中小企业内部审计的现状及内审外包的必然性
试析我国企业内部审计的现状及发展
财 经 论 坛
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【 要 】 我 国 企 业 内部 审 计 从 发 展 之 初 即 被 高 度 重视 ， 摘 在
政 府 的 大 力推 动 下 ， 过 二 十 多年 的 发 展 ， 经 虽然 取 得 较 大 进 展 ，
到贯彻执行 ， 财产物资是否得到恰 当的保管和利用 。因此 ， 管理
压 力之一 。随着经济发展 ， 企业需要承担更多的社会责任 ； 国家 为 了维护经 济秩序 ， 也需 要企业 完善内部 控制 系统 ， 迫使 企业
实行改 革开放 政策后 ， 我国积极 向国外吸取先进 的管理思
想和 方法 ， 转变 企业 的经 营机制 ， 国有企 业转变 为拥有 经营 将 自主权 的法人机构 。企业拥有较 大 自主权后 ， 追切需 要其加强 内部管理 ， 建立 健全 自我约束机 制 ， 因此产 生了 建立 内部审计 制度的需要 。
三 、 国企 业 内部 审 计 现 状 及 特 点 我
责任的部门不明确 ， 这种局面不利于内部审计工作的开展。因 此 ， 国可以对内部审计工作在 上市公司的开展做 出更为明确 我 的规定 ， 主要是明确内部审计对较高层的审计委员会负责或监
事会负责 。我 国在完善企业 内部控制相关 法规 的过程 中， 也应 明确内部审计在 内部控制 中的作用 ， 并注重内部控 制法规 的切 实执行 ，从而促进 内部审计在 企业 内部控制 中的职能发挥 ， 为 内部审计提供 发展 的平 台。 ３ 加强 内部 审计职 业教育 ， 高人 员素质 。我 国企业 内部 、 提 审计的发展需要提高从业人 员的素质 ， 从而借助从业人 员的作 用， 使内部 审计工作为 企业做 出更大贡献 ， 促进 内审职能 的发 展和社会对内部审计认识的转变， 使企业管理者重视内部审计 发挥 的效益 ， 更多的企业 自发建立 内部审计制度 。提 高内部 使 审计人 员的素质可 以从两方 面着手 ： 一方 面 ， 高校应 培养适 合 内部审计发 展需要 的复合型专业 人 员 ； 另一 方面 ， 发挥我 国 要 内部 审计协会的作用 ，加强对从业 人员的培训和 资格 认证 ， 提 高从业人 员素质 。 ４ 发挥 内部审计协会作 用 ， 大 内部审计 的影 响。改变我 、 扩
内部审计外部化论文
内部审计外部化[摘要]：通过内部审计外部化的分析和讨论，我们更清楚的认识到目前我国中小企业内部审计工作外部化的可行性和普遍性，这一理论的提出也为我国中小企内部管理能力和企业发展起到一定的推动作用。
[关键字]：内部审计外部化表现形式可行性分析协调中图分类号：n945.21 文献标识码：n 文章编号：1009-914x（2012）12- 0309 -02目前，我国中小企业和非公有制企业数量已超过 4200万户，占全国企业总数的 9918%。
其中在工商部门注册的中小企业 430多万户、个体经营户 3800多万户。
浙江、福建等省的中小企业已成为地方经济的支柱和财政收入的主要来源。
中小企业由于产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济等制约因素，使得中小企业在会计核算和审计管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况，为数不少的中小企业没有独立的内部审计部门或者内审部门形同虚设。
在加人 wto后，中小企业面临着更严峻的挑战，在这种情况下，加强中小企业财务会计方面的管理，搞好中小企业的内部审计，对于衡量其成本产出，减少费用，提高经济效益，增强竞争力有着重要的意义。
一、内部审计外部化的概述（一）内部审计外部化的概念所谓“内部审计外部化”就是企业从外部聘请专业人员履行内部审计职能。
其主要形式有两种一种是企业内部审计部门及人员与外部会计师协调和配合，共同完成企业的内部审计工作；另一种是企业不设内审机构，而是与专业的会计师事务所或其他合格机构签约，由其提供职业内部审计服务。
（二）内部审计外部化的表现形式。
从西方内部审计外包的实践来看，内审外包主要采用以下四种形式：（1）最简单的外包形式是补充，即将特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的称职的第三方。
在这种形式下，内部审计功能仍主要由组织内部的审计人员承担，外部人员只起协助作用。
（2）审计管理咨询。
审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置，人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。
内部审计业务外包利弊分析及应对策略探讨
内部审计业务外包利弊分析及应对策略探讨随着市场竞争加剧、企业规模不断扩大，内部审计业务对于公司经营的重要性越来越凸显。
为了提高内控和风险管理水平，不少企业开始考虑将内部审计业务外包，向专业的第三方机构进行委托。
但是，在决定是否外包内部审计业务之前，应该先了解其利弊，以便选择最适合自己的方案。
一、利益方面1. 专业能力更强委托给专业的内部审计服务机构，可以借助对内部审计的专业知识、经验和技能，提高内部审计的水平和质量，有效降低了错误发现的风险。
此外，专业机构通常会针对不同行业、不同公司制定不同的审计方案，根据企业的实际需要进行量身定制，确保审计目标的全面性和深入性。
2. 成本降低相比自建内部审计部门，委托内部审计服务机构来处理审计事项可以减少企业的成本。
因为自建内部审计部门需要招募和管理大量员工，同时需要支付他们的薪水、福利、保险等费用，占用大量的人力、物力和财力，委托外部公司可以有效节约这些支出。
3. 提高效率内部审计委外能够提高审计效率，避免内部审计部门因过度负载导致效率低下的问题。
外部公司通常拥有更多的资源、技术和操作经验，能够更加高效地完成内部审计工作，更有利于公司及时掌握风险情况。
4. 增加独立性委托外部公司完成内部审计事项，能够增强内部审计的独立性和客观性。
因为内部审计员来自公司内部，其报告和结果可能受到企业董事会或高层的影响。
而外部公司的内部审计员相对来说会更加独立公正，能够保证审计工作的客观性和可信性。
二、弊端方面1. 安全风险交给外包公司的数据和资料可能泄露，尤其是对于一些敏感的信息，所造成的影响可能是灾难性的。
尽管一些专业的审计服务公司都会严格保守客户的商业机密，但企业在选择外包内部审计服务提供商时，必须谨慎考虑其实力，尽量找到有保密协议的合作伙伴。
2. 质量不稳定虽然外部审计公司有着其专业水平和进一步技术，但在工作过程中，我们不能排除出现工作只是出现大量的质量问题的可能性。
所以企业选择外包内部审计服务时，应该先进行细致的调查和评估，寻找可靠的服务提供商。
内部审计现状及发展趋势
内部审计现状及发展趋势
内部审计是企业内部对其财务、运营和管理等方面进行的独立、客观和系统性的评估活动。
以下是内部审计现状及发展趋势：
现状：
1. 内部审计在企业中的地位得到提升：随着企业风险管理意识的增强，内部审计正逐渐成为企业治理机制的重要组成部分。
越来越多的企业将内部审计视为重要的监督和改进机制，赋予其更多职责和权限。
2. 技术驱动的内部审计：随着信息技术的持续发展，内部审计也逐渐依赖技术工具和数据分析。
企业越来越多地采用自动化审计工具、数据挖掘技术和人工智能等技术手段来提高内部审计的效益。
3. 面向风险的内部审计：内部审计正逐渐从对“过去”的审计转向对“未来”风险的评估。
企业越来越重视风险管理，要求内部审计在评估企业风险和控制效果方面发挥更大作用。
发展趋势：
1. 数据分析的引入：随着大数据技术的发展，数据分析将成为内部审计的重要手段。
通过对大量数据的分析，内部审计能够更准确地评估企业风险和控制效果，提高审计效率和准确性。
2. 跨界融合：内部审计将更多地与其他部门、专业领域进行融合，例如与风险管理、合规管理、信息安全等领域进行协同工作，实现整体风险管理的高效运作。
3. 强调预防和价值创造：内部审计将更加注重预防与风险控制，通过提前发现问题，减少损失和风险。
同时，内部审计也将更多地关注价值创造，通过改进和优化企业运营，为企业提供更多的价值。
总体而言，内部审计在企业中的地位和作用越来越重要，并且将与新兴技术和其他管理领域进行更深入的融合，以适应企业风险管理和治理的需要。
我国企业内部审计外包及其风险应对
包远不如西方国家那么盛行 ，但随着近年来 内部 审计 理论 与
实务的发展 ， 外包也迅速流行起来 。根据有 关调查资料显示 ，
目前我国企业实行 内部审计外包 的比例约 占４ ％， ０ 在还没有外 部化的企业 中，已有３ ％的企业明确表示会在将来实行外包 。 ０ 可见 ， 内部审计 外包 已经越来越受到企业管理层的重视。 （ ） 二 我国企业 内部审计外包 的对象 。内部 审计 外包的对 象可 以是会计师事务所 ， 以是管 理咨询公司 ， 可以是其他 可 也 组织或专业人员 ， 不过大多数还是会计 师事务所 。在所调查 的
１ ． 全部外包。 这在本来 就未设立 内部审计部门的中小企业 比较流行 。在这种形式下 ， 内部 审计职能全部 由会 计师事务所
１４ ５
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留其 最具竞争优势 的核 心资源 ，而把其他资源借助外部最 优
计人 员 ， 对于一些经常性 的 、 不太重要 的内部 审计工作 ， 由内 部审计人员进行 。而对一些重要 的、 涉及面较广 、 需要较 高职
业判断技能和合理知识结构 的内部审计 工作则 由外部人 员与
秀的专业化资 源予以整合 ， 降低 成本 、 达到 提高绩 效 、 提升企 业核 心竞争力和增强企业对环境应变能力 的一种管理模式 ” 。
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外 包及其 风险应对
周 晓琚
随着现代企业制度 的建立 和企业对 风险意识 的增强 ， 企
提供 ， 业内部不设 内部 审计部 门 ， 企 但企业可能保 留内部 审计 主管 以监督审计业务的执行 ，并担 当在会计师事务所和管理
层 之 间 沟通 的媒 介 。
内部 审计外包是指组织 将其内部审计职能部分或全部通 过契约委托给组织外部 的机 构执行 。随着市场竞争进一步 加
我国中小企业内部审计外部化问题研究
乱 。因而就存在许多“ 老板 说了算” 的现象 ， 导致 了有些企业 不制定 内部 控制制度 ， 结果 收人 不人 账 ， 本 、 成 费用虚 高等现 象屡见不鲜 口 。其 次 ， 企业 的内部控制制度 不健全 。一些 中 小型企业虽然 建立 了 自身 的 内部控 制机 制 ， 但是 并 不健全 ，
一
种监督手段或 咨询 活动 ， 质上是 对本 企业 、 实 本单 位经 济
活动的评价和咨询 ， 目的是为 了使 企业 的内部控制更 加有效
内部 审 计 不是 企 业 的核 心业 内部审计外部化 ， 与企业其他 的部门没有 内在 的利 益冲 或促 进企业 价值 增 值 。所 以， 不一定要 在企业 内部完成 。 突和联系 ， 可以提供 更具独 立性 和客 观性 的评 价 结果 ， 使 务 ， 也
刘 静 ， 柏 龙 ｂ 迟
（ 长春税务 学院 ａ 会计 ；． ． ｂ 审计处 ， 长春 １０ ） ３ １７ １
［ 摘 要］ 将企业 内部 审计 外部化 可以节约成 本 ， 高企 业核 心竞争力。本文对我 国中小企业 内部 审计 外部化 的理 提
论 基 础 、 实动 因 、 现 利弊 及 内容 和 形 式 等 问 题 进 行 研 究 。
会计师事务所或其他专业人 员实施 。在 我 国， 大量 的 中小 型
企 业 广 泛 存 在 ， 者认 为 应该 在 中小 型 企 业 推 广 内部 审 计 外 笔 核心竞争力 。
一
和维 持成 本 ， 同时降低 雇 佣成本 。此外 ， 部 咨询 机构 之间 外 的竞争 可能导致在相 同的价格下 ， 企业 可以选择 更为优 质的
论认 为 ， 企业是资 源和 能力 的集合 ， 业之 间 资源 的异质 性 企 或企业拥有 的特殊 能力是 决定 企业 竞争优 势和 经 营绩效 的 关键 因素 ， 即核心竞争力 。企业就 是建立 在核心 能力基 础之 上的 ， 于这一核心 内部 的活 动将在 企业 内部形 成 团体 ， 处 核 心以外的活动将 会从 企业 外部 购人 。内部 审计 作为 企业 的
中小企业内部审计外包动因及策略选择
中小企业内部审计外包动因及策略选择作者：刘建军张海燕来源：《财会通讯》2009年第12期伴随着经济全球化和信息技术的快速发展，企业的组织行为日益受到严重冲击，发达国家的一些企业为了重整组织和改造流程，逐渐将一些非核心业务或非专长领域外包。
这种背景下，内部审计业务外包也自20世纪80年代末渐渐流行起来。
我国的银行业90年代末开始涉猎该业务，随后外包企业逐渐增多，外包已成为一种必然趋势。
而中小企业作为国民经济发展不可或缺的力量，由于其自身的治理结构和组织人员的限制等，进行内部审计业务外包无疑是一种最明智的选择。
2009年2月中国内部审计协会第五届理事会第六次(扩大)会议上，也强调要关注民营企业等中小企业的内部审计问题，结合外包以提高内部审计的监督和服务职能。
一、内部审计外包的交易费用观根据交易费用观，内部审计外包实际上就是在两种控制机制下不同的治理模式之间进行选择，而这两种治理模式就是企业和市场。
威廉姆森指出，有限理性和机会主义是交易费用理论的前提。
而识别交易费用的不同属性又可以从三个方面来考虑：(一)不确定性不确定性是指源于机会主义带来的那种故意掩盖、有意误导或歪曲信息造成的行为不确定性。
一般来说，不确定性越大，就需要实行适当而连续的决策。
在中小企业的内部审计外包市场上，主要是外部咨询机构的机会主义行为。
但是外部咨询人员一般具有良好的素质和经验，再加上政府等外部的严格监管，其机会主义成本很小。
而且不确定性在外包资产不具备专用性条件下，是不会对企业产生影响的。
因为无论不确定性的程度有多大，标准化交易都能用市场治理的方法来解决。
所以，不确定性的影响程度很小。
(二)交易频率中小企业一般规模较小，资金供应不足。
其主要精力放在生产和营销上，对内部审计部门的关注较少，但这并不是说企业不在乎内部审计活动。
调查发现，中小企业在离任审计、项目工程审计、经济效益审计等方面聘请了外部机构，但这些活动在企业成立初期和成长期初期是偶发的；随着企业对市场的不断适应和资金链的不断优化，企业开始关注各个交易环节，对内部审计职能的要求也就不仅是财务审计和控制审计，更要提升到管理和服务职能上，相应地，交易频率也就呈上升趋势。
内部审计工作面临的形势与对策
内部审计工作面临的形势与对策内部审计面临的形势1.全球化、信息化浪潮全球化和信息化是经济社会发展的必然趋势。
传统的手工审计方式已被大量借助计算机软硬件的现代审计方式所取代，进一步降低了审计成本和审计风险，不过也使得内部审计方面缺乏专业性、综合性人才，审计数据安全也需要完善和加强。
内部审计的领域将更加宽广，内部审计的方式方法将更加多样，对内部审计人员的素质要求也更高。
内部审计的职能角色也从事后的确认及评估发展到及时的顾问和咨询。
2.更复杂多样的审计风险在全球化和信息化环境下，随着内部审计组织的发展壮大，面临的诸如市场风险、经营风险、财务风险、合规风险、战略风险等运行风险不断增加，风险更加隐蔽、不易控制，内部审计也显得越来越重要，内部审计也越来越重视内部控制审计和风险管理审计。
3.利益千丝万缕利益相关方至少可以分为三类群体：资本市场利益相关方(企业股东和主要资金供应商，国资委)、产品市场利益相关方(企业主要的顾客、供应商，管理服务对象)和组织利益相关方(企业所有员工，包括非管理人员和管理层，非企业单位的领导层及上级业务主管部门、监督部门)。
在全球化和信息化环境下，利益相关方变得更多、更分散、更易变化，期望也变得更高。
满足利益相关方期望对提高内部审计价值至关重要，因此内部审计的重点和范围应尽可能与利益相关方所关注的领域相匹配。
4.内外部审计紧密联系，协作增多在全球化和信息化环境下，审计涉及的领域和审计范围越来越广。
国家审计因人员较少、审计任务重，经常需要借用社会审计和内部审计人员力量，特别是工程审计、经济责任审计等方面，也需利用社会审计的审计报告成果；内部审计在基建工程审计、单位清算审计等方面也需要委托社会审计部门审计。
国家审计通过协会指导社会审计和内部审计工作。
内部审计存在哪些问题？1.重视不够对企业来说，企业内部尽管设立了内部审计机构，但是却很难获得企业高层的重视及信任。
企业在设立这一部门时往往都是由于外界环境及政策的压力所致，如我国法律就要求企业需要设立相应的内部审计部门。
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中小企业内部审计的现状及内审外包的必然性据美国《财富》杂志报道，美国中小企业平均寿命不到7年，大企业平均寿命不足40年。
而我国，中小企业的平均寿命仅2.5年，集团企业的平均寿命仅7-8年。
美国每年倒闭的企业约10万家，而我国有100万家，是美国的10倍。
我国中小企业要想做大做强缺的是什么，缺的不是人才，也不是资产，我觉得想要做大做强的不可或缺的因素就是要有一个系统性完整的企业内部管理的体系，而建立这种体系首要的任务就是要加强企业的内部审计制度。
但是，由于中小企业自身先天弱小的原因，导致了其内部审计机构在设置时不够合理，内部审计人员的专业水平也没有达到标准，所以存在很多潜在的问题。
本文通过近期一个《内部经营分析报告》的项目，对我国中小企业内部审计的现状和内审外包必然性的一个详细分析，保证中小企也内部审计的实用性，进而维持企业积极平稳的发展，促使企业在经济活动中创造更多的价值。
内部审计之父索耶关于内部审计的定义是这样的：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。
内部审计能对各项经济活动和相关控制进行评价，帮助企业实现发展壮大的目标，那么为什么那么多企业没有设置内部审计部门或者即使设置了内部审计部门仍存在内部审计无效、流于形式等现象呢。
下面我们分析下我国中小企业内部审计的具体现状级暴露出来的问题：
一、管理层内审意识弱，无法组织开展审计工作
我国中小企业的管理者和领导者大多都是非财务和审计出身，对审计知识和财务知识没有专业性的了解。
他们重视生产和业务，往往忽略了内部控制的重要性，更加无法认识到企业内部审计不可或缺，即使认识到这点设置了内部审计部门也往往因为缺乏独立性，走走过场，根本没有实际性的价值。
二、内审人员专业能力薄弱，无法有效实施审计工作
中小企业的资本积累和人力资源吸引能力不够理想，所以不能够吸纳在审计方面的专业性高质量的人才，即使雇佣的相关人才也不会只是单一从事审计工作。
另外，由于我国中小企业家的偏向于任用与自己一起创业可信赖的亲属，这一类人群大部分不具备内部审计的专业知识与水平，从而无法系统的开展审计工作。
三、审计组织机构设置不合理，缺乏审计工作独立性
我国中小企业普遍对审计机构的建立认识不足，在设置审计机构时随意性比较大，当然在中小企业里，单独设立内部审计部门也存在资源浪费，组建队伍健全的审计部门成本较高，而单独设立个一人一岗一部门的行为，往往使审计部门
成为一个没有实际作用的部门。
所以很多企业就采取让财务兼着审计工作，而财务部门隶属总经理，对总经理负责，当然也受制于总经理的行为，其严重影响审计工作的独立性，无法形成客观公正的分析报告。
当然企业内部其他人员也是如此，长期的交流与深厚的职场友谊，严重干扰独立判断和分析。
近期项目组进行的一个《企业内部经营分析报告》，背景是这样的：我们接受甲公司的委托对三方合资企业乙公司经营情况进行详细分析。
甲乙公司均无内部审计部门，乙公司总经理为外聘职业经理人，财务部门人员直接受聘于乙公司，非甲公司直接指派。
甲公司未参与乙公司的经营过程，也没有合适的部门实现对乙公司的监督和管理，所以选择内审外包是必然的，也是有效的。
据国外调查资料显示，在美国和加拿大，内部审计外包的企业比例分别从1996年的21.5%和31.5%上升到2005年的38.0%和34.8%,这些企业遍布于各行各业；而在尚未实施内部审计外包的企业中，分别还有3成和4成以上的企业打算未来进行内部审计外包。
越来越多的企业选择内部审计业务全部或部分委托给会计师事务所或其他专业人员来实施。
那内审外包到底有何优势呢？
(一)易于控制审计费用
企业长期设立内部审计部门和相应岗位，就形成不可控的固定成本。
一方面选择能力强专业水平高的专职人员，成本较高；另一方面，随着企业规模、经济环境、业务范围等变化，内部审计人员很难提供令管理层满意的内审服务。
而将内审外包后，该项业务就形成可控成本，能根据企业内部需要调整审计内容，控制审计成本。
如果甲公司单独设立审计部门，部门不可控成本起码在25万以上，包括审计经理年薪12万，审计助理2名年薪6万，其他可控成本包括培训费、差旅费等预计3-5万不等。
那么外包给专业资质较深的会计师事务所，审计费用易于控制。
(二)取得高质量审计结果
外包的会计师事务所拥有大批量管理咨询、资产评估和财务分析等多方面的专业人才，能满足企业对审计人员能力的要求。
同时，注册会计师作为外部审计主体，服务对象分布在各行各业，熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。
(三)提高审计的独立性
企业内部审计人员受雇与企业管理层，容易因为情感和压力等原因影响审计结果，而外部审计人员与企业内部其他部门没有存在利益联系，他们以独立的第三方开展审计工作，形成公正和客观的审计报告，提高内部审计的价值。