所得税会计详细概述
企业所得税会计科目
企业所得税会计科目企业所得税是指企业根据国家税法规定，按照一定的税率，对其所得利润进行征税的一种税种。
企业所得税的会计科目是企业会计制度中用于记录和核算企业所得税相关事项的科目。
下面将对企业所得税的会计科目进行详细介绍。
1. 应交企业所得税应交企业所得税是企业在经营活动中所得利润需要缴纳的税款。
根据企业所得税的税率和税法规定，企业需要根据其利润额计算应当缴纳的企业所得税额，并在企业的会计记录中进行登记。
应交企业所得税的会计科目通常为“应交企业所得税”。
2. 暂记企业所得税费用暂记企业所得税费用是企业在会计期间内根据核算利润情况预计的企业所得税费用。
企业在每个会计期间结束时都需要估计当期的企业所得税费用，并在会计记录中暂时记入“暂记企业所得税费用”科目。
当实际确定的企业所得税金额与预计的金额不一致时，可以通过调整该科目来纠正。
3. 预交企业所得税预交企业所得税是企业在税务部门要求之前提前缴纳的企业所得税款项。
为了避免企业遭受较高的滞纳金或罚款，企业可以选择在税务部门要求之前主动预缴企业所得税。
预交的企业所得税款项在企业的会计记录中记为“预交企业所得税”。
4. 递延企业所得税资产/负债递延企业所得税资产/负债是指企业根据税法规定，在计算净利润时对一些项目进行调整，以反映未来会产生的企业所得税效应。
递延企业所得税资产表示企业预计未来可用于抵扣纳税所得额的临时性减免、减税项，而递延企业所得税负债则表示企业预计未来可产生的应纳企业所得税的项目。
5. 其他与企业所得税相关的科目除了上述核心的企业所得税会计科目外，还有一些与企业所得税相关的科目需要在企业会计记录中进行核算。
例如，企业在计提企业所得税时需要考虑以前年度的未缴纳企业所得税的问题，可将该项记为“以前年度未缴企业所得税”，直至缴纳完毕。
此外，企业在对利润进行调整时，还需将所得税费用记入“利润调整-企业所得税”。
综上所述，企业所得税的会计科目包括应交企业所得税、暂记企业所得税费用、预交企业所得税、递延企业所得税资产/负债等。
企业会计准则—所得税
（一）、内部研究开发形成的无形资产
内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发 阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生 的费用。除此之外研究开发过程中的其他支出应 予以费用化计入损益。另外税法规定，企业为开 发新技术、新产品发生的研究开发费用，未形成 资产计入当期损益的，按照50%加计扣除；形成 资产的，按资产成本的150%摊销。
账面价值 负债 计税基础
过去的交易、事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流 出企业 负债的账面价值减去未来期间按税 法规定可以税前扣除的金额（未来 期间不得税前扣除的金额）
账面价值＞计税基础：即未来期间企业的经济利益流出扣除不得 税前扣除的金额后，剩余部分均为税法允许税前扣除的金额，应 确认为递延所得税资产。 账面价值＜计税基础：企业的负债在未来期间可以税前扣除的金 额为负数，增加当期的应纳税所得额，应确认为递延所得税负债。
（二）、计提固定资产减值准备产生的影响
根据税法规定，企业计提的各项减值准备，在发生实质性 损失前不允许税前扣除。但根据会计准则规定，当有确凿 证据表明某项固定资产确实存在减值迹象的，通过减值测 试的结果可以确认并计提相应的资产减值准备。故因为两 者的规定差异也会造成固定资产的账面价值与计税基础产 生差异
暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不 同而产生的差额。产生了在未来回收资产或清偿债务的期 间内，应纳税所得额增加或减少并导致应那说的税额的变 动的情况，形成企业的资产或负债。在有关暂时性差异发 生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得 税资产或递延所得税负债（即可抵扣暂时性差异和应纳税 暂时性差异）。 按税法规定的可结转至以后年度的未弥补亏损和税款 抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
《税务会计》八个人所得税会计PPT课件
第八章 个人所得税会计
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税应纳税额的计算 第三节 个人所得税的会计处理 第四节 个人所得税的纳税申报
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解个人所得税的相关基础知识； ◆掌握个人所得税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理； ◆掌握进行个人所得税纳税申报的方法。
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
五、个人所得税税率
1. 工资、薪金所得：适用九级超额累进税率，税率为 5%～45%。 2. 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得：适用5%～35%的超额累进税率（个 人独资企业和合伙企业的生产经营所得也适用） 3. 稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额 减征30%，故其实际税率为14%。 4. 劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20%（加成征收： 20%、30%、40%的三级超额累进税率）。 5. 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租 赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例 税率，税率为20%（出租居民住用房适用10%的税率，居民 储蓄利息税率调为5%）
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原 值和合理费用利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
（二）附加减除费用适用的范围和标准
1. 适用的范围 2. 标准
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
三、个人所得税的计算
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
所得税课件(1)
（四）其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的 其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定
【例】A公司于20×6年1月1日将其某自用房屋用于对外 出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年 。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平 均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算 后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公 司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税 法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。 同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应 纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额 的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价 值为900万元。
海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中 研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化 条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件 的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资 产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税 基础为（ ）万元。
A．0 B．270 C．135 D．405
【答案】D
所得税课件(1)
2023年5月6日星期六
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 （一）会计与税收的关系
通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以 抵税的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
会计所得税核算与申报流程详解
会计所得税核算与申报流程详解在企业经营过程中，所得税是一项重要的财务管理任务。
会计所得税核算和申报流程是企业必须遵循的程序。
本文将详细介绍会计所得税核算和申报流程的相关内容，帮助读者更好地理解和应用。
一、会计所得税核算会计所得税核算是指根据税法规定，按照会计准则和税法规定的核算方法，计算企业所得税的过程。
下面将从计算方法、所得税准备计提和会计凭证等方面进行详细介绍。
1. 计算方法会计所得税的计算方法一般有两种，即逐笔核算法和合并报表法。
逐笔核算法是指将企业的每项收入、费用、成本等逐笔核算，并按照税法规定的所得税率计算税额。
这种方法适用于企业规模较小，业务复杂度较低的情况。
合并报表法是指将企业集团内各个成员企业的财务数据合并起来，形成一个整体报表，再按照税法规定的所得税率计算税额。
这种方法适用于企业集团内存在跨国经营或多个子公司的情况。
2. 所得税准备计提所得税准备计提是指企业按照税法规定的税率和税法规定的计算方法，根据当期的应纳税所得额计提所得税准备。
所得税准备计提的目的是确保企业按时足额地缴纳所得税。
所得税准备计提的具体步骤如下：（1）确定税法规定的所得税率；（2）计算当期的应纳税所得额；（3）根据应纳税所得额和所得税率计算所得税额；（4）将所得税额计提为所得税准备。
3. 会计凭证会计凭证是会计所得税核算的重要环节，用于记录和证明所得税的计算和准备过程。
会计凭证包括计提所得税准备的凭证和支付所得税的凭证。
计提所得税准备的凭证一般包括借：应交所得税；贷：所得税准备。
支付所得税的凭证一般包括借：所得税费用；贷：银行存款。
二、所得税申报流程所得税申报是指企业按照税法规定的时间和程序，向税务机关报送所得税申报表的过程。
下面将从申报表的填报、申报时间和申报方式等方面进行详细介绍。
1. 申报表的填报所得税申报表是企业向税务机关申报所得税的重要文件，填报申报表是申报所得税的第一步。
所得税申报表的填报内容包括企业基本信息、所得税计算、所得税准备和应纳税所得额等。
企业所得税会计知识点
企业所得税会计知识点一、知识概述《企业所得税会计知识点》①基本定义：企业所得税会计呢，就是对企业所得税进行会计处理的一种方式。
说白了，就是企业得算出自己要交多少所得税，并且在会计账上记录下来。
这里面涉及到如何确定该交的所得税金额，还有怎么把这个税额反映在报表上之类的事。
②重要程度：在会计学科里那可相当重要。
企业要合法纳税，从企业自己角度看，算出准确的所得税，关系到企业的成本和利润计算。
要是算错了，企业可能会面临税务风险，或者资金规划方面也会出问题。
③前置知识：得先对基本会计知识有个把握，像会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）这些概念得清楚。
还得知道会计的记账规则，比如借贷记账法之类的，这样才能明白所得税会计里那些数字怎么来的，又该怎么放。
④应用价值：在实际中，企业要按照税法规定交所得税。
准确的企业所得税会计处理，能让企业合理规划税务，避免多交或者少交税款。
打个比方，企业像一个经营小店的人，所得税就像小店要交给市场管理方的摊位费，得清楚交多少合适，不然小本生意不好做啊。
二、知识体系①知识图谱：在会计体系里，企业所得税会计是和财务会计报告、税收法规密切相关的一部分。
它是连接企业财务和税务的桥梁，如果把会计体系看成一棵树，企业所得税会计就是有重要作用的一枝。
②关联知识：跟会计利润的计算密切相关，因为所得税的计算往往是基于会计利润来调整的。
还和资产负债表、利润表等各种财务报表联系紧密，因为要在这些报表里反映所得税相关的数据。
③重难点分析：- 掌握难度：有点难。
难点在于把税法规定和会计处理协调好。
税法和会计有些规定不一样，这就需要在计算所得税时进行调整，这就像走迷宫一样，搞不清楚方向就容易弄错。
- 关键点：搞明白什么是永久性差异和暂时性差异。
永久性差异就是会计和税法永远都不一样的地方，暂时性差异呢是最后会一样，但可能某个时点不一样。
④考点分析：- 在考试中的重要性：非常重要。
不管是会计专业的资格考试还是企业内部的财务岗位考核，都老考这一块。
所得税会计概述(2),资产的计税基础,负债的计税基础
第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（二）所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【教材例15-1】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000=2 200 000（元）计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。
【教材例15-2】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
分析：2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
应纳税暂 时性差异
可抵扣暂 时性差异
递延所得 税负债
递延所得 税资产Βιβλιοθήκη (三)特殊事项产生的暂时性差异
1、未作为资产和负债确认的项目（即账面价 值为零），按照税法规定存在计税基础的，该 计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时 性差异。
如企业的开办费 会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面
（二）暂时性差异
1、概念：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。
暂时性差异＝账面价值－计税基础 产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。
资产的账面价值： 一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备，例如存货。
固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－减值准 备－累计折旧（累计摊销）
基础的确定 七、递延所得税资产和负债的确认
一、所得税会计
广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处 理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。 （本章）
税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有 关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理；
纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算 交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关 的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于 所得税会计的范围 。
所得税会计的特点
所得税”是个统称，应分成：应交所得税和所得税费用。
(1)应交所得税。 其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负
债表中。
(2)所得税费用。 其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列
示在利润表中。
只有明确了应交所得税和所得税费用是二个不同的
概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本章
资产负债表债务法的理论基础
资产负债观认为，利润是企业期末净资产比期初净资产的增 长额（忽略投资），而净资产是所有资产减去负债计算得到 的。
利润＝净资产的增长额 ＝期末净资产－期初净资产 ＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债） ＝资产增长额－负债增长额
负债的账面价值：账面价值＝账面余额
（二）暂时性差异
2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的增加。
可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
（二）暂时性差异
3、形成原因
（一）永久性差异
1、会计上作收入,税法规定不计收入的项目 （纳税调减项目）如：国债利息收入
2、会计上作费用,计税时不允许扣除（或只允许部分扣除的 项目（部分或全额调增项目） （1）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除 （非公益性捐赠不得扣除）； （2）罚款支出； （3）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会 经费（工资总额的2%）； （4）可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即权益性 投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免 税）。
由于递延所得税资产和负债的增减变化，使所得税费用也发 生增减变化，从而所得税费用不等于应交所得税。
暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项 则在确认资产、负债时。
三、会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分为以下三种情况： •永久性差异：账面价值与计税基础相同 •暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不 同引起的视同暂时性差异处理的项目 。
价值为零 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得
额
[例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年 开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该 类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自 税前扣除。
账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益， 不体现为资产）
（一）永久性差异
3、会计不作收入,但税法上作为收入的项目 （调增项目） 如：关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整
4、会计不做费用,但税法作费用允许扣除的项目（调减项 目） 盈利企业的技术开发费等， 税法规定按150%扣除
永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不 同会计期间摊配问题。
1）应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： (导致会计利润大于应税所得)（调减）
a、资产的账面价值大于其计税基础 b、负债的账面价值小于其计税价值
2）可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： (导致会计利润小于应税所得)（调增）
a、资产的账面价值小于其计税价值 b、负债的账面价值大于其计税价值
递延所得税资产／负债：
的最终目标是要确定所得税费用。
二、资产负债表债务法
现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债 务法。
“所得——利润”为何与资产、负债相关？
所得（应纳税所得额）＝应纳税收入总额－准予扣除项目 金额 会计利润＝收入－费用
税法与会计三组对应概念： （1）税前会计利润——利润总额 （2）应纳税所得额——“会计收益” （3）应交所得税——所得税费用
利润的完整计算公式为： 利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向 所有者分配的利润 由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的 利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，不影响所 得税。
二、资产负债表债务法定义
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面 价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递 延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期 间利润表中的所得税费用。
所得税会计详细概述
主要内容
1、理解资产负债表债务法的含义 2、掌握暂时性差异的内容，区分可抵扣差异与
应纳税差异 3、掌握资产与负债的计税基础 4、掌握资产负债表债务法的会计处理原则
第一节 所得税会计概述
一、所得税会计 二、资产负债表债务法 三、会计与税收之间的差异 四、资产的计税基础 五、负债的计税基础 六、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税