第57讲_采购与付款循环的实质性程序
审计实务 任务二 采购与付款循环实质性程序 任务二 采购与付款循环实质性程序
审计实务任务二采购与付款循环实质性程序任务二采购与付款循环实质性程序审计实务—-项目二财务报表审计子项目二采购与付款循环审计任务二采购与付款循环实质性程序任务描述采购与付款循环涉及的资产负债表项目主要包括应付账款、材料采购、固定资产等项目；所涉及的利润表项目通常为管理费用。
注册会计师应在了解被审计单位及其环境、实施采购与付款循环控制测试的基础上，对相关的交易、账户余额及列报实施实质性程序，评价管理层对采购与付款循环相关项目金额的认定是否存在重大错报。
任务分析注册会计师为获取采购与付款循环充分适当的审计证据，应在评估的财务报表层次重要性水平的基础上，确定采购与付款循环有关项目的“可容忍错报”。
通过核对账目，实质性分析性程序，函证程序，观察和检查等审计程序，对应付账款、材料采购、固定资产等项目实施实质性程序，获取采购与付款循环有关项目是否存在重大错报的相关证据，评价错报影响，编制审计工作底稿，出具审计结论。
任务实施子任务一应付账款的实质性程序任务引例注册会计师张信20xx年2月18日对中兴公司20xx年12月31日资产负债表中应付账款项目进行审计，该公司20xx年12月31资产负债表中应付账款项目的金额为4 138 000元，通过风险评估，注册会计师确定的该项目的重要性水平为20000元。
请问，注册会计师应实施那些审计程序对应付账款是否存在重大错报进行审计。
一、知识认知应付账款是企业在正常经营活动中，因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动发生的应付给供应单位的款项。
注册会计师应结合赊购交易对应付账款进行审计。
注册会计师在审计中应重点关注应付账款是否存在低估的的情况。
应付账款的审计目标：1、确定被负债表中记录的应付账款是否确实存在；2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3、确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现实义务；4、确定应付账款是否以恰当的金额列报于资产负债表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录；5、确定应付账款是否按企业会计准则的要求在资产负债表上作出恰当的列报。
采购与付款循环的审计特点及实质性程序
8.记录现金、银行存款支出： 记账凭证、明细账、总账 （财务部门等） ➢会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明 细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。
➢订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂 商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员 签名。
3.验收商品： （验收部门）
验收单（采购部门、仓库部门、应付 凭单部门、验收部门各一联； “存在 或发生和”“完整性” ）
➢有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运 来的商品。
➢验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相 符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。
参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
5、采购交易按正确的日期记录（截止）
8.固定资产的维护保养制度
➢固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自 然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检 修制度，以延长其使用寿命。
➢严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部 控制范围，但它对企业非常重要。
例2 （多选）：在对L公司与固定资产相关的内部控制进 行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下 专业判断，其中，正确的有( )。
➢在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
➢由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付 款。
6.确认与记录负债： 购货方对账单、记账凭证、明细账、
（财务部门）
总账
采购与付款循环的实质性程序
第三节采购与付款循环的实质性程序本节考点◇应付账款的审计目标与实质性程序◇固定资产的审计目标与实质性程序【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（三）实质性分析程序（四）函证应付账款（五）查找未入账的应付账款（难点、重点）D 1.获取或编制应付账款明细表ABE 2.实施实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明）AC 3.函证应付账款（在以下“（四）”中展开说明）B 4.查找未入账的应付账款（在以下“（五）”中展开说明）1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。
3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
（四）函证应付账款1.函证的必要性一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票（教材P220供应商发票、P221卖方发票）等外部审计凭证来证实应付账款的余额。
图10-1 采购业务流程的关键控制活动2.函证的情形如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应考虑对应付账款实施函证。
3.函证对象一般情况下，需要函证应付账款较大金额的债权人，或资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。
4.函证方式函证应付账款最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
采购与付款循环实质性交易程序
19
应付账款的实质性程序
5、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单 据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 （完整性） 6、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的贩货折扣 或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支 持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分 析交易的真实性、合理性（存在、完整性） 7、被审计单位不债权人进行债务重组的，检查丌同债务重组 方式下的会计处理是否正确（存在、完整性、权利不义务、 计价不分摊） 8、检查应付关联款项的真实性、完整性（存在、完整性、权 利不义务、计价不分摊） 9、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报（分类不列报）
1
交易的细节测试
• 注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要 交易流中选取样本，检查其支持性证据：
①检查支持性的订贩单、商品验收单、发运凭证和发 票，追踪至相关费用或资产账户和应收账款账户. ②必要时检查其他支持性文件，如交易合同条款. ③检查用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明 和相关的汇款通知。如果付款不发票对应，检查相关 供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账 户.
6
采购与付款交易的实质性程序
多选
当出现下列（ ）情形时，注册会计师通常 应当考虑对采贩不付款交易和相关余额实施 细节测试。 A.在会计期末发生的对账户的非正常调整 B.实施分析程序后显示出未预期的趋势 C.需要在财务报表中单独披露的金额 D.需要在纳税申报表中单独披露的事项7采购与付款交易的实质性程序
2、根据被审计单位实际情冴，选择以下方法对应付 账款执行实质性分析程序（存在、完整性、计价不 分摊）
（1）将期末应付账款余额不期初余额进行比较，分析波劢 原因； （2）分析长期挂账的应付账款：判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需 支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依 据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债 表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情冴。 （3）计算应付账款不存货的比率，应付账款不流劢负债的 比率，并不以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体 的合理性； （4）分析存货和营业成本等项目的增减变劢，判断应付账 款增减变劢的合理性。
第40讲_采购与付款循环的实质性程序
第三编•第十章•采购与付款循环的审计考点和典题第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序(※※)二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※)一、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.函证应付账款(1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
(2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
(3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
(4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
采购与付款业务循环控制课件
采购过程控制
03
采购计划制定
总结词
合理制定，确保需求，及时准确
详细描述
采购计划是整个采购过程的基础，必须根据企业的实际需求、市场状况和供应商能力等因素进行合理制定。确保 采购的物品、数量、时间等与企业的需求相匹配，同时考虑到交货时间和供应商的可靠性。在制定采购计划时， 还需考虑到库存水平和经济批量等因素，以降低成本和提高效益。
发票的审核与验证
对发票进行审核，确保发票的真 实性、合法性和有效性。
发票的存档与保管
将发票进行存档，以备后续审计 和查验。
付款申请审批
付款申请的提交
由相关责任人提交付款申 请，并确保申请信息的准 确性和完整性。
付款申请的审核
对付款申请进行审核，包 括对申请内容的合规性、 合理性进行审查。
审批流程的监控
供应商关系维护
沟通与协调
与供应商保持良好沟通，及时了 解供应商的生产和供货情况，协 调解决采购过程中出现的问题。
合作与信任
建立长期合作关系，相互支持、 互利共赢，增进双方信任，提高
采购效率和质量。
评价与改进
定期对供应商进行评价，分析合 作过程中的问题和不足之处，提 出改进措施和建议，促进供应商
持续改进。
对审批流程进行实时监控 ，确保审批流程的顺畅进 行。
付款执行与记录
付款计划的制定
根据实际业务需求，制定合理的付款计划。
付款计划的执行
按照计划进行付款，并确保付款操作的及时性和 准确性。
付款记录的管理
对每笔付款进行记录，确保记录信息的准确性和 可追溯性。
内部控制与审计
05
采购与付款应商支 付货款。
采购与付款业务循环的风险
采购与付款业务循环中存在诸多风险 ，如供应商选择不当、合同条款不明 确、验收不严格等，这些风险可能导 致企业遭受损失。
采购和付款循环审计的主要的内容和方法专业知识讲座
提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
（也叫付款通知书、付款单）
控本文制档措所提施供：的信息仅当供之参处考，之请用联，系不能本作人为或科网学站依删据除，。请勿模仿。文档如有不
商品存货 认定：与存货存在认定相关
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
认定：与‘发生’认定有关
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定 的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不
（二）编制订购当单之处，请联系本人或网站删除。
了解采购部门编制订购单情况
部门：采购部门
凭证：订购单
注意：
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
（一）请购商品和劳务 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门
编制采购预算，归入全面预算中）
& 部门：仓库，其他需求单位 & 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不
便连续编号 （一般授权和特别授权）
注意： 1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。 2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。 3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，
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第五节采购与付款循环的实质性程序
一、应付账款的实质性程序
（一）获取或编制应付账款明细表
1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
3.分析借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整；
4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。
（二）函证应付账款
获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。
询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。
选取样本进行测试并执行如下程序：
1.向债权人函证。
对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。
3.对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
[真题1/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。
要求：A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。
[以账面记录为起点实施]函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。
注：以供应商清单为起点函证应付账款可以证实完整性。
[真题2/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
要求：指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户。
（三）检查是否存在未入账的应付账款
1.对本期发生的应付账款增减变动，检查支持性文件，确认会计处理是否正确。
2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
4.对财务报表日后付款，检查银行对账单及付款凭证，询问内/外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
5.结合存货监盘程序，检查资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
[真题/简答/2016]
ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
还应当检查债务形成的相关原始凭证、获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证。
（四）寻找未入账负债的测试
获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单以及入账的发票和未入账的发票，选取项目（尽量接近审计报告日）实施以下程序：
1.检查支持性文件，如发票、采购合同/申请、收货文件及接受劳务明细，确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账日期。
2.追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。
调查并跟进所有已识别的差异。
3.评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
（3）A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2015年初计提并发放2014年度奖金110万元，于2016年初计提并发放2015年度奖金112万元，因该事项对2015年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。
要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
该事项影响2015年期末应付职工薪酬余额112万元[未入账应付账款]，超过了重要性，属于重大错报，不能与其他错报抵消，应要求管理层进行调整。
（五）检查应付账款长期挂账的原因并记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。
[真题/简答/2016]ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2015年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
注册会计师应当关注账龄超过3年的大额其他应付款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。
（六）检查应付关联方的款项
1.了解交易的商业理由。
2.检查证实交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。
3.检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。
二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序
1.获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确并与总账和明细账合计数核对是否正确。
2.实质性分析程序。
3.从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
4.对本期发生的费用选取样本，检查支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
5.抽取资产负债表日前后的凭证实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
6.检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。