第三讲：成本性态与变动成本法
成本管理会计教学资料成本性态分析和变动成本法s课件
3
5
8
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
26
第二步：编制变动成本法下的收益表
序号
项目
（1） 销售收入（销售量×12）
第1年 第2年 第3年 合计
96000 84000 108000 288000
（2） 销售成本（销售量×5）
40000 35000 45000 120000
（3） 贡献毛益（1）-（2）
变动成本法s）
29
例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
第1年 0
6000 6000
0
第2年 0
8000 6000 2000
第3年 2000 4000 6000
0
合计 0
18000 18000
0
甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4 元，固定性制造费用24000元，固定性销售 及管理费用总额6000元。
变动成本法s）
19
2.存货成本的构成内容
(存货估价不同)
采用变动成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均只包括制造成本中的 变动部分。
采用完全成本法，不论是产成品、在产品还 是已销商品，其成本均包括制造成本中的变 动成本和固定性的制造费用。
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
成本管理会计教学资料成本性态分析和
变动成本法s）
9
（三）混合成本(Mixed Cost)
混合成本是指成本总额受业务量影响，但 其变动幅度又不成正比例的那部分成本。 混合了固定成本与变动成本两种不同性质 的成本。
混合成本的类型 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本
成本性态分析和变动成本法
成本性态分析和变动成本法引言成本是一个企业运营过程中不可避免的部分。
了解和管理成本对于企业的长期发展至关重要。
在成本管理中，成本性态分析和变动成本法是两种有效的方法。
本文将介绍成本性态分析和变动成本法的概念、原理和应用，并讨论它们在实践中的优缺点。
成本性态分析成本性态分析是一种根据成本的行为特征对成本进行分类和分析的方法。
它根据成本在不同产量水平下的变动性，将成本分为固定成本和变动成本两类。
固定成本固定成本是不随产量变动而变动的成本。
无论企业的产量高低，固定成本保持不变。
典型的固定成本包括租金、工厂设备的折旧费用、管理人员的工资等。
固定成本与企业的产量无关，因此对企业的经营决策影响较小。
变动成本变动成本是随着产量变动而变动的成本。
它与企业的产量大小成正比。
典型的变动成本包括原材料成本、直接人工成本等。
随着产量的增加，变动成本也会相应增加。
变动成本的变动性使得企业能够在经营过程中更好地控制成本。
变动成本法变动成本法是一种以变动成本为基础进行成本控制和经营决策的方法。
它将成本分为固定成本和变动成本，并通过计算和分析变动成本与产量的关系，为企业提供成本控制和决策的依据。
变动成本的计算为了进行变动成本的计算，首先需要确定变动成本的费用项，并将其与相应的产量进行关联。
例如，如果原材料成本是企业的变动成本，那么可以将原材料成本与产量进行相关联。
然后，根据相关联的数据，可以使用成本-产量关系表、成本方程或者其他数学模型来计算变动成本。
变动成本的分析变动成本的分析可以帮助企业了解成本的变动规律，并根据变动成本的大小和趋势来制定成本控制策略。
通过分析变动成本与产量之间的关系，企业可以确定成本的弹性和敏感性。
例如，如果变动成本与产量变动的弹性较大，企业可以通过调整产量来控制成本。
如果变动成本与产量变动的敏感性较小，企业可以通过其他方式控制成本，如谈判供应商以降低原材料价格。
应用实例成本性态分析和变动成本法在实际应用中具有广泛的应用价值。
成本管理会计课程cb=2.1
三、变动成本
1.什么是变动成本
变动成本是指在一定的期间和一定业务量 范围内其总额随业务量的变动而成正比例变动 的成本。
如：直接材料、按计件计酬工人薪金、按加 工量计算的固定资产折旧费等。
合计 550 4500 100
单位：万元
2000年成本
合计 固′ 变′
90
90
60
60
50 50
400 400
600 450 150
三、工程分析法（技术测定法） 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有
关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直 接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解 方法。 四、合同确认法
虑全面了所有历史成本数据。 缺点：目测具有一定的主观随意性。
3.回归直线法（最小二乘法）——最复 杂的方法
是根据一系列历史成本资料，用数学上的 最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的 直线截距和斜率以其作为固定成本和变动成本 的一种成本分解法，比之高低点与散布图法， 它是一种更为精确的方法。
简捷法的导推
燃料、动力费 修理费 折旧费 车间办公费 合计
1999年成本 （万元） 60 40 50 400 550
2000年成本 （万元） 90 60 50 400 600
2、账户分析法
明细账 合 名称 计
1999年成本
固定
变动
ห้องสมุดไป่ตู้
成本
成本
燃料、 60
60
动力费
修理费 40
40
折旧费 50 50
成本性态分析与变动成本计算法(管理会计学)
历史数据分析法
工程研究法
账户分类法 合同认定法
4.2.1 历史数据分析法
主要依靠过去的成本和业务活动量数据， 利用数学以及统计的方法得出成本函数， 确定其固定成本和单位变动成本
高低点法 散布图法 回归分析法
高低点法：
依据两点确定一条直线的几何学原理，观 测相关范围中业务活动量最高和最低两点 的业务活动量和成本资料，推算出半变动 成本中的固定成本（纵截距）和单位变动 成本（斜率）的数值，进而确定半变动成 本的函数形式。
工 10000 资 总 8000 额 （ 6000 元 ） 4000 2000 0 0 1000 2000 3000 4000 产量（条）
阶梯式半变动成本：
总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯 性变动
业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不
变；而活动量超出一定的限度时，总成本会突 然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又 保持不变。
以一定初始量为基础的半变动成本
阶梯式半变动成本
一定初始量为基础的半变动成本 ：
即使业务活动量为零时，也会发生一定的 成本，即保持一定的基数；在此基数的基 础上，随着业务活动量的增加，成本也会 成正比例的增加。 例如：电话费、公共事业费、机器维护费 可看作固定成本与变动成本的结合体
0 1,000
12,000 12,000
— 12
2,000
3,000
12,000
12,000
6
4
当围巾月产量在3000条以内变动时，设备 租金固定在12000元的水平上，不会随着产 量变动而发生变化。 设备租金与产量的关系：
函数形式：y
【实用文档】成本性态分析变动成本法本量利分析基本模型的相关假设本量利分析基本模型
第十六章本量利分析本章考情分析本章属于重点章。
本章主要阐述成本按性态分类以及混合成本估计的方法，本量利分析基本模型的相关假设，本量利分析基本模型，单一品种保本分析，多品种情况下的保本分析、保利分析和利润敏感性分析。
本章内容较为简单，主要是为相关章节内容奠定计算基础。
本章提出的有关概念和计算是学习其他章节的基础，如利润对销售量的敏感系数与第九章经营杠杆系数联系紧密；与第17章短期经营决策进行结合等等。
因此，学习时主要注意把握本章重点内容在相关章节内容中是如何融合的。
本章从题型来看，包括客观题和主观题，近3年平均分值为8.5分左右。
考点一成本性态分析类别细分类含义要点阐释固定成本约束性固定成本约束性固定成本，即经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策行动加以改变。
要想降低约束性固定成本，只能通过合理利用经营能力、增加生产规模、降低单位固定成本加以解决。
如固定资产折旧费、财产保险等1．固定成本的“固定”强调“相关范围内”，即一定业务量范围和一定期间范围2.固定成本的“固定”强调特定范围内，成本总额不随业务量的增减变化而变化，但单位产品的固定成本随业务量的增减变化而反方向变化酌量性固定成本酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。
如广告费、科研开发费、职工培训费等变动成本技术性变动成本技术性变动成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本。
如直接材料成本、直接人工成本1．变动成本的“变动”强调“相关范围内”，即一定业务量范围和一定期间范围2．变动成本的“变动”强调特定范围内，成本总额随业务量的增减变化而正比例变化，但单位产品的变动成本不随业务量的增减变化而变化酌量性变动成本酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本。
如销售佣金、技术转让费等类别细分类含义要点阐释混合成本半变动成本半变动成本，是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随业务量的增长而正比例增长，又类似于变动成本。
成本形态分析与变动成本法案例分析
组员：
胡慧
成本性态分析与变动 成本法 案例6
卢媛媛 韦 杰 文 蒋志杰
彭岳宜
刘诗韵
制作：胡慧 卢媛媛
Ⅰ降低变动成本， 提高边际贡献 Ⅱ考虑将过剩劳动力 转移，开发新型产品 种类，例如新式、节 能家电；出租部分设 备或者厂房。
小组 建议
谢谢 观赏
THE END
（1）
去年亏损的500万元是怎样计算出来的？ (1600-1450)×50000-125000000=﹣500(万元)
（2） 如果采纳财务处长的意见，今年能盈利 多少？元
金额 项目 销售收入(5*1600) 减：已售产品生产成本 期初存货成本 本期生产成本（10*1050+1650/10） 可供销售商品成本 减：期末存货成本 （5*1050+5*1650/10） 销售成本 销售毛利 12150 12150 6075 6075 1925 8000
减：销售及管理费用
税前利润
1400
525
采纳财务处长的建议，今年能够盈利525万元。
案例分析：
将部分固定性制 造费用计入存货 递延至以后各期 财务部长 提高生产量 降低产品分摊的 固定性制造费用
降低本期销售成 本，提高利润
降低单位产品成本
在本案例中，不提高价格、不扩大销售，仅仅是产量 增加就使利润增加了(525+500＝)1025万元。可是按照经济 学原理，产品只有在市场交易后，其价值才能得以实现， 企业也就才能获得利润，本例中，销售规模不变，仅仅是 产量提高到10万件，利润差额就有1025万元，也就是说， 生产过程产生利润。
成本形态分析、变动成本法
效果分析
通过实施变动成本法，该企业提 高了服务定价的准确性和项目管 理的效率，进一步提升了客户满 意度和市场竞争力。
THANKS
感谢观看
02
变动成本法概述
变动成本法的定义
变动成本法是一种成本计算方法，它按照成本性态将企业的 总成本划分为变动成本和固定成本两类，并只将变动成本计 入产品成本，而将固定成本作为期间费用。
变动成本法以成本性态分析为基础，将成本划分为与业务量 有关的变动成本和与业务量无关的固定成本，以便于进行本 量利分析和经营决策。
固定成本的管理和控制不足
变动成本法过于关注直接成本的控制， 可能导致企业忽视对固定成本的管理 和控制。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、 间接费用不大的企业，对于间接费用 较高的企业可能不太适用。
不利于进行本量利分析
变动成本法无法提供完整的产品成本 信息，因此在进行本量利分析时可能 会遇到困难。
变动成本法的特点
01
强调成本性态分析
变动成本法将总成本划分为变动 成本和固定成本，并按照不同的 性态进行管理。
02
仅将变动成本计入 产品成本
变动成本法只将与业务量有关的 变动成本计入产品成本，而将固 定成本作为期间费用。
03
便于进行本量利分 析和经营决策
变动成本法能够提供更准确的成 本信息，便于进行本量利分析和 经营决策。
变动成本法的应用范围
适用于多品种、小批量生产的企业
由于多品种、小批量生产的企业产品品种多、批次多，因此需要采用变动成本法进行成本 核算和管理。
适用于订单式生产的企业
由于订单式生产的企业是根据客户订单来安排生产计划的，因此需要采用变动成本法来计 算产品成本和进行利润分析。
成本性态与变动成本法
管理会计公式第二章成本性态与变动成本法一．总成本的函数模型在相关范围内,总成本函数可用公式表示为：Y=a+bx;其中,y代表总成本,x代表业务量,b代表固定成本总额半变动成本高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据,来分解成本的方法,叫高低点法;由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素,因而其数学模型可表示为：Y=a+bX其中,Y代表一定期间某项混合成本总额；X代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的单位变动部分；计算顺序：先算b,再求a=y高－bx高或a=y低－bx低用高低点法来分解成本十分简单,但由于选用的资料有限,因而计算的结果不是很准确;二．两种成本计算法下的损益表如下：完全成本法下的职能式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润变动成本法下的贡献式损益表销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润三．营业利润差额=完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸收的固定费用-完全成本法期初存货吸收的固定费用=固定制造费用分配率×期末存货量–固定制造费用分配率×期初存货量第三章本量利分析一．本量利关系的基本公式利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售价格×销售量一单位变动成本×销售量-固定成本=销售价格一单位变动成本×销售量-固定成本设销售价格为p,销售量为x,固定成本总额为a,单位变动成本为b,利润为P,则这些变量之间可用下式表达：P=px-bx-a=p-bx-a二．单位边际贡献CM=销售价格-单位变动成本=p-b边际贡献TCM=销售收入-变动成本=单位边际贡献×销售量=px-bx=p-bx =CM·x营业利润P=边际贡献-固定成本=TCM-a边际贡献率=(px )TCM)(销售收入边际贡献×100％=(px )CM)(销售价格单位边际贡献×100％变动成本率=(px ))(销售收入变动成本bx ×100％=(p))(销售价格单位变动成本b ×100％ 边际贡献率+变动成本率=1边际贡献率=1-变动成本率三．盈亏平衡点销售量=单位变动成本销售价格固定成本- 盈亏平衡点销售额=销售价格×盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=单位边际贡献固定成本盈亏平衡点销售额=边际贡献率固定成本 安全边际=预算或实际销售量-盈亏平衡点销售量或安全边际=预算或实际销售额-盈亏平衡点销售额安全边际率=)()()(额销售量或实际预算额安全边际量×100％ 营业利润=安全边际数量×单位边际贡献营业利润=安全边际金额×边际贡献率销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系,需要掌握公式：销售利润率=安全边际率×边际贡献率四．实现目标利润的销售量=单位边际贡献目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售额=边际贡献率目标利润固定成本+ 实现目标利润的销售价格=单位变动成本+销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的单位变动成本=销售价格-销售量目标利润固定成本+ 实现目标利润的固定成本=销售价格-单位变动成本×销售量-目标利润 经营杠杆系数=销售变动百分比利润变动百分比经营杠杆系数=预算利润总额预算边际贡献计划期利润变动百分比=销售量变动百分比×经营杠杆系数第四章经营决策分析单位资源边际贡献=单位产品资源消耗标准单位产品边际贡献 第五章经营与定价决策产品价格=单位产品成本+单位产品成本×加成率=单位产品成本×1+加成率产品价格=单位产品总成本×1+加成率产品价格=单位产品生产成本×1+加成率产品价格=单位产品变动总成本×1+加成率产品价格=单位产品变动生产成本×1+加成率加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：加成率=成本总额目标利润×100% 以产品生产成本为基础的加成率：加成率=生产成本总额非生产成本目标利润+×100% 以产品变动总成本为基础的加成率：加成率=变动成本总额固定成本总额目标利润+×100% 以产品变动生产成本为基础的加成率：加成率=变动生产成本总额非生产成本固定制造费用目标利润)(++×100% 第六章长期投资决策分析1．一次性收付款项的终值和现值的计算FV=PV ·1+in=PV ·FVIFinPV=FV ·ni )1(1+=FV ·PVIFin 其中：FV 为复利终值,PV 为复利现值,FVIFin 为复利终值系数,PVIFin 为复利现值系数;2．普通年金终值和现值的计算FVA=A ·ii n 1)1(-+=A ·FVIFAin PVA=A ·ii n-+-)1(1=A ·PVIFAin 其中：FVA 为年金终值,PVA 为年金现值,FVIFAin 为年金终值系数,PVIFAin 为年金现值系数;除了上述根据已知的年金计算年金终值或年金现值外,也可以根据已知的终值或现值计算年金; A=inFV IFA FV A A=in PV IFA PV A 投资回收期PP=每年相等的净现金流量原始投资额 平均报酬率ARR=初始投资额年平均净利润 获利指数PI=初始投资额的现值合计值合计经营期净现金流量的现 每年现金流量=年现金流入-年现金流出=每年营业收入-付现成本-所得税=净利润+折旧=每年营业收入-付现成本1-所得税率+折旧所得税率第八章标准成本与差异分析标准成本=数量标准×价格标准直接材料标准成本=∑直接材料标准用量×直接材料标准价格直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率直接人工标准成本=∑各项作业标准工时×相应的标准工资率预算变动制造费用总额变动制造费用标准分配率=预计总数量变动制造费用分配基础变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×分配基础标准用量预算固定制造费用总额固定制造费用标准分配率=预计总数量固定制造费用分配基础固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×分配基础标准用量产品单位标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本价格差异计算公式：价格差异=实际用量×实际价格一实际用量×标准价格=实际用量×实际价格一标准价格数量差异计算公式：数量差异=实际用量×标准价格一标准用量×标准价格=实际用量一标准用量×标准价格注意：计算价格差异时,要以实际用量为基础；计算数量差异时,要以标准价格为基础;直接材料价格差异计算公式：直接材料价格差异=材料实际用量×实际价格-材料实际用量×标准价格=材料实际用量×实际价格-标准价格直接材料数量差异计算公式：直接材料数量差异=材料实际用量×标准价格-材料标准用量×标准价格=材料实际用量-标准用量×标准价格直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异;直接人工工资率差异=实际工时×实际工资率-实际工时×标准工资率=实际工时×实际工资率-标准工资率直接人工效率差异=实际工时×标准工资率-标准工时×标准工资率=实际工时一标准工时×标准工资率变动制造费用差异包括变动制造费用支出差异和变动制造费效率差异：变动制造费用支出差异=实际费用分配率一标准费用分配率×分配基础实际用量变动制造费用效率差异=分配基础实际用量一分配基础标准用量×标准费用分配率固定制造费用支出差异=固定费用实际发生总额-固定费用预算总额固定制造费用生产能力差异=固定制造费用预算总额-按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用=分配基础预计用量-分配基础实际用量×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=按实际用量和标准分配率计算的固定制造费用-按实际用量应分配的固定制造费用标准成本=分配基础实际用量一分配基础标准用量×标准费用分配率第九章责任会计与业绩评价预算成本节约额=预算成本-实际成本预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%部边际贡献=分部销售收入-分部变动成本分部经理可控边际贡献=分部边际贡献-分部经理可控的固定成本 分部边际=分部经理可控边际-分部经理不可控的固定成本分部税前利润=分部边际-分配来的共同固定成本公司税前利润=∑各分部税前利润投资报酬率=营业利润÷营业资产投资报酬率还可以分解为资产周转率和销售利润率两个指标的乘积： 投资报酬率=营业资产销售收入×销售收入营业利润=资产周转率×销售利润率 投资报酬率=营业资产销售收入×销售收入成本费用×成本费用营业利润 =资产周转率×销售成本率×成本费用利润率剩余收益=营业利润-基本利润=营业利润-营业资产×最低预期报酬率。
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（6）建立成本性态模型 y=a+bx
y
．．．．．． b x
a
x
53
一元直线回归法
• 一元直线回归法又称最小二乘法或最 小平方法，是指利用微分极值原理对 若干期全部业务量与成本的历史资料 进行处理，并据此来推算固定成本a和 单位变动成本b的一种成本性态分析方 法。
54
一元直线回归法的具体步骤
• （1）列表求值 • （2）计算相关系数r • （3）计算回归系数a和b的值 • （4）建立成本性态模型y=a+bx
• 某酒店的入住率很低，为什么仍不关 张？
39
问题二
公司不具有 剩余生产能力，
应否接受
追加订单？
40
讨论
• 如果拒绝追加订单 ——可能的原因？ ——可能带来什么影响？
• 如果接受追加订单 ——可能的原因？ ——可能带来什么影响？
41
成本性态分析的意义
• 变动成本法的前提 • 本量利分析的基础 • 短期经营决策的基础
你看到了什么?
1
你看到了谁？
2
3
4
5
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
6
7
第三讲：成本性态 与变动成本法
• 成本及其分类 • 成本性态与相关范围 • 完全成本法与变动成本
法
8
问题的提出：来自爱玛连锁超市的订单
• ABC公司是位于东莞的一家玩具制造厂，成 立于2006年1月。
• 公司租用一块场地，每年按合同支付固定的 租金和水电费。生产模式为按订单生产。
• 表现形式：总额形式 19
固定成本模型
成本y（元）
Y=a
5000000 a
成本y（元/套） Y=a/x
100000
100000
0
0
固定成本总额 业务量x（套） 单位固定成本 业务量x（套）
20
固定成本的分类
• 约束性固定成本 • 酌量性固定成本
21
约束性固定成本
• 又称经营能力成本、既定成本、能量成本或 承诺性固定成本，是指管理当局的决策在短 期内无法改变其支出额的固定成本。
42
成本性态分析的问题
• “相关范围”的界定 • “成本与业务量呈完全线性”假定 • 混合成本的分解
43
相关范围
• 在管理会计中，把不会改变固定 成本和变动成本性态的有关期间、 业务量的特定变动范围称为广义 的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。
44
相关范围（续）
“固定性”的条件限制 • 特定期间（时间限制） • 特定业务量（空间限制）
14
★成本按其性态分类
•◎固定成本 •◎变动成本 •◎混合成本
管理会计 中最重要
的分类
15
成本性态的涵义
• 成本性态（Cost Behavior）又称成本特点、成 本特征、成本行为成本习性等，主要是指成本 总额与特定业务量（Volume）之间的数量依存 关系。其中，成本总额是指企业的全部生产成 本加上所有的非生产费用；特定的业务量可以 指产量，也可以指销售量，在特定的部门或特 定的行业还可以指里程数、学生人数或病床数 等。
27
混合成本
•混合成本的定义 •混合成本的进一步分类 •混合成本的分解
28
混合成本
• 成本按其性态分类的标准
——是否变动 ——是否正比例变动
• 混合成本是指成本总额随业务量的变动而变动，但 不保持完全正比例关系的成本。混合成本的特征介 于固定成本与变动成本之间，即：成本总额内的一 部分随业务量变化而变化，表现为半变动成本；成 本总额内的另一部分不随业务量变化而变化，表现 为半固定成本，即混合成本是由一部分固定成本以 及一部分随业务量变化呈正比例变化的变动成本总 额构成的。
月份
产量（件） 制造费用（元）
1
400
2
500
3
600
4
625
5
800
6
750
100 000 110 000 125 000 130 000 150 000 150 100
b 150000100000 125(元 / 件) a 150000 125 800 5000 (元)
800 400
y 5000125x 51
• 固定成本是指在相关范围内，成本总额与业务 量的变动无关的成本，或者说，固定成本总额 基本固定，不随业务量的变动而变动。
• 在正常情况下，单位产品分摊的固定成本将随 着业务量的增加而递减，即单位固定成本与业 务量呈反比例的变动关系。
• 常见的固定成本有：保险费、不动产税捐、广 告费、管理人员薪金、房屋或设备租金以及按 使用年限法计提的固定资产的折旧费等。
• 一般包括为完成特定活动而支出的成本，如 广告费、职工培训费、研究与开发费用及经 营性租赁费等。
• 管理措施：降低其绝对额 ※注意
23
变动成本的涵义与特征
• 变动成本是指在相关范围内，成本总额与业务量之 间成正比例变动关系，又称可变成本
• 在正常情况下，特别对特定产品而言，单位变动成 本基本固定，为一常数，不随业务量变动而变动。
31
延伸（低坡式）混合成本
• 特点：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。
y成本
x业务量
32
曲线式混合成本
• 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。
散布图法
• 散布图法又称布点图法或目测画线 法，是指将若干期业务量和成本的 历史数据标注在坐标纸上，通过目 测画一条尽可能接近所有坐标点的 直线，并据此来推算固定成本ａ和 单位变动成本ｂ的一种成本性态分 析方法。
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散布图法的具体步骤
（1）标出散布点
（2）划线
（3）读出a值
（4）任选一点
（5）求b
按曲线斜 率的不同 变动趋势
递减型混合成本 递增型混合成本
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递减型混合成本
• 特点：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
y成本
x业务量
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Learning curve
• Learning curve = a function that shows
• 2008年9月底，一个偶然的机会，公司总经 理结识了来自爱玛连锁超市的客户。客户要 求按每套180元的价格订购3.8万套。总经理 认为不能接受，但会计人员认为可以。
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问题一
公司具有 剩余生产能力，
应否接受
追加订单？
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分析思路
• 为什么经理说不可以接受？
• 为什么会计说可以接受？
突破点
成本！
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成本性态分类示意图
总成本
固定成本 变动成本
混合成本
约束性固定成本 酌量性固定成本
技术性变动成本 酌量性变动成本
标准式混合成本 阶梯式混合成本 延伸（低坡式）混合 成本 曲线式混合成本
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思考
• 一家饭馆门庭冷落，只有一两桌客人， 为何依然继续经营？
• 某交响音乐会的上座率并不高，为何 依然继续演出？
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成本性态的特征
• 反映成本与业务量的关系 • 数量特点：
——总额概念: 成本总额:全部生产成本和销售费用、管
理费用及财务费用等非生产成本。 ——变动程度 质量特点： ——成本动因／变动范围（时间／业务量）
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业务量表现形式
业务量 表现形式
绝对量 相对量
实物量 价值量 时间量
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固定成本的涵义与特征
（b）不变性
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变动成本的分类
• 约束性变动成本： 又称技术变动成本，是指管理当局无法改变其支 出的成本，而该项支出与业务量（如产量）有明 确的技术或实物关系，其单位成本受客观因素决 定、消耗量由技术因素决定。
• 酌量性变动成本： 是指通过管理当局的决策能够影响或改变其支出 的成本，单耗受客观因素决定。 变动成本的构成： 因不同行业、不同企业目标、不同结构而不同
• 在实际工作中，生产产品所耗费的原材料、燃料费、 动力费、生产工人的工资及销售佣金、包装材料等， 都属于变动成本。
• 变动成本总额与业务量的非线性关系 • 表现形式：单位额
降低变动成本就应降低单位产品变动成本的消耗量 24
变动成本的内容
• 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接
人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃 料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、 装运费和包装费等。
•高低点法的具体步骤
（1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型
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高低点法
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 x高
y低 x低
或 y低 y高 x低 x高
a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低
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高点？低点？
• 一般包括为确保物质生产经营能力以及基本 组织机构运转而发生的费用，如固定资产折 旧费、保险费、房屋及设备租金、行政管理 人员薪金以及财产税捐等。
• 管理措施：合理充分利用其创造的生产经营 能力，提高产品产量，相对降低单位成本。
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酌量性固定成本
• 又称规划性成本、随意性成本、选择性成本 以及任意性成本等，是指管理当局的决策可 以根据不同时期需要而改变其支出额的固定 成本，如通过预算进行成本控制。
——相对性 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围
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相关范围的意义