3号———投资性房地产》中，自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积——其他资本公积”。
处置该项投资性房地产时，转销与其相关的“资本公积——其他资本公积”，计入当期损益。
第四，《企业会计准则第11号——股份支付》中，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“实收资本”或“股本”，按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。
第五，《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》中，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资，按相关规定调整“资本公积——其他资本公积”科目。
将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于原计入“资本公积”的相关金额，还应分别不同情况，相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。
可供出售金融资产的后续计量，按相关规定，相应调整“资本公积——其他资本公积”。
第六，《企业会计准则第24号———套期保值》中，资产负债表日，满足运用套期会计方法的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，按规定应调整“资本公积——其他资本公积”科目。
值得注意的是，转增资本时，执行新会计准则之前形成的“资本公积——其他资本公积”及原准则和制度下形成的“股权投资准备”、“接受捐赠非现金资产准备”在相关资产处置后转入“资本公积——其他资本公积”的金额可用于转增资本；执行新会计准则之后，新发生的经济业务形成的“其他资本公积”不能用于转增资本。
【参考文献】[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）[M].北京：经济科学出版社，2006.[2] 财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2007.[3] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2006）[M].北京：人民出版社，2007.[4] 企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[M].上海：立信会计出版社，2006.[5] 葛家澍.现代西方会计理论［M］.厦门：厦门大学出版社，2000.[6] 中华人民共和国财政部.企业会计制度（2001）. 北京：经济科学出版社，2001.[7] 中国注册会计师协会：《会计》（2007）[M].中国财政经济出版社，2007年版.。