1中级财务会计总论
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中级财务会计 第1章 总论
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
6.基本假设、基本原则和操作限制 7.会计程序及会计处理方法 • 会计程序及会计处理方法是为实现会计目标服务的，在会计 原则的指导下对某一经济业务或会计事项确认、计量、报告的 技术方法。 • 会计程序及会计处理方法一经选择确定，就成为企业的会计 政策，一般情况之下是不能随意变更的。
二、财务会计理论体系
3.会计信息的质量特征 （2）可靠性
• 可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。
• 一项会计信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可验证 性和中立性。 （3）可理解性 • 可理解性是指会计信息必须是能够被信息的使用者所理解的。 • 信息能否被使用者所理解，取决于信息本身是否浅显易懂和决 策者理解信息的能力。
分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集
团和个人提供，以反映企业经营成果和财务状况及其变动情况。
2．财务会计的特征
• 财务会计以传送历史的财务信息为主要目标 • 财务会计提供的财务信息主要由通用的财务报告加以揭示 • 财务会计必须遵循公认的会计原则的要求 • 财务会计以复式簿记系统为基础
• 我国企业会计准则规定：企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。
第二节 会计核算的基本前提
五、会计核算的基础和记账方法
2.记账方法 • 会计记账方法：
• 单式记账法和复式记账法。
• 复式记账法： • 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
• 借贷记账法记账特点是：
• 以借、贷为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为 记账规则。
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
1.会计信息的使用者
• 1996年美国会计学会开创了以用户为导向的会计原则，会计 的目的就是在于向会计信息的使用者提供有用信息。 • 美国会计原则委员会在第4号公告中所指出的：“在财务会计 中所以强调通用信息，是因为大量的用户需要相似的信息。通
中级财务会计 第一章 总论
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3 会计分期
• 指将企业持续不断的生产经营活动分割为若 干个期间，据以结算帐目和编制会计报表， 从而及时地提供有关财务状况和经营 • 成果的会计信息。 • 会计年度：以一年作为一个会计期间。 • 半年度、季度、月份 • 会计分期
11Biblioteka 货币计量• 币值不变假设 • 计量单位：货币、实物、劳动日 • 记帐本位币：指记帐和编制会计报表所 用的货币。
3
2 财务会计及其特征
• 财务会计与管理会计 • 财务会计的特征
– 以计量和传输信息为主要目标 – 以会计报告为工作核心 – 仍以传统会计模式作为数据处理和信息加工的 基本方法 – 以企业会计准则和会计制度为指导
4
3 财务会计的目标
• 解决三个问题：
– 为什么要提供会计信息？ – 向谁提供会计信息？ – 提供哪些会计信息？
相关性原则
及时性原则 明晰性原则
13
3 体现会计要素确认、计量的一般原则
权责发生制原则（应计制）
对收入和费用的确认：以应收应付即应否 归属本期为标准 收付实现制（现金制）：以款项的实际收 付为标准 收入和费用的收支期间与应归属期间
配比原则 实际成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则
• 可靠性
– 影响因素：真实性、可核性、中立性
• 可比性
– 统一性 – 一贯性
7
第二节 会计核算的基本前提
• 亦称会计假设 • 内容包括：
– – – – 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
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1 会计主体
• 又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的 特定单位。 • 会计主体假设：限定了会计核算的范围，明确 为谁核算，核算谁的经济业务。 • 具体讲（明确三点）：
《中级财务会计》第一章总论
对账结账
„„
——根据财务报告的目标，财务会计的作用
为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 帮助投资者和债权人作出合理的决策 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息
投资者和 债权人等
★进行评价、预测，进而 做出相应经济决策
国家宏业在进行会计确认、计量时，“不得多计
资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。
会计确认
• 确认标准和方法建 立在稳妥合理的基 础之上
会计计量
• 不得高估资产和利 润的数额
会计报告
• 提供尽可能全面会 计信息，特别是可 能发生的风险损失
谨 慎
性
处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计 可能产生的收益和过高估计资产的价值。
中立性
• 不偏不倚，不带主观成分
相关性
相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相
关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策 的能力。
信息是否具有相关性，取决于两个因素：预测价值
同时并存
反馈价值。
反馈 价值
预测 价值
相互影响
能帮助决策者对过去、 现在及未来事项的可 能结果进行预测
能有助于决策者验证 或修正过去的决策和 实施方案
３.所有者权益
“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有
的剩余权益。”
所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。 所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产
减全部负债后的净额。
其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权
益的利得或损失、留存收益等。
盈余公积和未分配利润
4.收入
会计分期
会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一
中级财务会计：总论1
Title
会计的产生
两个要点：
☆社会生产发展到一定阶段的产物，随着社会生 Title 产的发展而发展。 ☆产生的两个前提条件： 有剩余生产物 （反映对象、会计人员） Subtitle 生产社会化 （职业）
三个发展阶段
古代会计阶段（产生——复式记账法应用之前）
发展缓慢，没有统一的计量单位，没有形成独有的专门方法，也 没有形成一门独立的学科
具体时段：1494年 1939年美国 具体时段：1494年——1939年美国“公认会计原则” 1939年美国“公认会计原则” （Generally Accepted Accounting Principles,GAAP））：会计基本上是记录学科。 ））：会计基本上是记录学科 Principles,GAAP））：会计基本上是记录学科。
注意的是： 注意的是：
关于会计的定义， 关于会计的定义，会计界对会计的定义从来没有统一 有代表性的有四种：管理工具论，管理活动论， 过，有代表性的有四种：管理工具论，管理活动论，艺术 信息系统论。 论，信息系统论。
信息系统论 information system perspective： ： 会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、 会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理 而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计信息系统 由两个子系统构成：财务会计，管理会计。 由两个子系统构成：财务会计，管理会计。 管理活动论management activities perspective： 管理活动论 ： 把会计当作一项有人参加的活动，即一项工作， 把会计当作一项有人参加的活动，即一项工作，会计是指会计 Subtitle 工作。 工作。 管理工具论 management tool perspective： ： 把会计当作一种反映和监督经济活动的方法、工具， 把会计当作一种反映和监督经济活动的方法、工具，或提供经 济信息的一种规则与方法，即会计是一个方法体系。 济信息的一种规则与方法，即会计是一个方法体系。 艺术论 art perspective： ： 强调是一门艺术， 强调是一门艺术，认为会计是不能公式化或规范化
第1章中级财务会计总论
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1.2 会计基本前提 1.2.5 权责发生制
权责发生制与会计分期相联系。 确定了会计期间以后，凡属于该期间的经济利
益流入，不论是否收到货币资金，均应确认为该期 间的收入；凡属于该期间的经济利益流出，不论是 否支付货币资金，均应确认为该期间的费用。
将权责发生制作为会计记账基础，能够客观地 反映企业的财务状况及其经营成果。
31
1.3 会计信息的质量要求 1.3.4 可比性要求
强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。 如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关 性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和 可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法 不变。
按照可比性的要求，企业不但要揭示其编制财务报 告所采用的会计程序与方法，而且在企业确有必要改变 原有的会计处理程序与方法时，应当将变更的内容和理 由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定 的理由等，在会计报表附注中予以说明。
实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项 的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。
这里的实质是指交易或事项的经济实质，形式是指 会计核算依据的法律形式。
会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算， 而不能仅仅按照其法律形式进行核算，因为有时经济业 务的形式并不能真实地反映其实质内容。
重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根 据其重要程度分别采用详略不同的方法进行会计处 理。
重要性要求是对权责发生制记账基础、可靠性 要求等做出的修正。企业对不重要的事项进行简化 处理，尽管有悖于权责发生制记账基础、可靠性要 求，但不会影响会计信息使用者做出的决策，符合 成本效益原则。
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1.3 会计信息的质量要求 1.3.7 重要性要求
1.2 会计基本前提 1.2.5 权责发生制
权责发生制与会计分期相联系。 确定了会计期间以后，凡属于该期间的经济利
益流入，不论是否收到货币资金，均应确认为该期 间的收入；凡属于该期间的经济利益流出，不论是 否支付货币资金，均应确认为该期间的费用。
将权责发生制作为会计记账基础，能够客观地 反映企业的财务状况及其经营成果。
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1.3 会计信息的质量要求 1.3.4 可比性要求
强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。 如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关 性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和 可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法 不变。
按照可比性的要求，企业不但要揭示其编制财务报 告所采用的会计程序与方法，而且在企业确有必要改变 原有的会计处理程序与方法时，应当将变更的内容和理 由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定 的理由等，在会计报表附注中予以说明。
实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项 的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式为依据。
这里的实质是指交易或事项的经济实质，形式是指 会计核算依据的法律形式。
会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算， 而不能仅仅按照其法律形式进行核算，因为有时经济业 务的形式并不能真实地反映其实质内容。
重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根 据其重要程度分别采用详略不同的方法进行会计处 理。
重要性要求是对权责发生制记账基础、可靠性 要求等做出的修正。企业对不重要的事项进行简化 处理，尽管有悖于权责发生制记账基础、可靠性要 求，但不会影响会计信息使用者做出的决策，符合 成本效益原则。
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1.3 会计信息的质量要求 1.3.7 重要性要求
1中级财务会计总论
• 20号－企业合并 • 21号－租赁 • 22号－金融工具确认和计量 • 23号－金融资产转移 • 24号－套期保值 • 25号－原保险合同 • 26号－再保险合同 • 27号－石油天然气开采 • 28号－会计政策、会计估计变更和差错更正 • 29号－自创负债表日后事项 • 30号－财务报表列报
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财务会计概念框架
▪ 历史沿革（美国） 佩顿和利特尔顿合作的 《公司会计准则导论》是
会计史上最早明确要求 建立由若干概念所形成 的会计理论体系的著作。
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财务会计概念框架
1973年10月，美国特鲁布拉德（Trueblood）委员会 发布了《财务报表的目标》研究报告，提出了财务 报表的基本目标是向有关使用者提供据以进行经济 决策的信息，在该报告的附录部分，列示了财务会 计呈报概念框架的基本要素及其相互关系，并解释 了各要素的基本涵义。
会计职业
企业会计 政府和非盈利组织会计 审计 会计教育 会计事务管理
“中国未来十年紧缺人才资源”调查 会计师位居榜首
• 截至2005年底，全国颁发会计从业资格证书累 计突破一千万，达到10558610人，其中取得高 级会计师专业技术资格的人数为80567人，约 占总数的0.8%，具有大学本科、专科学历的人 数约为518万人，约占总数的49%，会具有硕士 研究生以上学历的人数为33829人，约占总数 的0.3%
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第一章 总论
▪ 财务会计的涵义与特征 ▪ 财务会计概念框架 ▪ 财务会计信息及质量特征
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学习目标
掌握会计信息质量特征（8项）；熟悉 财务会计的涵义与特征、财务会计概念框 架、财务会计信息。
（由于本章主要内容在《会计学原理》 中已经涉及，因此以简要熟悉掌握为主）
中级财务会计01总论
1.2
会计核算的基本前提
1.2.2持续经营
持续经营指的是在可以预见的未来，企业能 够持续经营下去，不会面临破产清算。
持续经营明确了会计核算的时间范围。 两 种 发 展 趋 势
持续经营
STOP 资产按照历史成本计量 固定资产分期计提折旧 无形资产分期摊销 按照合约履行债务
破 产 清 算
1.2
会计核算的基本前提
会计核算应设定记账本位币。
货币计量前提假设是币值稳定。 货币计量将无法用货币计量的事项排除在财 务系统之外。
1.3
会计信息质量特征
会计信息质量特征是会计核算的指导思想和 衡量会计工作成败的标准，是保证会计信息质量 的准绳。我国《企业会计准则》规定了会计信息 质量的8项特征。
客观性 相关性 明晰性 实质性
4．会计处理遵循确定的程序
5．有专门的会计核算方法
1.1
1.1.3
财务会计的目标及特点
财务会计的课程体系
初级财务会计
财务会计
中级财务会计 高级财务会计 与基本假 设的依存 关系不同
管理会计
1.1
财务会计的目标及特点
中级财务会计课程体系
1.2
会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，也称会计基本假 设，它是企业组织正常会计核算所要遵循的 基本条件，也是财务会计的理论基础.
参考书目
1、注册会计师考试辅导教材《会计》；
2、中级会计资格考试辅导教材《中级会计实务》；
3、财政部颁布的《企业会计准则》及应用指南。
第一章
总 论
学习目标
本章主要介绍财务会计的定义及目标；会计核 算的基本前提；会计信息质量要求；会计计量模式； 以及会计要素。通过本章的学习，要求做到以下几点： （1）了解财务会计的目标及特点、中级财务会计 课程结构； （2）理解会计的基本前提、会计信息质量要求；
中级财务会计第一章总论
02
企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征： （1）现时义务； （2）预期会导致经济利益流出企业。 负债确认的条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
思考：已经发生的住房贷款和孩子将来上学需要的费用有何差别？
定义： 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 这一基本前提的主要意义在于：会计人员可以在非清算基础上选择会计原则和会计方法。 解决了资产的计价问题 解决了费用的分配问题 解决了债权债务的清偿问题
3、会计分期
01
实质重于形式原则
05
重要性
06
谨慎性
07
适时性
08
“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。” 也就是真实性、可靠性。
亦即有用性，新准则更加强调企业提供信息的有用性。
“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价和预测。”
基础会计部分：
01
经济业务
02
设置账户
03
复式记账
04
会计凭证
05
会计账簿
06
会计报表
07
成本计算
08
财产清查
会计核算的七大方法
结合企业基本经济业务的核算： 筹集资金业务的核算 生产准备业务的核算 生产加工业务的核算 销售业务的核算 利润及其分配的核算
如何将会计凭证、会计帐簿、记账程序和方法有机的结合起来的技术组织方式，叫做会计核算组织程序。 最基本的会计核算程序：记帐凭证核算程序
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课程特点
21
教学目标
熟悉中国和国际会计准则体系； 掌握主要会计交易或事项的会计处理方
法； 掌握会计报表的编制及其会计信息披露； 培养职业判断能力，提高解决会计实务
----在当前我国是一种客观的、实事求是的安排）
• （2）会计准则与会计制度是相互排斥、互相取代的关系
• （3）会计准则在我国是广义会计制度的一部分
课程定位
本课程所介绍的会计确认、 计量、记录和报告的程序和方 法，既是财务会计知识体系的 主体部分，又是企业会计工作 中最重要、最基本的内容； 居于承前启后的地位，既是 对会计学原理中揭示的基本理论、 基本知识和基本方法的具体运用， 又是进一步学习高级会计学的必 要前提和基础。
中国CFO薪酬调查
• 调查显示，尽管外企财务总监平均总收入远高 于民企和国企，但外企财务总监中对目前薪酬 不满意、曾经跳槽及打算跳槽者的比例也比民 企和国企的高。
• 独资及合资企业不满意奔目前向薪“酬钱者程占”外企？财？务
总监人群的51%，民企的这一比例最低，为33%
，国企为41%；外企财务总监宁中为，鸡过头去12个月 曾经跳槽者比例达到23%，远不高为于牛民尾企的6%和
• 31号－现金流量表 • 32号－中期财务报表 • 33号－合并财务报表 • 34号－每股收益 • 35号－分部报告 • 36号－关联方披露 • 37号－金融工具列报 • 38号－首次采用企业会计准则
二、会计制度
• 1、《企业会计制度》于2001年1月1日在股份有 限公司执行
• 《企业会计制度》主要有： • 第一章 总则 • 第二章 资产 • 第三章 负债 • 第四章 所有者权益 • 第五章 收入 • 第六章 成本和费用 • 第七章 利润及利润分配 • 第八章 非货币性交易 • 第九章 外币业务
• 根据《财务总监》(CFO China)上周公布的 “2005财务总监薪酬调查”显示，在中国企业 的CFO、财务副总或总会计师中，外商独资企 业总收入最高，年平均数为55.3万元，中外合 资、合作企业次之，平均数为40.9万元，民营 企业列第三，平均为25.4万元，国有企业最低 ，平均23.7万元。
• 1号－存货 • 2号－长期股权投资 • 3号－投资性房地产 • 4号－固定资产 • 5号－生物资产 • 6号－无形资产 • 7号－非货币性资产交换 • 8号－资产减值
• 9号－职工薪酬 • 10号－企业年金基金 • 11号－股份支付 • 12号－债务重组 • 13号－或有事项 • 14号－收入 • 15号－建造合同 • 16号－政府补贴 • 17号－借款费用 • 18号－所得税 • 19号－外币折算
“中国未来十年紧缺人才资源”调查 会计师位居榜首
• 截至2005年底，全国颁发会计从业资格证书累 计突破一千万，达到10558610人，其中取得高 级会计师专业技术资格的人数为80567人，约 占总数的0.8%，具有大学本科、专科学历的人 数约为518万人，约占总数的49%，会具有硕士 研究生以上学历的人数为33829人，约占总数 的0.3%
• 中国财经报记者周凝：《全国会计从业资格人 员突破一千万》，《中国财经报》2006年3月 24日第1版。
财务高管千金难求
• 2005年8月份“职场十大人气职位”调查结果 ，排在第二的是会计
• 北京一企业200万年薪招聘CFO • 浙江一企业，百万元年薪招聘财务总监，并不
惜重金委托猎头代为物色，但最终因未有合适 人选而放弃。 • 绍兴一家企业也有意用不菲年薪聘用两名高级 财务人员，但持续数月仍未如愿。 • 苏州一些大企业开出年薪50万元以上的价码网 罗人才，但还是有近百家企业找不到想要的人
2005年国际顶尖公司CFO收入
• 花旗集团全球CFO Sallie Krawcheck： 2005年赚入1000万美元，包括：
• 红利530万美元；限制性股票（restricted stock）和延期股票奖励（deferred stock awards）共计430万美元以及薪金50万美元。
• 在一份更详细的津贴表上，花旗还披露 Krawcheck获得了近3.8万美元的其他收入，章 或有事项 • 第十二章 关联方关系及其交易 • 第十三章 财务会计报告 • 第十四章 附则
《小企业会计制度》于2005年1月1日在小企业范围内 执行 适用于在我国境内设立的不对外筹资资金、经营规模较 小的企业
我国会计准则与会计制度的关系
• 我国会计界有三种看法： • （1）会计准则与会计制度是相互补充、互相依存的关系--
国企的7%；未来12个月打算跳槽者的比例为 38%，也比民企的31%和国企的21%高。
2006版的新会计准则
• 1992年至2001年准则多次变化（尤其是1998年与2001年最 引人注目）
• 2006年2月15日新会计准则出台（38＋1），取代原有的会 计准则与企业会计制度。要求2007年1月1日上市公司运用 新会计准则进行会计核算。
2005年国际顶尖公司CFO收入
• 惠氏制药集团（Wyeth）执行副总裁兼CFO Kenneth Martin： 2005年赚入大约200万美元，包括：薪金 71.5万美元；红利100万美元；长期激励计划 薪酬（long-term incentive plan）36.2万美 元。
中国CFO薪酬调查
• 财政部会计司先后发布准则指南（征求意见稿）、准则指 南（草案）。
• 2006年11月，准则指南（定稿）正式颁布。具体网址见财 政部会计准则委员会网站：
• /kjfg/200607/t20060703_337130.htm
具体会计准则---38项
• 目前，38项具体准则分别为：
• 20号－企业合并 • 21号－租赁 • 22号－金融工具确认和计量 • 23号－金融资产转移 • 24号－套期保值 • 25号－原保险合同 • 26号－再保险合同 • 27号－石油天然气开采 • 28号－会计政策、会计估计变更和差错更正 • 29号－自创负债表日后事项 • 30号－财务报表列报