有关上市公司审计报告的几个问题
上市公司审计中的一些常见问题
上市公司审计中的一些常见问题在上市公司审计中，经常遇到以下一些令人困惑的问题，现在此提出，共同探讨。
一、税务问题企业的会计往往是税务会计、发票会计，审计中如果按《企业会计制度》进行调整，收入、费用等的确认方法与税法的规定往往有重大差异，难以调和。
具体又有以下一些问题。
（一）流转税问题税务部门对收入及有关的流转税的确认，通常以发票为依据。
如果报表收入多于发票金额，往往采取“就高不就低”原则。
但是，会计准则对于收入的确认与税法的规定不同，造成会计收入确认比税法滞后的情况。
这种时间性差异在调整时往往受到很大限制。
如调低以前年度收入后，并不能调减税金，但以后年度报表收入可能会高于发票金额（因将以前年度收入滞后的原因）。
企业会担心如果税务部门按报表收入征税，可能导致重复征税。
同时，年度之间进行纳税调整的工作量也很大。
如果不做调整，又有违反会计准则、虚增收入之嫌。
（二）所得税问题1.公司虚增收入、少计费用，导致多交所得税，上市审计时予以调整，利润减少，所得税却无法调减（因为尽管原来计错，退回的可能性不大）。
2.上市审计中，对前三年的报表按《企业会计制度》调整后，除累计利润的变化外，利润实现的时间也可能有较大变化。
在期末应交税金不变的前提下，是否可以对前三年各年度损益表中的所得税进行调整，以更好地与当期利润相匹配？但是这样可能使前两年资产负债表的应交税金余额出现负数。
3.按《企业会计制度》核算造成的时间性差异（特别是因计提各项准备所造成的时间性差异）目前通常按“应付税款法”核算，容易造成损益表“所得税”金额与税前利润严重不匹配。
理论上，用“纳税影响会计法”可以解决这一问题，但对中国企业来说，用“纳税影响会计法”往往是很不谨慎的。
因为中国的税法计算应纳税所得比会计利润往往是提前的，而不像国外，税法计算的应纳税所得比会计利润往往是滞后的，典型例子如会计使用直线折旧法而税务使用加速折旧法。
因此如果采用“纳税影响会计法”通常会导致出现巨额的“递延税款借项”（国外则是巨额的“递延税款贷项”）。
试论上市公司财报审计的问题及对策
试论上市公司财报审计的问题及对策随着我国市场经济的不断发展和完善，上市公司在市场中所占的地位日益重要，而财报审计作为上市公司的重要环节，在保障市场公平、透明的也存在着不少问题和挑战。
本文将试论目前上市公司财报审计面临的问题，并提出相关的对策。
一、目前上市公司财报审计存在的问题1.审计独立性问题审计独立性是审计的基本原则之一，但目前在中国上市公司中，审计独立性受到了一定程度的挑战。
一方面，审计师与上市公司之间可能存在利益冲突，影响审计独立性；部分上市公司可能会对审计师施加压力，干预审计工作，从而影响审计独立性。
2.信息披露不透明目前在我国的上市公司中，存在着信息披露不透明的问题。
有些上市公司在编制财务报表时可能存在不当操作，或者隐瞒真实情况，导致财务报表的真实性和完整性受到质疑。
这也给审计工作带来了很大的困难，审计师难以获取真实的财务信息，从而影响审计结果的准确性和可靠性。
3.财务造假问题在我国的上市公司中，财务造假是一个长期存在的问题。
一些公司为了追求短期的利润或者虚假的增长，可能通过操纵财务报表来掩盖实际的经营情况，这不仅损害了投资者的利益，也给审计工作带来了很大的挑战。
二、针对以上问题的对策1. 加强审计监管为解决审计独立性受到挑战的问题，需要加强对审计师的监管，建立健全的审计监管制度。
对于违反审计独立性原则的行为，应依法追究责任，从而维护审计师的独立性和公正性。
2. 完善信息披露制度为解决信息披露不透明的问题，需要进一步完善上市公司信息披露制度，加强对信息披露的监管和审查。
加强对公司内部控制和风险管理的监督，避免公司在财务报表编制过程中出现不当操作和隐瞒。
3.建立健全的内部控制制度加强公司内部控制制度建设，建立健全的内部控制机制和风险管理制度，提高公司的自我监督和管理能力。
这不仅可以提升公司自身的经营效率和内部管理水平，也可以为审计工作提供更加可靠的信息和数据支持。
4.加强投资者教育和保护加强对投资者的教育和保护，提高投资者的风险防范意识和投资理财能力，帮助他们更加理性的进行投资决策。
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析随着全球经济的不断发展，上市公司在市场竞争中扮演着越来越重要的角色。
而上市公司的财务报表则是外部投资者和监管机构了解其财务状况和经营绩效的重要参考依据。
随着市场环境的变化和经济发展的不确定性，上市公司财务报表审计中也存在着一系列问题，对此，需要进行全面的分析和对策的提出。
1. 财务信息披露不透明上市公司的财务报表中往往存在着信息披露不透明的问题，例如财务报表附注不完整、财务指标解释不清晰等，这使得外部投资者对公司的财务状况了解不清晰，存在一定的风险。
2. 会计政策选择和会计估计的不确定性在编制财务报表时，上市公司往往会根据自身的经营状况和市场环境选择不同的会计政策和会计估计，这导致了财务报表中存在一定的不确定性，会计政策变更对公司财务报表数据的真实性和可比性造成了一定的影响。
3. 财务报表造假在市场经济中，一些上市公司为了达到一些经营目标，可能会出现财务报表造假的情况，通过虚增收入、减少成本等手段夸大其业绩，这使得审计师在审计过程中很难发现和识别真实的财务数据。
4. 财务风险管理不完善一些上市公司在经营过程中对财务风险的管理并不完善，导致了财务报表中存在着一定的风险隐患，例如账务处理不规范、对资产减值的处理不当等，这可能导致投资者的财务分析和决策出现偏差。
二、对策分析1. 完善信息披露制度上市公司应该加强对财务报表的信息披露工作，包括完善财务报表附注、公开财务指标解释等，以提高财务报表的透明度和真实性。
监管部门应该加强对上市公司信息披露的监管，规范上市公司信息披露的要求和流程。
2. 增强会计政策和会计估计的透明度上市公司应该在编制财务报表时公开其会计政策选择和会计估计方法，同时对会计政策变更进行合理解释，以提高财务报表的真实性和可比性。
审计师应该在审计过程中对会计政策和会计估计进行全面的审查，对不合理之处及时予以发现和纠正。
3. 强化内部控制和风险管理上市公司应该建立完善的内部控制和风险管理体系，加强对财务风险的监测和管理，严格执行各项财务制度和规定，以保证财务报表数据的真实性和准确性。
关于上市公司审计报告的几个问题
关于上市公司审计报告的几个问题【摘要】审计报告是上市公司财务信息中的重要组成部分，对投资者和监管部门具有重要意义。
本文从审计报告的重要性、标准、可能涉及的问题、真实性以及对投资者的影响等方面进行探讨。
上市公司应当重视审计报告的发布与内容，确保其真实可信；投资者需要谨慎对待审计报告中的信息，不盲目乐观或悲观；监管部门应加强对审计报告的监督，确保审计工作符合规范。
通过对审计报告相关问题的深入分析，能够为上市公司、投资者和监管部门提供更具参考价值的信息，促进市场有效运行。
审计报告的质量和真实性对于保护投资者权益和维护市场秩序具有重要意义，应引起广泛关注和重视。
【关键词】上市公司、审计报告、重要性、标准、问题、真实性、投资者、影响、发布、内容、监管部门、监督、信息、投资、谨慎、监督。
1. 引言1.1 关于上市公司审计报告的几个问题上市公司审计报告是投资者了解企业财务状况和经营情况的重要参考依据。
在审计报告中也存在一些问题和潜在风险，需要投资者和监管部门密切关注和监督。
本文将就上市公司审计报告中的几个问题展开探讨，以帮助投资者更好地了解和评估企业的真实情况。
审计报告的重要性不容忽视。
审计报告由注册会计师出具，对企业的财务报表进行独立审计，确认其是否符合相关法律法规和会计准则。
审计报告是企业财务信息真实性和可靠性的保障，也是投资者判断企业价值和风险的重要参考。
审计报告中的标准非常关键。
审计师在审核企业财务报表时，需要遵循一定的审计准则和标准，确保审计工作的客观、独立和专业。
只有符合相关标准的审计报告才能给投资者提供有效的参考。
审计报告可能涉及的问题是值得警惕的。
有些企业可能会通过操纵财务数据或隐瞒关键信息来影响审计报告的结果，这将给投资者带来误导和风险。
投资者需要谨慎对待审计报告中的信息，不轻信一切，做好充分的尽职调查和风险评估。
上市公司的审计报告对于投资者具有重要的参考价值。
企业应当重视审计报告的发布与内容，确保信息真实可靠。
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析
上市公司财务报表审计是保证投资者利益的重要措施之一，因此关于财务报表审计中出现的问题和对策分析是非常必要的。
问题分析：
1.虚假陈述：上市公司有可能进行虚假陈述，以此来增加其股票价格，并引诱股东进行投资。
2.不恰当核算：上市公司可能使用不当的会计政策和准则，以此来满足其经营利润的需求，但这常常导致其财务报表不准确。
3.会计师事务所的独立性问题：会计师事务所有可能存在利益冲突问题，从而影响其审计质量。
4.内幕交易：上市公司内部人员可能会利用其掌握的信息来进行内幕交易，导致市场失去公正性。
对策分析：
1.建立公正透明的监管框架：当监管机构建立了一个严格的监管框架时，这将有助于减少上市公司虚假陈述的情况。
2.特别注意不恰当的会计核算：监管机构和审计师应该特别关注上市公司使用的会计政策和准则，以确保其财务报告的准确性和透明度。
4.加强内部控制：上市公司应该建立有效的内部控制制度以防止内幕交易的发生，如门禁系统控制、操作权限控制等，确保市场公正性。
总的来说，上市公司财务报表审计中会出现一些问题，责任在于监管机构、会计师事务所、上市公司内部等方面。
通过加强监管、完善内部控制和规范内部人员行为等措施，可以降低财务报表审计的风险，同时保证了投资者的利益。
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析上市公司财务报表审计是一项重要的工作，它对投资者、监管机构和其他利益相关方提供了有关公司财务状况和经营业绩的可靠信息。
随着市场环境的变化和金融制度的不断完善，上市公司财务报表审计中也出现了一些问题，如财务造假、审计独立性、审计质量等，这些问题给公司和投资者带来了不小的风险。
对上市公司财务报表审计中的问题进行分析，并提出相应的对策，对于维护市场稳定和保护投资者的利益具有重要意义。
一、财务造假问题财务造假是目前上市公司财务报表审计中的一个主要问题。
由于上市公司的业绩和财务状况直接影响股价和投资者的收益，一些不法企业往往通过造假手段来美化业绩，掩盖真实财务状况。
这种行为给投资者带来了严重的损失，也损害了市场的公平和透明。
需要采取有效的对策来解决这一问题。
政府和监管机构应加强对上市公司的监管，建立完善的财务报表审核制度，对财务造假行为进行严厉打击。
公司自身应加强内部控制，建立有效的风险管理机制，加强内部审计工作，避免财务造假行为的发生。
审计机构也应提高审计质量，加强审计程序，提高对财务造假行为的识别和防范能力。
二、审计独立性问题审计独立性是保障审计质量和公司治理的重要基础。
由于审计机构与上市公司之间存在利益关系，一些审计机构在审计过程中往往存在独立性不足的问题，影响审计结果的真实性和可靠性。
为了解决审计独立性问题，监管机构应加强对审计机构的监管，建立有效的执业监管制度，加强对审计师执业行为的监督和检查。
审计机构应建立健全的内部管理机制，加强独立性和专业性培训，提高审计师的职业素养和独立自主意识。
上市公司应选择具有良好声誉和独立性的审计机构进行财务报表审计工作，加强对审计程序和审计结果的审查，确保审计工作的质量和独立性。
三、审计质量问题上市公司财务报表审计中存在的问题，如财务造假、审计独立性、审计质量等，给公司和投资者带来了不小的风险。
需要政府、监管机构、审计机构和上市公司共同努力，加强对上市公司财务报表审计工作的监管和管理，建立健全的审计制度和风险管理机制，提高审计质量和独立性，保障投资者的权益，维护市场的稳定和健康发展。
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析上市公司财务报表审计中可能存在的问题有很多，包括会计准则的应用、内部控制的有效性、虚假财务报告的风险等。
以下是对这些问题及对策的分析：1. 会计准则的应用：上市公司编制财务报表需要遵循相应的会计准则，但不同行业、企业之间会有不同的会计政策和会计处理方法，可能存在不当的会计准则应用问题。
对策是，审计师需要审查上市公司的会计政策是否与行业和公司特点相适应，是否符合会计准则的要求，并对其中的主要会计政策和会计估计进行审查和评估。
2. 内部控制的有效性：上市公司应建立健全的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和完整性。
实际上可能存在内部控制的缺陷和薄弱环节，导致财务报表中的错误和漏报。
对策是，审计师需要对上市公司的内部控制制度进行审查和评估，发现控制缺陷后，向公司提出改进建议，并在审计报告中披露相关情况。
3. 虚假财务报告的风险：上市公司为了虚增利润、隐瞒亏损或者掩盖公司真实情况，可能存在编制虚假财务报告的风险。
这些风险包括收入的虚增、费用的虚减、资产和负债的虚报等。
对策是，审计师需要进行全面的财务报表分析和财务风险评估，关注财务指标的合理性和关键数据的真实性，对蹊跷的交易进行调查核实，并进行全面的审计程序，以发现和防止虚假财务报告的风险。
4. 关联交易和内幕交易：上市公司可能存在与关联方之间的大额交易，或者内部人员利用内幕信息进行交易的情况，这些交易可能导致财务报表的误导性和失真。
对策是，审计师需要审查上市公司的关联交易和内幕交易情况，评估其合规性和合理性，并对可能存在的关联交易和内幕交易进行审计程序的扩展，以确保财务报表的真实性和公允性。
5. 其他风险和问题：上市公司财务报表审计中可能还存在其他风险和问题，例如对不良资产的计提和减值问题、对公司业务的理解和评估的不足等。
对策是，审计师需要进行多维度的审计程序，包括内部控制测试、资产减值测试、资本结构和业务模式的评估等，以发现和解决各种潜在问题和风险。
上市公司审计存在的问题与对策
上市公司审计存在的问题与对策上市公司审计存在的问题与对策一、引言市场经济的发展使得上市公司在经济中起到重要的角色，而审计作为上市公司的监督机制之一，对于保护投资者利益、提高市场透明度具有重要意义。
然而，当前上市公司审计中存在一些问题，本文将从以下几个方面进行详细分析和对策提出。
二、问题分析1、审计独立性问题上市公司审计时，审计师与被审计公司之间存在经济利益关系，可能导致审计独立性受到影响，从而影响审计结果的客观性和可信度。
2、信息不对称问题上市公司拥有大量的信息，并且通常会选择性地披露给投资者，导致投资者对于公司的真实业绩和财务状况的判断存在不确定性。
3、内部控制问题上市公司的内部控制薄弱或存在缺陷，容易导致资产损失、财务数据造假和重大对冲风险等问题。
4、提示信披不足问题上市公司在年度报告、中期报告、业绩预告等信息披露中，信息披露过程存在不透明、不及时、不准确等问题，影响投资者对公司的决策。
三、对策提出1、加强审计独立性监督加强对审计师独立性的监督，建立完善的审计监管制度，例如禁止审计师与被审计公司存在经济利益关系，加强审计师事务所的独立性管理。
2、完善信息披露机制加强对上市公司信息披露的监管力度，规范信息披露行为，强制上市公司按时、准确、全面地披露相关信息，提高信息披露的透明度。
3、强化内部控制管理上市公司应建立和完善内部控制制度，加强内部控制管理，防范各类风险，提高公司财务报表的准确性和可靠性。
4、提升审计质量监管能力监管部门应加强对审计质量的监管，建立相应的评价指标和考核制度，提升审计质量监管的能力，确保审计结果的准确性和公正性。
附件：本文档附有上市公司审计问题案例分析、相关法律法规、监管文件及其他相关文献。
法律名词及注释：1、审计独立性：指审计师在履行职责时与被审计单位之间不存在利益关系，以保证审计结果的客观性和可信度。
2、信息披露：公司根据法律法规要求，及时、准确地向市场和投资者披露相关信息，包括财务报表、重大事项等。
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关于上市公司审计报告的几个问题［提要］我们在研究20XX年上市公司的非标准无保留审计意见的审计报告，并对20XX年之前的审计报告进行统计分析的基础上，对持续经营能力、对重大事项的强调、资产减值准备的计提、以及其他主体工作、对前期会计报表发表的意见不同于原来的意见等几个问题提出我们的看法，并从理论上就如何出具审计报告谈一些意见。
20XX年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留审计意见的审计报告。
非标准无保留审计意见的审计报告包括带说明段无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。
这些非标准无保留审计意见涉及的事项主要包括：(1)上市公司持续经营能力存在重大不确定性；(2)资产减值准备计提的金额难以估计；(3)会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正；(4)控股股东和其他关联方占用上市公司资金；(5)强调某一重大事项。
从审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规范，便于理解和使用。
但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解和使用。
某些会计师事务所在独立性方面存在问题，不按独立审计准则的要求出具审计报告。
比较突出的现象是，以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表示意见，以带说明段的无保留意见代替保留意见或拒绝表示意见。
从我们的分析看，由于中国证监会在20XX年底发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号--非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对于上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。
在这种压力下，上市公司规避非标准无保留审计意见的动机明显增强，会计师事务所面临的压力也大大增加。
某些会计师事务所在能够确定被审计单位明显违反会计准则和会计制度的情况下，不再执行必要的审计程序，以审计范围受到限制为由出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，甚至出具带说明段无保留意见的审计报告。
这样一来，就回避了对上市公司是否明显违反会计准则和会计制度发表意见。
当然，根据有关部门的核查，某些会计师事务所出具的标准无保留意见审计报告同样存在着一定问题，这种报告的隐蔽性更大，给会计报表使用者带来的危害也更大。
为此，我们进一步研究了20XX年上市公司的159份非标准无保留审计意见的审计报告，并对20XX年之前的审计报告进行统计分析。
现对其中的几个共性问题提出我们的看法与大家讨论，并就如何出具审计报告谈一些意见。
需要说明的是，这些问题并不针对哪一家会计师事务所，而是希望通过讨论，引起大家对这些问题的注意，使审计报告质量在以后年度得到进一步的改善和提高。
关于持续经营能力问题1997年到20XX年约有150份审计报告明确提及了上市公司的持续经营能力问题，其中55份为拒绝表示意见，4份为否定意见，61份为保留意见，30份为带说明段无保留意见。
许多会计师事务所在带说明段无保留意见或在保留意见段之后增加说明段提及持续经营能力问题，也有相当一部分会计师事务所在拒绝意见的审计报告中提及持续经营能力问题，极少部分会计师事务所在否定意见的审计报告中提及持续经营能力问题。
许多会计报表使用者反映，一些上市公司的持续经营能力问题及其披露并不存在显著差异，而会计师事务所在审计报告说明段中的表述也不存在显著差异，但审计意见类型却差异很大。
把持续经营能力问题简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保留意见或拒绝意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到影响，甚至产生误导作用。
持续经营能力问题实际上是一个重大不确定事项。
对不确定事项，我们可以进行如下分析。
1.不确定事项不等于审计范围受到限制。
不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大，主要是过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事情的发生或不发生予以证实。
任何不确定事项都包括两个方面：一是已经发生的事项，二是尚未发生的事项。
注册会计师对已经发生的事项有可能获取充分、适当的审计证据，而对尚未发生的事项则无能为力，审计证据有可能在将来才能获取。
因此，不确定事项并不等于审计范围受到限制。
不能遇到不确定事项，就简单地出具保留意见或拒绝发表意见的审计报告。
2.不确定事项不等于被审计单位没有遵守会计准则和会计制度。
不确定事项与被审计单位没有遵守会计准则和会计制度是两码事。
如果被审计单位按照会计准则和会计制度对不确定事项进行了适当会计处理和披露，就不算违反会计准则和会计制度。
持续经营能力问题是比较复杂的不确定事项。
如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施。
如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。
3.如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》的规定办理。
4.如果被审计单位存在可能导致注册会计师对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但管理当局拒绝就持续经营能力作出书面评价，而会计报表仍按持续经营假设基础编制，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
关于对重大事项强调问题20XX年上市公司年度会计报表审计中，共有124份非标准无保留意见的审计报告在意见段之后增加了说明段，其中97份为带说明段无保留意见的审计报告，27份为意见段之后带说明段的保留意见的审计报告。
涉及的事项主要包括八项减值准备计提、未决诉讼、大额逾期借款、持续经营能力、重大交易事项的法律手续不完备、关联方占款以及为关联方担保等关联交易、资产重组、提及其他注册会计师、前任注册会计师或专家的工作、补贴收入、非经常性损益、一次性交易取得的收入占主营业务收入比重较大、会计政策和会计估计发生变更等。
上述事项固然属于重大事项，然而有些事项放在意见段之后的说明段是不合适的，需要实施必要的审计程序，把问题搞清楚。
为了规范注册会计师出具带说明段的无保留意见和保留意见的审计报告，我们在近期修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告》中明确规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应在无保留意见或保留意见审计报告的意见段之后增加说明段：(1)强调有关持续经营的重大事项；(2)存在可能影响会计报表的重大或有负债；(3)会计政策、会计估计发生变更且对会计报表产生重大影响；(4)与已审计会计报表一同披露的其他信息与已审计会计报表存在重大不一致；(5)更新前期审计意见；(6)强调某一重大事项(持续经营除外)。
注册会计师应当在说明段中指明，“此外，我们提醒会计报表使用者关注……。
本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型”。
通过采取这样的措施，一方面可以明确注册会计师的法律责任，在一定程度上遏制某些会计师事务所以描述事项代替发表意见的行为，防止把本应发表保留甚至否定意见的事项放在意见段后表述，另一方面也可以提醒会计报表使用人更加明确地理解审计报告的意见类型。
此外，我们还在起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告(试行)》中作出了一些禁止性的规定，限制把某些事项放在意见段之后的说明段中作出表述。
关于资产减值准备计提问题20XX年上市公司年度会计报表审计中，约有50份非标准无保留意见的审计报告涉及了上市公司的资产减值准备问题，其中28份为带说明段无保留意见，10份为保留意见，12份为拒绝表示意见。
在各项资产减值准备中，涉及坏账准备的比重较大，有41份，短期投资跌价准备2份，存货跌价准备7份，长期投资减值准备9份，固定资产减值准备4份，无形资产减值准备2份，在建工程减值准备4份，委托贷款减值准备2份(有的审计报告涉及若干项减值准备)。
此外，还有若干份审计报告仅仅提及了应收款项本身，未明确提及减值准备问题。
从目前来看，上市公司对资产减值准备的计提出现了两种倾向，一种倾向是出于增发、配股或保持业绩的需要，少提或不提资产减值准备，另一种倾向是为以后的资产重组、扭亏为盈、保住上市资格或避免ST处理打基础，而多提资产减值准备。
从50份非标准无保留意见的审计报告来看，有相当一部分会计师事务所仅在意见段之后的说明段中描述了被审计单位计提减值准备的事实，而未对减值准备计提的充分性与合理性作出实质性判断；还有一部分会计师事务所以审计范围受限从而无法获取充分、适当的审计证据为由，同样未对减值准备计提的充分性与合理性作出实质性的判断。
应当指出的是，资产减值准备计提属于会计估计而非不确定事项。
这种现象的出现固然与上市公司编制虚假财务报告的动机以及资产减值准备计提的复杂性有关，但也反映了某些会计师事务所独立性存在问题、未能勤勉尽责的情况，从而为会计报表使用者提供的信息有用性大大降低，浪费了社会资源。
为了进一步规范出具恰当的审计报告，我们在近期起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号--审计报告(试行)》中明确规定：(1)如果认为被审计单位管理当局作出的重大会计估计是合理的，并进行了适当披露，注册会计师决定出具无保留意见的审计报告时，不应在审计报告的意见段之后增加说明段对重大会计估计事项作出强调；如果管理当局作出了重大会计估计变更，且变更是合理的，并进行了适当的披露，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加说明段，以强调说明有关会计估计的变更事项及其对会计报表的影响。
(2)如果认为被审计单位管理当局作出的重大会计估计不合理，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
(3)如果审计范围受到被审计单位或客观条件的限制，以致无法评价重大会计估计的合理性，注册会计师应当出具保留意见或拒绝发表意见的审计报告。
关于提及其他主体的工作注册会计师在出具审计报告时，提及其他主体工作的情况时有发生，被提及的主体通常涉及其他注册会计师、前任注册会计师以及专家。
根据统计，在1993-20XX年之间，提及其他注册会计师的审计报告约有50份，提及前任注册会计师的审计报告约有20份，提及专家的审计报告约有10份。