税收学原理第3章 税收原则
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国家税收第3章税收原则、税收职能与税收效应
三、现代税收原则★
1、税收法制原则 2、税收公平原则 3、税收效率原则 4、税收财政原则
三、现代税收原则★
税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用， 应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序 规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程 序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。 税收公平原则，就是政府征税，每个纳税人的税负与其能力相适应，并 使纳税人之间的税负保持平衡。税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同 的税（横向公平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。研究 公平问题，必须要联系由市场决定的分配状态来看。倘若由市场决定的分 配状态已经达到公平的要求，那么，税收就应对既有的分配状态作尽可能 小的干扰；倘若市场决定的分配状态不符合公平要求，税收就应发挥其再 分配的功能，对既有的分配格局进行正向矫正，直到其符合公平要求。公 平这是税收的基本原则。在亚当穧斯密的税收四原则中，公平原则列为首 位。在我国历史上，也多有强调税收公平的论述。在现代社会，税收公平 原则则更是各国政府完善税制所追求的目标之一。
经济学家马斯顿：一国的低税率对提高本国的经济增长具有积 极的促进作用。
3、税收经济稳定效用
1）、税收的自动稳定效应和相机抉择效应 财政政策的内在稳定器：税收的自动变化。在经济扩张和繁荣阶段，随 着生产扩大就业增加，国民收入GNP和居民收入增加，政府税收会相应增 加，特别是实行累进税制的情况下，税收的增长率超过国民收入增长率。 税收增加意味着居民可支配收入减少，因而具有遏制总需求扩张和经济 过热的作用。当经济处于衰退和萧条阶段时，国民收入GNP下降，税收相 应减少。可见，在税率既定(给定)不变的条件下，税收随经济周期自动 地同方向变化，起着抑制经济过热或缓解经济紧缩的作用。
税收学原理第3章 税收原则共39页文档
2020/4/10
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。
• 财政政策原则
政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出 的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。
（1）收入充分原则
当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税 收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤 字。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
T / T ET Y / Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
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税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
况。 2020/4/10
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3.2 税收的财政原则
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3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。
• 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
黄桦《税收学》(第3版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-税收原则(圣才出品)
（1）公平原则 税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳 税人之间的负担水平保持均衡。 ①“公平”包括两方面的含义： a．横向公平：经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳相同数额的税收，即以同等的方 式对待条件相同的人，税收不应是有差别的。
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⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
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少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
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第 3 章 税收原则
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⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
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少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
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第 3 章 税收原则
第三章税收原理
一、税收的概念
国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中 一部分社会产品形成的特定分配关系。
税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物， 是伴随着国家和私有财产制度的产生而产生的。
2020/6/8
1· 税收的主体——征税主体与纳税主体 2· 税收的目的——满足国家职能的需要 3· 征税的依据——政治权力—— 法律 4· 征收形式——货币和实物 5· 税收的本质——特定的分配关系 国家征税就是把一部分社会产品强制地转变 为国家所有的过程，会引起一部分社会产品在不 同社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变 化。
异：① 概念不同。 ② 计算具体税额时处理不同，税负不同。当课税对象大
于起征点时，要对课税对象的全部数额征税，包括起征点本身。 采用免征额时，只对课税对象超过免征额部分征税，免征额应 先扣减，不包括在征税对象中。因此规定起征点的税负重于规 定免征额的税负。
③ 照顾的侧重点不同。起征点照顾的是低收入者，目的 是贯彻合理负担的政策；免征额则是对所有纳税人的照顾，目 的是为了照顾纳税人的最低需要。
二、公平原则
第一层次：税收负担的公平 要求具有同样能力的人纳同样的税，而且，税款的使用应 受纳税人的监督。 第二层次：税收的经济公平 通过课税机制建立机会平等的经济环境。 第三层次：税收的社会公平 社会公平的实现：一是调节收入过分悬殊，调节由于 非正常因素导致的收入不平等，防止社会矛盾激化； 二是保证丧失劳动能力的人和受灾人们有接受 社会保障的权利。
（二）按税收管理权限使用权限不同分为：中央税、地方税、 共享税
（三）按征收实体不同分为：实物税、货币税 （四）按计税依据不同分为：从价税、从量税 （五）按税收负担是否转移为标准分为：直接税、 间接税 （六）按税收和价格的关系分为：价内税、价外税
国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中 一部分社会产品形成的特定分配关系。
税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物， 是伴随着国家和私有财产制度的产生而产生的。
2020/6/8
1· 税收的主体——征税主体与纳税主体 2· 税收的目的——满足国家职能的需要 3· 征税的依据——政治权力—— 法律 4· 征收形式——货币和实物 5· 税收的本质——特定的分配关系 国家征税就是把一部分社会产品强制地转变 为国家所有的过程，会引起一部分社会产品在不 同社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变 化。
异：① 概念不同。 ② 计算具体税额时处理不同，税负不同。当课税对象大
于起征点时，要对课税对象的全部数额征税，包括起征点本身。 采用免征额时，只对课税对象超过免征额部分征税，免征额应 先扣减，不包括在征税对象中。因此规定起征点的税负重于规 定免征额的税负。
③ 照顾的侧重点不同。起征点照顾的是低收入者，目的 是贯彻合理负担的政策；免征额则是对所有纳税人的照顾，目 的是为了照顾纳税人的最低需要。
二、公平原则
第一层次：税收负担的公平 要求具有同样能力的人纳同样的税，而且，税款的使用应 受纳税人的监督。 第二层次：税收的经济公平 通过课税机制建立机会平等的经济环境。 第三层次：税收的社会公平 社会公平的实现：一是调节收入过分悬殊，调节由于 非正常因素导致的收入不平等，防止社会矛盾激化； 二是保证丧失劳动能力的人和受灾人们有接受 社会保障的权利。
（二）按税收管理权限使用权限不同分为：中央税、地方税、 共享税
（三）按征收实体不同分为：实物税、货币税 （四）按计税依据不同分为：从价税、从量税 （五）按税收负担是否转移为标准分为：直接税、 间接税 （六）按税收和价格的关系分为：价内税、价外税
3.税收原则
第三章 税收原则
第一节
效率原则
税收效率的含义 我国古代税收效率思想 西方税收效率思想的发展
－亚当•斯密的中性税收效率思想 亚当 斯密的中性税收效率思想 －福利经济学基础上的税收效率思想 －凯恩斯主义的宏观经济均衡税收效率思想
税收效率原则的内涵
－税收的行政效率 －税收的经济效率 －税收的社会生态效率
第二节
公平原则
我国古代税收公平思想 西方税收公平思想的发展
－利益原则 －支付能力原则 －社会公平原则
税收公平原则的内涵
－税收负担的公平 －税收之有度、 我国古代的财政原则－取之有度、轻税思想
西方学者的聚财思想－充足、有弹性 充足、
足额稳定、 税收财政原则的内涵－足额稳定、适度合理
第一节
效率原则
税收效率的含义 我国古代税收效率思想 西方税收效率思想的发展
－亚当•斯密的中性税收效率思想 亚当 斯密的中性税收效率思想 －福利经济学基础上的税收效率思想 －凯恩斯主义的宏观经济均衡税收效率思想
税收效率原则的内涵
－税收的行政效率 －税收的经济效率 －税收的社会生态效率
第二节
公平原则
我国古代税收公平思想 西方税收公平思想的发展
－利益原则 －支付能力原则 －社会公平原则
税收公平原则的内涵
－税收负担的公平 －税收之有度、 我国古代的财政原则－取之有度、轻税思想
西方学者的聚财思想－充足、有弹性 充足、
足额稳定、 税收财政原则的内涵－足额稳定、适度合理
第3章 税收原则
第3章 税收原则
本章内容
3.1 税收原则概述 3.2 西方税收原则的发展历程 3.4 最优税收理论
3.1 税收原则概述
3.1.1 税收原则的含义
税收原则是在具体的社会经济条件下，从 税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、 经济的变化而变化的，它是一个国家制定税收政
3.2.2 社会职能时期的税收原则——瓦格纳
瓦格纳的税收原则
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则 税收收入充分原则、税收收入弹性原则 选择正当税源原则、选择适当税收种类原则 课税普遍原则、课税平等原则 课税明确原则、课税便利原则、征税费用节约原则
3.2.3 经济调控职能时期的税收原则
策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策
和税收征管等一系列税收活动的行为准则。
3.2 西方税收原则的演变
3.2.1 单纯财政职能时期的税收原则
亚当· 斯密的税收四原则 —— “平等原则、确
实原则、便利原则、节约原则”
尤斯蒂的税收六原则 —— “适度原则、公平
原则 、福利原则 、适应原则 、确实原则 、简 便省费原则 ”
1．马斯格雷夫的税收原则 2. 凯恩斯的税收原则
3.2.4 现代税收原则
1．公平原则
公平原则包含横向公平和纵向公平。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同 的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应 缴纳不同的税收。
受益原则
纳税能力原则 —— 客观说和主管说
2、效率原则
税收的行政效率 税收的经济效率 税收的社会生态效率
3.3 我国税收原则的演变
我国古代的治税思想
1.轻税富民
2.适度征收
本章内容
3.1 税收原则概述 3.2 西方税收原则的发展历程 3.4 最优税收理论
3.1 税收原则概述
3.1.1 税收原则的含义
税收原则是在具体的社会经济条件下，从 税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、 经济的变化而变化的，它是一个国家制定税收政
3.2.2 社会职能时期的税收原则——瓦格纳
瓦格纳的税收原则
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则 税收收入充分原则、税收收入弹性原则 选择正当税源原则、选择适当税收种类原则 课税普遍原则、课税平等原则 课税明确原则、课税便利原则、征税费用节约原则
3.2.3 经济调控职能时期的税收原则
策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策
和税收征管等一系列税收活动的行为准则。
3.2 西方税收原则的演变
3.2.1 单纯财政职能时期的税收原则
亚当· 斯密的税收四原则 —— “平等原则、确
实原则、便利原则、节约原则”
尤斯蒂的税收六原则 —— “适度原则、公平
原则 、福利原则 、适应原则 、确实原则 、简 便省费原则 ”
1．马斯格雷夫的税收原则 2. 凯恩斯的税收原则
3.2.4 现代税收原则
1．公平原则
公平原则包含横向公平和纵向公平。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同 的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应 缴纳不同的税收。
受益原则
纳税能力原则 —— 客观说和主管说
2、效率原则
税收的行政效率 税收的经济效率 税收的社会生态效率
3.3 我国税收原则的演变
我国古代的治税思想
1.轻税富民
2.适度征收
第三章 税制原则
二、近代的税收原则
最具有代表性的是瑞士经济学家西斯蒙第 的税收原则和德国新历史学派的代表瓦格 纳的税收原则。
（一）西斯蒙第的税收原则 西斯蒙第的税收原则理论是以亚当·斯 密提出的税收原则为基础的，他的代表作 是《政治经济学新原理》，他首先赞成斯 密提出的公平原则、确实原则、便利原则 及节约原则，然后又从经济发展的观点出 发，补充了四项原则，它们是：
（三）稳定原则 税收的稳定原则是指在经济发展的波动过程 中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋向稳 定。具体来说，税收可以通过两个面的作用来达 到经济稳定。 1.“内在稳定器”作用 它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。 它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收 到自行稳定经济的效果。
2.“相机抉择”作用 又称“人为稳定器”作用，是指政府 根据经济运行的不同状况，相应采取灵活 多变的税收措施，以消除经济波动，谋求 既无失业又无通货膨胀的稳定增长。 总的来看，当经济不景气时，应实行减税 政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经 济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人 资金的过度投资，爆发危机。
由于直接征税成本占很大的比重，所有提高 征税效率，关键是强化征税管理，节省征 税费用，做到一下几点： （1）要提高税收征管的现代化程度， 加强税收征管的计算机网络建设，这是提 高征管效率的根本途径。 （2）要改进管理形式，实现征管要素 的最佳结合。 （3）要健全征管成本制度，精兵简政、 精打细算、节约开支。
三、现代西方税收原则
（一）效率原则 税收效率原则是指税收制度的设计应 讲求效率，必须在税务行政、资源利用、 经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率， 以促进经济的稳定与发展。
1.尽量缩小纳税人的超额负担 2.尽量降低征收费用。在征税过程中，税务部门 要支出税务人员的工资，要耗费办公费等各种相 关费用，称之为“税务行政费用”；对纳税人来 讲，纳税人围绕如何纳税，纳多少税，要花费大 量的人力、财力，称之为“执行费用”。税收效 率原则要求征纳双方花费的费用尽量地小，从而 增加税收的实际收入数量。
教学课件：第三章-税收原则、税收职能与税收效应
税收的社会职能
调节收入分配
税收可以通过个人所得税、遗产 税等税种调节收入分配，缩小贫
富差距。
促进社会福利
税收可以为社会福利提供资金支持， 如社会保障、医疗保障等。
维护社会秩序
税收可以为国家提供资金支持，用 于维护社会治安和秩序，保障公民 的合法权益。
04
税收效应
税收的经济效应
税收对生产的影响
税收会影响企业的成本和收益，从而影响企业的生产和投资决策。
某地区实行了房产税政策，按照房屋评估价值的 一定比例征收，确保了税收的公平性和合理性。
3
税收效率原则
某国实施了一项简化税收征管的改革，减少了纳 税人的纳税成本和税务机关的管理成本，提高了 税收的效率。
税收职能的实际应用案例
组织财政收入
某市通过加强税收征管，提高了税收收入，为城市基础设施建设 和社会事业发展提供了资金保障。
教学目标
01
02
03
知识目标
掌握税收原则、税收职能 与税收效应的基本概念和 原理。
能力目标
能够运用所学知识分析税 收案例，提高分析和解决 问题的能力。
情感态度价值观
培养学生对税收制度的认 同感和责任感，树立依法 纳税的意识。
02
税收原则
税收公平原则
01
税收公平原则的含义
税收公平原则是指纳税人在税收上应受到平等的对待，按照其支付能力
教学课件：第三章-税收 原则、税收职能与税收效 应
• 引言 • 税收原则 • 税收职能 • 税收效应 • 案例分析 • 总结与思考
01
引言
课程简介
本章内容
税收原则、税收职能与税收效应 是税收学中的核心概念，对于理 解税收的本质和作用至关重要。
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2019/1/26
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平 和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。 （1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
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税收与超额负担
• 税收超额负担或 税收额外损失， 它指的是政府征 税导致纳税人的 福利损失大于政 府所取得的税收 收入的部分，具 体可以用消费者 剩余和生产者剩 余的净损失来衡 量。
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税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度： 当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势； 当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性； 当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降； 当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
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支付能力原则 • 在解决税收负担的公平分配时，支付能力原则没 有与公共产品和服务的提供有机地联系起来，而 仅仅只是从税收自身来孤立地考虑问题。 • 从实践的角度看，支付能力原则具有相当的可行 性，而且也较受益原则更具可操作性，目前已在 世界各国广泛使用。 • 受益原则和支付能力原则都不能单独解决税收公 平问题。公平税收制度的设计有赖于两个原则的 配合使用，现实税制应是受益税和支付能力税的 立体结合。
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3.3.3 支付能力原则 • 支付能力原则要求按照纳税人的支付能力或者负 担能力来分担税收，支付能力大者多纳税，支付 能力小者少纳税，支付能力相同者负担相同的税 收，支付能力不同者负担不同的税收。 • 支付能力原则的运用，必须解决如何测度支付能 力或负担能力的标准问题。
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支付能力原则
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支付能力原则 • 主观说：政府征税使纳税人的货币收入和满足程 度减小，即纳税人牺牲了效用，因而对纳税人支 付能力的衡量，应以每个人因纳税而感受的效用 牺牲程度为标准。如果政府征税使每个纳税人的 效用牺牲程度相同或均等，那么税收便达到了公 平，否则就不公平。
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税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
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我国1979年—2008年间税收弹性系数
年份 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 税收弹性 0.31 0.53 1.34 1.26 0.9 1.06 4.6 0.18 0.14 年份 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 税收弹性 1.09 0.35 0.36 0.43 0.93 0.56 0.68 0.85 1.75 年份 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 税收弹性 2.45 1.67 2.05 1.57 1.05 1.17 1.27 1.43 2.75
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亚当·斯密的税收原则理论
• 便利原则 各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便 利。 • 最少征收费用原则 一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收， 尽可能等于最终国家得到的收入。 • 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度， 它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时各 国税收制度的典范，为税收实践的发展作出了极为重要的 贡献，这也奠定了其税收原则理论在税收学说史中的地位。 • 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则， 而不是完整的税收原则体系。
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则 税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要 （1）确实原则 税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。 （2）便利原则 政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。 （3）省费原则 税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 国民经济原则 政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。 （1）慎选税源的原则 选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害 税本。所得、资本和财产都能够作为政府的税源，但从发 展经济的角度考虑，以所得为税源最好。 （2）慎选税种的原则 税种的选择应当考虑税收负担的转嫁问题，它关系到 国民收入的分配和税收负担的公平。 政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为 明确的税种，以解决税收负担的合理分配问题，并且不过 多地影响市场经济活动的效率。
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3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则 税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。 • 明确原则 对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。 • 省费原则 税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。 • 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代 财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度 的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状 况。 2019/1/26
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受益原则
• 受益原则在实践中有很大的局限性： 受益原则在现实中的应用，受到公共产品和服务所固 有的共同消费性的限制。 受益原则也无法解释政府的转移性支出。 • 税收负担按受益原则进行分配，在总体上是行不通的，这 也意味着按受益原则征税，只能解决税收公平的部分问题， 而不能解决所有问题。
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3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。 • 受益原则既考虑到政府为什么要征税，又考虑到政府财政 支出用于哪些项目，从而直接把纳税与受益、税收和政府 财政支出联系起来。 • 受益原则的细化： 一般受益原则：每个纳税人缴纳的税收应当与他对政 府提供公共产品和服务的需求相一致。 特定受益原则：受益原则难以普遍实行，只限于某些 特定的场合。 间接替代征收原则：直接衡量纳税人从某种公共产品 和服务中得到多少利益，存在技术上的困难，所以在许多 场合下，人们都以间接替代的方式来实现受益原则。 2/26
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支付能力原则 • 绝对均等牺牲标准 不同纳税人牺牲的总效用量应是相等的。 不管纳税人收入的高低及其边际效用的大小， 其牺牲的总效用量都应当是相等的。 • 比例均等牺牲标准 不同纳税人因纳税牺牲的效用量与纳税前的总 效用量之比应当是相等的。 • 边际均等牺牲标准 每个纳税人纳税的最后一个单位货币的边际效 用应当是相等的，因为当不同纳税人边际效用的 牺牲相等时，从全社会来看各纳税人因纳税而受 到牺牲的总量是最小的。
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3.3 税收的公平原则
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3.3.1 税收公平原则的内涵 • 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。 • 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
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3.2 税收的财政原则
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3.2.1 充裕原则 • 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。 • 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。 • 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。 • 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。 • 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
第3章 税收原则
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本章主要内容
• • • • 3.1 税收原则理论的演变 3.2 税收的财政原则 3.3 税收的公平原则 3.4 税收的效率原则
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3.1 税收原则理论的演变
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3.1.1 亚当·斯密的税收原则理论
• 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。 • 平等原则 每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即 按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以 维持政府。 • 确实原则 每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变 更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他 所有人了解得十分清楚。否则，每个纳税者就不免或多或 少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重 赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。
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3.4 税收的效率原则
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3.4.1 税收效率原则的内涵
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平 和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。 （1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
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税收与超额负担
• 税收超额负担或 税收额外损失， 它指的是政府征 税导致纳税人的 福利损失大于政 府所取得的税收 收入的部分，具 体可以用消费者 剩余和生产者剩 余的净损失来衡 量。
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税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度： 当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势； 当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性； 当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降； 当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
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支付能力原则 • 在解决税收负担的公平分配时，支付能力原则没 有与公共产品和服务的提供有机地联系起来，而 仅仅只是从税收自身来孤立地考虑问题。 • 从实践的角度看，支付能力原则具有相当的可行 性，而且也较受益原则更具可操作性，目前已在 世界各国广泛使用。 • 受益原则和支付能力原则都不能单独解决税收公 平问题。公平税收制度的设计有赖于两个原则的 配合使用，现实税制应是受益税和支付能力税的 立体结合。
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3.3.3 支付能力原则 • 支付能力原则要求按照纳税人的支付能力或者负 担能力来分担税收，支付能力大者多纳税，支付 能力小者少纳税，支付能力相同者负担相同的税 收，支付能力不同者负担不同的税收。 • 支付能力原则的运用，必须解决如何测度支付能 力或负担能力的标准问题。
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支付能力原则
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支付能力原则 • 主观说：政府征税使纳税人的货币收入和满足程 度减小，即纳税人牺牲了效用，因而对纳税人支 付能力的衡量，应以每个人因纳税而感受的效用 牺牲程度为标准。如果政府征税使每个纳税人的 效用牺牲程度相同或均等，那么税收便达到了公 平，否则就不公平。
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税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
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我国1979年—2008年间税收弹性系数
年份 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 税收弹性 0.31 0.53 1.34 1.26 0.9 1.06 4.6 0.18 0.14 年份 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 税收弹性 1.09 0.35 0.36 0.43 0.93 0.56 0.68 0.85 1.75 年份 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 税收弹性 2.45 1.67 2.05 1.57 1.05 1.17 1.27 1.43 2.75
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亚当·斯密的税收原则理论
• 便利原则 各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便 利。 • 最少征收费用原则 一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收， 尽可能等于最终国家得到的收入。 • 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度， 它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时各 国税收制度的典范，为税收实践的发展作出了极为重要的 贡献，这也奠定了其税收原则理论在税收学说史中的地位。 • 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则， 而不是完整的税收原则体系。
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则 税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要 （1）确实原则 税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。 （2）便利原则 政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。 （3）省费原则 税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 国民经济原则 政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。 （1）慎选税源的原则 选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害 税本。所得、资本和财产都能够作为政府的税源，但从发 展经济的角度考虑，以所得为税源最好。 （2）慎选税种的原则 税种的选择应当考虑税收负担的转嫁问题，它关系到 国民收入的分配和税收负担的公平。 政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为 明确的税种，以解决税收负担的合理分配问题，并且不过 多地影响市场经济活动的效率。
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3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则 税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。 • 明确原则 对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。 • 省费原则 税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。 • 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代 财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度 的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状 况。 2019/1/26
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受益原则
• 受益原则在实践中有很大的局限性： 受益原则在现实中的应用，受到公共产品和服务所固 有的共同消费性的限制。 受益原则也无法解释政府的转移性支出。 • 税收负担按受益原则进行分配，在总体上是行不通的，这 也意味着按受益原则征税，只能解决税收公平的部分问题， 而不能解决所有问题。
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3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。 • 受益原则既考虑到政府为什么要征税，又考虑到政府财政 支出用于哪些项目，从而直接把纳税与受益、税收和政府 财政支出联系起来。 • 受益原则的细化： 一般受益原则：每个纳税人缴纳的税收应当与他对政 府提供公共产品和服务的需求相一致。 特定受益原则：受益原则难以普遍实行，只限于某些 特定的场合。 间接替代征收原则：直接衡量纳税人从某种公共产品 和服务中得到多少利益，存在技术上的困难，所以在许多 场合下，人们都以间接替代的方式来实现受益原则。 2/26
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支付能力原则 • 绝对均等牺牲标准 不同纳税人牺牲的总效用量应是相等的。 不管纳税人收入的高低及其边际效用的大小， 其牺牲的总效用量都应当是相等的。 • 比例均等牺牲标准 不同纳税人因纳税牺牲的效用量与纳税前的总 效用量之比应当是相等的。 • 边际均等牺牲标准 每个纳税人纳税的最后一个单位货币的边际效 用应当是相等的，因为当不同纳税人边际效用的 牺牲相等时，从全社会来看各纳税人因纳税而受 到牺牲的总量是最小的。
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3.3 税收的公平原则
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3.3.1 税收公平原则的内涵 • 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。 • 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
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3.2 税收的财政原则
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3.2.1 充裕原则 • 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。 • 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。 • 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。 • 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。 • 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
第3章 税收原则
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本章主要内容
• • • • 3.1 税收原则理论的演变 3.2 税收的财政原则 3.3 税收的公平原则 3.4 税收的效率原则
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3.1 税收原则理论的演变
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3.1.1 亚当·斯密的税收原则理论
• 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。 • 平等原则 每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即 按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以 维持政府。 • 确实原则 每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变 更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他 所有人了解得十分清楚。否则，每个纳税者就不免或多或 少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重 赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。
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3.4 税收的效率原则
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3.4.1 税收效率原则的内涵