第5讲_专题二征税对象
销售额和销售数量
复合计税
其他
销售额
从价计征
成品油、啤酒、黄酒
销售数量
从量计征
关税
进出境货物、物品
关税完税价格
从价计征
资源税
原油、天然气、煤炭、稀土、钨、粘土、砂石等
销售额
销售数量
从价计征
从量计征
烟叶税
晾晒烟叶、烤烟叶
实际支付的价款总额
从价计征
2.所得税类
税种
征税范围（或税目）
计税依据
计税方法
专题二 征税对象
一、什么是征税对象
征税对象又叫课税对象、征税客体，通俗的讲就是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。
征税对象是税法最基本的要素，因为他体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。
房产余值
房屋租金
从价计征
土地增值税
转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物
增值额
从价计征
契税
境内转移的土地房屋权属
不动产的价格
从价计征
城镇土地
使用税
城市、县城、建制镇和工矿区使用土地的行为
占用土地面积
从量计征
4.与车辆、船舶有关的税种和其他税种
税种
征税范围（或税目）
计税依据
计税方法
车辆购置税
列举的车辆：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2.税基
税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。如：企业所得税的应纳税所得额就是据以计算所得税应纳税额的数量基础，为所得税的税基。
税基的划分依据
基本形态
内容
计税方法
按照计量单位的性质划分
价值形态
应纳税所得额、销售收入、营业收入
销售额
从价计征
车船税
机动的车辆和船舶：乘用车、客车、货车、其他车辆、摩托车、船舶（包括非机动驳船）
每辆（乘用车、摩托车、客车）、整备质量每吨（货车）、净吨位（船舶）、艇身长度每米（游艇）
从量计征
船舶吨税
自中国境外港口进入中国境内港口的船舶
净吨位
从量计征
印花税
10类经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照
合同（或书据）金额
实收资本和资本公积
应税凭证件数
从量计征
从价计征
从价计征
物理形态
面积、体积、容积、重量
从量计征
三、具体税种的征税范围（或税目）和计税依据
1.与商品劳务有关的税种
税种
征税范围（或税目）
计税依据
计税方法
增值税
销售或进口货物，提供劳务、服务等
销售额
从价计征
消费税
应税消费品，分布在四个环节：生产、委托加工、进口和零售环节
（此处仅指单环节征收的）
税目：15个
二、相关的概念
1.税目
税目本身也是一个重要的税法要素，是税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
设置税目的目的是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。
并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税税额采用同一税率计征税款，因此一般无须设置税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象比较复杂，需要规定税目，如消费税、资源税等，一般都规定有不同的税目。
企业所得税
企业的生产经营所得、其他所得和清算所得
应纳税所得额
从价计征
个人所得税
综合所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得
3.与房屋、土地相关的税种
税种
征税范围（或税目）
计税依据
计税方法
房产税
城市、县城、建制镇和工矿区内的房产
契税法律制度--初级会计职称考试辅导《经济法基础》第五章讲义2
初级会计职称考试辅导《经济法基础》第五章讲义2契税法律制度契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
【提示】我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。
一、契税的纳税人——权属的承受人契税的纳税人，是指在我国境内承受“土地、房屋权属”的单位和个人。
【考题·判断题】（2008年）契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。
（）[答疑编号3216050204]『正确答案』×『答案解析』本题考核契税的纳税人。
契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，即由承受方缴纳契税，而不是转让方缴纳契税。
【例题·单选题】下列属于契税纳税义务人的有（）。
A.土地、房屋抵债的抵债方B.房屋赠与中的受赠方C.房屋赠与中的赠与方D.土地、房屋投资的投资方[答疑编号3216050205]『正确答案』B『答案解析』本题考核契税的纳税人。
契税纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的承受单位和个人。
选项ACD均为转让方。
【考题·多选题】（2007年）张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。
2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（）。
A.个人所得税B.营业税C.契税D.土地增值税[答疑编号3216050206]『正确答案』ABD『答案解析』本题考核房屋转让环节涉及的税种。
按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。
由于张某在2005年购买的房屋，于2006年转让，在5年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。
二、契税的征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。
土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。
契税的征税范围具体包括：1.国有土地使用权出让2.土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）【提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
注册会计师 CPA 税法 讲义 专项突破二：征税范围、征税对象和税目
专项突破二：征税范围、征税对象和税目专项突破二：征税范围、征税对象和税目——增值税和消费税一、征税对象：即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。
征税对象是区分不同税种的重要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。
二、税目：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
三、增值税：征税范围（一）一般规定1.销售或者进口的货物【提示1】销售货物是有偿转让货物的所有权。
【提示2】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
【提示3】进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
2.销售劳务【提示1】销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务，不包括在内。
【提示2】加工劳务：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
小贴士：加工劳务严格限制在委托方提供原料及主要材料，否则属于销售自产货物。
【提示3】修理修配劳务：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
小贴士：注意修理修配劳务的对象是货物。
3.销售服务：包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
具体范围后续介绍。
4.销售无形资产：指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
【提示1】无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术（包括专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
【提示2】自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
【提示3】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
高中政治必修课件第二框征税和纳税
偷税漏税的影响：分析偷税漏 税行为对国家财政收入、社会
公平正义等方面的影响
骗税行为及处罚
骗税行为：通 过虚假申报、 伪造凭证等方 式逃避纳税义 务
处罚措施：罚 款、没收违法 所得、暂停或 取消税收优惠 等
刑事责任：构 成犯罪的，依 法追究刑事责 任
案例分析：对 实际案例进行 分析，讲解骗 税行为的危害 和处罚措施
依法申请退税：纳税人有权依法申请退税，税务机关应当及时办理退税手 续。
纳税人的权益保障
纳税人有权要求 税务机关提供纳
税咨询和服务
纳税人有权要求 税务机关保护其 个人信息和隐私
纳税人有权对税 务机关的违法行 为进行投诉和举
报
纳税人有权要求 税务机关对其纳 税情况进行保密
和保护
添加标题
添加标题
添加标题
征税的种类
• 所得税：对企业和个人的所得进行征税 • 增值税：对商品和服务的增值部分进行征税 • 消费税：对特定消费品进行征税 • 营业税：对特定行业的营业收入进行征税 • 关税：对进出口商品进行征税 • 土地增值税：对土地使用权的转让进行征税 • 资源税：对自然资源的开发和利用进行征税 • 房产税：对房屋产权进行征税 • 车船税：对车辆和船舶进行征税 • 印花税：对特定文件和凭证进行征税
等
纳税信用评价与分类管理
纳税信用评价： 根据纳税人的 纳税行为、信 用记录等进行 综合评价
0 1
纳税信用等级： 分为A、B、C、 D、E五个等级， 每个等级对应 不同的信用待 遇
0 2
纳税信用分类 管理：根据纳 税信用等级对 纳税人进行分 类管理，提供 不同的服务和 监管措施
0 3
纳税信用修复： 纳税人可以通 过改正错误、 补缴税款等方 式修复纳税信 用，提高信用 等级
征税范围的界定要素
征税范围的界定要素
征税范围的界定要素包括以下几个方面：
1. 课税对象：课税对象是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。
课税对象的确定是区别不同税种的主要标志。
2. 计税依据：计税依据是指计算应纳税额的根据，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。
3. 纳税环节：纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
4. 纳税期限：纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
5. 纳税地点：纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款源泉控管的要求，规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）具体申报缴纳税款的地点。
6. 减税免税：减税免税是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
这些要素共同构成了税收法律体系中的基本要素，对于明确税收征收范围、计算税额、纳税义务的履行等方面具有重要意义。
税务师考试辅导资料《税法二》：征税对象
税务师考试辅导资料《税法二》：征税对象一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇相关的其他所得。
注意以下几点：1.工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位。
年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况一律按工资、薪金所得课税，津贴、补贴等则有例外。
2.不征税项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。
3.退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金”所得项目征税。
4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
5.出租车问题：A.出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按“工资、薪金所得”征税。
B.个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。
C.个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。
6.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。
如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税。
【典型例题－2020年考题单选改】中国公民宋某是一家公司的营销主管，2020年2月份取得工资收入4000元。
当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费15000元，另外还取得3000元的福利卡一张。
宋某2月份应缴纳个人所得税（）元。
A.1975B.3025C.3620D.3775『准确答案』C应纳个人所得税＝（4000＋15000＋3000－3500）×25%－1005＝3620（元）二、个体工商户的生产、经营所得1.个人经政府相关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
征税范围复习内容
第—节征税范围与纳税义务人一、征税范围〔一〕征税范围的一般规定1.销售或者进口货物（1）货物是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。
（2）销售货物，是指有偿转让货物的全部权。
2.销售劳务（1）劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。
3.销售效劳效劳（1）效劳，包含陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。
（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，按照“陆路运输效劳〞缴纳增值税。
（3）水路运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。
（4）航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。
（提示）程租、期租、湿租属于效劳，干租、光租属于有形动产的经营租赁效劳。
（5）航天运输效劳，按照航空运输效劳缴纳增值税（6）纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“效劳〞缴纳增值税（7）在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税。
承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税（解释）运输工具舱位承包业务是指承包方以承运人身份与托运人签订运输合约，收取运费并承当承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方法，托付发包人实际完成相关运输效劳的经营活动。
（8）在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税。
（解释）运输工具舱位互换业务是指纳税人之间签订运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输业务中，互相利用对方交通工具的舱位完成相关运输效劳的经营活动。
（9）无运输工具承运业务，按照效劳缴纳增值税。
（解释）无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输效劳合约，收取运费并承当承运人责任，然后托付实际承运人完成运输效劳的经营活动。
注册会计师税法讲座详细笔记（五）
税法第六讲第五节股权投资与合并分⽴的税务处理⼀、股权投资的税务处理（⼀）股权投资所得的税务处理1．国家税收法规规定的定期减税、免税优惠：这种情况不必补税。
2．全部货币性资产和⾮货币性资产（包括被投资企业为投资⽅企业⽀付的与本⾝经营⽆关的任何费⽤），应全部视为被投资企业对投资⽅企业的分配⽀付额。
（推定股息）（⼆）股权投资转让所得和损失的税务处理1．超过投资成本的部分，视为投资⽅企业的股权转让所得，应并⼊企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
2．被投资企业发⽣的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资⽅企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
3．只能在投资收益的范围内冲抵。
（三）以部分⾮货币性资产投资的税务处理（重点掌握）1．分解为按公允价值销售有关⾮货币性资产和投资两项经济业务进⾏所得税处理。
（投资不交）3．可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
⼆、企业合并业务的税务处理P217公式第四节应纳税额的计算P221（⼀）核定征收企业所得税的适⽤范围纳税⼈具有下列情形之⼀的，应采取核定征收⽅式征收企业所得税：P222公式第七节税收优惠注意：j征、不征要判断；k免税的年限。
注意17．对⾼校后勤实体的所得。
第⼋节税额扣除纳税⼈来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
（此时税率为33%，优惠对其⽆效）（⼀）纳税⼈在已与另缔结避免双重征税协定的国家，按所在国（地区）税法规定及政府规定获得的所得税减免税，由纳税⼈提供有关证明，经税务机关审核后，视同已经缴纳所得税进⾏抵免。
P231公式境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）P23216.5%⽐率抵扣（太简单⼀般不考）第九节纳税申报及缴纳⼀、⼀般规定纳税年度是指⾃公历1⽉1⽇起⾄12⽉31⽇⽌。
第五讲税收制度
税收制度
△一、税制要素 （一）税收制度的概念和意义
一） 、税收制度的概念
从税收结构分析，税收制度（简称税制） 是指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度分析，税收制度是一国税收 法律、法规、规章的统称。以法律规范 形式出现的制度体系，也称为“税收法律 制度”，是政府向纳税单位和个人征税的 法律依据和工作规程。 税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征 纳关系 的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收 法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 税收制度在内容上有广义和狭义之分。广义的税收制度是指税收体系及 各项征收 管理制度；狭义的税收制度是指各税种的税制要素的总和，即国家设臵某一具体税种 的课征制度。对广义的税收制度的外延，目前学术界尚有不同的看法。从一般概念上 来说，广义的税制和狭义的税制，构成了我国的税收制度。
二、我国税收制度的发展（了解）
（一）经济体制改革前的税制体系及其弊端 （二）1980年---1983年进行的税制调整与改革
1、初步建立了涉外所得税制 2、利改税第一步改革，建立国营企业所得税制度 3、在部分行业试行增值税 4、开征若干特定行为税，体现国家政策
（三）1984年的第二步利改税和工商税制全面改革
四）、我国现行增值税征收制度
（1993年12月13日国务院令第134号发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》已经 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号自 2009年1月1日起施行。 ） 1、征税范围：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物 。 2、纳税人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。 3、增值税税率：基本税率——17%；
高三政治 经济常识 第五课第二节《税收与纳税人》 大纲人教版
3.违反税法的几种行为 (1)表现： 偷税、欠税、 骗税和抗税。 (2)措施：①追缴 税款 、滞纳金。
②依法处以 罚款 。 ③触犯刑法的由司法机关予以 刑事 处罚。
ppt课件
1.国民收入、财政收入与税收收入
国民收入
财政收入
国民收入是社会总产 品扣除消耗的生产资 财政收入是 料，余下的那部分净 国家通过一 产品，用货币表示就 定的形式和 区 概 是净产值。它是劳动 渠道集中起 别 念 者新创造的社会财富，来的资金， 标志着一个国家在一 它包括税、 定时期内扩大再生产 利、债、费 和提高人民生活水平 四种形式 的能力
着税收的作用，税收是财政发挥作用(2010·大庆模拟)据国家发改委能源研究所有关
专家表示，酝酿多年的燃油税开始征收，开征燃油税可以让
ppt课件
2.我国税收的作用 (1)组织 财政收入的基本形式。 (2)调节 经济 的重要杠杆。 (3)国家实现经济 监督的重要手段。
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1.正确认识税收的性质 (1)所有国家都必须有税收，这是税收的共性。其主要体现
在以下几个方面：第一，税收都是取得财政收入的基本 形式；第二，都是为国家实现其职能服务的；第三，都 是以国家政治权力为前提的分配关系；第四，分配的主 体都是国家；第五，税款都是取之于民；第六，都具有 强制性、固定性和无偿性等基本特征。
合发出通知依法调整消费税税率，表明
()
A.税收具有法制性，不依相关法律法规，不得随意调整
B.税收具有无偿性，国家机关必须强制征收
C.税收具有固定性，但我国财政部等国家机关有权依法
调整
D.税收具有强制性，我国财政部等国家机关依法强制征
收
ppt课件
解析：本题以国家财政部、税务总局依法调整税 率为命题依据，并将税收的特征作知识切入点，重在 考查学生的理解领悟能力。结合材料判断税收具有固 定性，但随经济发展和国家经济的变动，可依法调整， 所以C切合题意，A、B、D项认识均错误。
2018年税务师考试《税法二》考点：征税对象
2018年税务师考试《税法二》考点：征税对象
征税对象
一、工资、薪金所得
1.注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的所得。
①工资、薪金、奖金;②年终加薪、劳动分红;年终加薪和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资薪金所得;③津贴补贴。
【解释】重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得，关键在于是否有雇佣关系。
2.津贴的征免界限(反向列举)
(1)独生子女补贴;
(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;
(3)托儿补助费;
(4)差旅费津贴、误餐补助。
【解释】单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴征收个人所得税。
二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得
1.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得。
2.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。
3.个人因从事彩票代销业务而取得的所得按“个体工商户的生产经营所得”征税。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。