第四章 本章要点及练习

第四章在产品与完工产品成本分配“如果一班学生能在经济学课程中真正理解成本以及成本的所有的各个方面，那么，这门课程便算取得了真正的成功。

”美国经济学家萨缪尔森【本章知识结构图】图1 本章知识结构示意图一、引言产品成本计算的过程，是生产费用横向归集和分配的过程与纵向归集和分配的过程：先把生产费用在各种产品之间进行纵向分配，归集为各种产品的成本；然后在某一种产品成本明细账中，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在其完工产品与月末在产品之间进行分配，归集为该种产品的完工产品成本和月末在产品成本，但并不是所有产品的成本计算都需要进行生产费用的纵向分配。

对于月末已经全部完工的产品以及月末全部没有完工的产品，不需要进行这方面费用的分配；只有月末既有完工产品又有在产品的产品，才需要进行生产费用的纵向分配。

在实际工作中，企业的生产经营是持续进行的，各种产品在月末大多既有完工产品，又有在产品，因而一般产品的成本计算都需要进行这方面的费用分配。

二、本章重点与难点（一）在产品的概念及其数量的确定在产品是指没有完成全部生产过程，（就某一生产单位或生产步骤而言）不包括已完工的的半产品。

在产品数量的确定：在产品台帐（账面核算资料）；期末实地盘点。

1. 在产品数量的核算企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。

月末，企业生产的产品有三种情况：（1）产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成（库存商品）。

（2）如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本（生产成本）。

（3）如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本（库存商品/生产成本）。

月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达（基本等式，相当于数学的万能公式）：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式的前两项是已知数（总投入），后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。

分配的方法有三：一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本。

二是先计算确定完工产品成本，然后再算出月末在产品成本；月末在产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-本月完工产品成本。

三是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。

总结：无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。

欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。

（二）在产品清查的核算为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。

清查可以定期进行，也可以不定期进行。

清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。

成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：1. 清查中发现在产品盘盈时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢经过批准进行处理时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用2. 清查中发现在产品盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：基本生产成本经批准后分别原因进行处理：借：原材料（发生残料回收时）其他应收款（发生赔偿时）营业外支出（自然灾害或意外）管理费用（管理不善或原因不明）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（二）生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。

1. 不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法，如食品行业。

本月完工产品总成本=本月生产费用为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。

2. 在产品按年初数固定计算法按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。

这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。

如炼钢、化工企业。

本月完工产品成本=本月生产费用采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。

3. 在产品按原材料费用计价法在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。

完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用-期末在产品所耗原材料费用这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。

如纺织、造纸、酿酒行业。

★4. 约当产量比例法约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。

约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。

约当产量比例法计算公式如下：月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。

企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。

采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种：一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。

另一种是各工序分别测算完工率。

可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。

计算公式如下：某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。

在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。

如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。

5. 在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。

这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。

这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。

费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品产量）完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率6. 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。

产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。

每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。

这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

完工产品成本=月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品的定额成本采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。

在产品定额成本的计算公式为：在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率★7. 定额比例法定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。

其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。

这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。

采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时）或：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时）注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；以定额工时为分母算出的费用分配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配率。

完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用完工产品某项加工费用=完工产品定额工时×该项费用分配率月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时×该项费用分配率（三）完工产品成本结转的核算生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。