企业会计准则之企业年金基金
企业会计准则第10号——企业年金基金
企业会 计准 则第 ９
第一 章 总 第一 轰 为了 规范 职 工薪 酬 的 确认 、 量 和相 关 信 息 的披 露 ， 据 计 根
ห้องสมุดไป่ตู้
＜ 企业会计准则——基本准则＞ 制定本准则。 ，
第二 条 职 工 薪酬 ，是 指 企 业 为获 得职 工 提 供 的服 务而 给 予 各 种 形 式 的 报酬 以 及 其他 相 关 支出 。职 工 薪 酬 包括 ：
具确 认 和计 量
（ ） 他应收款 ； 五 其
（ ） 券投资 ； 六 债 （ ） 金投资 ； 七 基 （ ） 票投资 ； 八 股 （ ） 九 其他 投 资 ； （ ） 十 其他 资 产 。 第 十 七 象 负债 类 项 目至 少应 当列 示 下 列信 息 ： （ ） 一 应付 证 券 清 算款 ； （ ） 付 受益 人 待遇 ； 二 应 （ ） 付 受托 人 管 理费 ； 三 应 （ ） 付托 管 人 管 理费 ； 四 应 （ ） 付投 资 管 理人 管 理 费 ； 五 应
其他应付款等。
第 八 象 企 业 年 金 基金 运 营 形 成的 各 项收 入 包 括 ： 存款 利 息 收 入 、 买 入返 售 证 券收 入 、 价 值 变动 收 益 、 资处 置收 益 和 其他 收 入 。 公允 投
第 九 象 收 入应 当按 照下 列 规 定确 认 和计 量 ：
●
根 据 职 工提 供服 务 的受益 对 象 ， 别 下 列情 况 处 理 ： 分 （ ） 由 生产 产 品 、 一 应 提供 劳务 负 担 的职 工薪 酬 。 入 产 品 成本 或 计 劳 务 成本 。 （ ） 由在 建 工 程 、 二 应 无形 资 产 负 担 的职 工薪 酬 ． 计入 建 造 固定 资 产 或 无形 资 产成 本 。 （ ） 述 （ ） （ ） 外 的 其他 职 工薪 酬 。 入 当期 损益 。 三 上 一 和 二 之 计
企业年金基金国际会计准则比较及其经济后果分析
企业年金基金的国际会计准则比较及其经济后果分析中图分类号:f832文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)08-161-02摘要企业年金主要指企业的补充养老保险制度,它作为一项企业职工退休后的福利补充,不仅是一种公司治理的激励制度,也是一种社会制度,对个人,对企业,对社会都有着积极的意义。
本文通过将我国的年金准则与国际准则中的退休福利计划准则相比较,提出建议,并对年金准则颁布后的经济效果进行分析。
关键词年金基金国际比较经济后果一、国际准则中有关企业年金基金的规定1986年国际会计准则理事会批准《国际财务报告准则第26号——退休福利计划的会计和报告》(以下简称ias26),并于1988年1月1日起生效,到1994年4月只是进行了简单地格式重编。
迄今为止,内容没有作实质性的变更。
ias26具有理论探讨意义的主要有两个问题:一是承诺退休福利计划的精算现值究竟是用现行工资水平,还是参与者达到退休年龄时的预计工资水平进行计算和报告;二是承诺退休福利计划的精算现值信息究竟以何种方式呈报。
二、我国的企业年金基金准则2006年企业会计准则第10号——《企业年金》是年财政部颁布的新准则中亮点之一,它也是我国会计准则体系中的一项新准则,我国年金准则的制定在相当程度上借鉴了ias26。
企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。
企业年金不仅是一种企业福利、激励制度,也是一种社会制度,对调动企业职工的劳动积极性,增强企业的凝聚力和竞争力,完善国家多层次养老保障体系,促进社会和谐发展具有重要意义。
三、国际会计准则第26号(ias26)与我国年金准则的比较(一)基本概念上的比较1.退休福利计划的范围ias26中的退休福利计划是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务后,向其提供退休福利的安排(或按年支付或一次付清),该退休福利或雇主为此提供的金额,应在雇员退休之前,根据有关文件的条款或企业的惯例加以确定或估算。
企业会计准则第10号
企业会计准那么第10号——企业年金基金财会[2006]3号第一章总那么第一条为了标准企业年金基金确实认、计量和财务报表列报，依据?企业会计准那么——全然准那么?，制定本准那么。
第二条企业年金基金，是指依据依法制定的企业年金方案筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
第三条企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
托付人、受托人、托管人、账户治理人、投资治理人和其他为企业年金基金治理提供效劳的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的平安。
第二章确认和计量第四条企业年金基金应当分不资产、负债、收进、费用和净资产进行确认和计量。
第五条企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买进返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。
第六条企业年金基金在运营中依据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流淌性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量：〔一〕初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。
发生的交易费用直截了当计进当期损益。
〔二〕估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计进当期损益。
投资公允价值确实定，适用?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?。
第七条企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人治理费、应付托管人治理费、应付投资治理人治理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。
第八条企业年金基金运营形成的各项收进包括：存款利息收进、买进返售证券收进、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收进。
第九条收进应当按照以下规定确认和计量：〔一〕存款利息收进，按照本金和适用的利率确定。
新会计准则下的企业年金会计研究
和运营。因此， 企业年金会计业务的特点说明 动， 同时企业年金的负债不像一般企业那样复 财政 部 ２０ ０６年新 颁 布 的 《 业会 计准 收付实现制是比较适合的。 企 杂多变， 因此这一阶段 比较关键 的问题 在于企
则—— 第 １ 号企业年金基金》 ０ 中规定 ， 企业年 会 计计量 是对 已确认 的会计要 素及其具 业 年金五大要素 的确认 。 金足指在政府强制实施的基本养老保险制度 体项 目 定其货 币金额 的过程 。 目 ， 确 前 普遍认 １资产的确认和计量。 业年金在运营过 、 之外 ， 企业在 国家政策 的指 导下 ， 根据 自身经 可的计量基础有五种 ， 即历史成本 、 重置成本 、 程 中形成 的各 项资产 包括 ： 币资金 、 货 应收 款 济实力建立的 ， 为进一步提高 员工退 休后生活 可变现 净值、 平公允价值 。由于企业 年金 项 、 票投 资、 现值 ｌ ｌ 股 债券投资 、 基金投 资等。初 始取 水甲 ， 自主实行 的一种企业养老计划 。企业年 持续 时间较长 ， 国颁布 的企业年金基金准则 得 投资时， 我 以交易 日支付的成交价款作 为公允 会制度 既不是基 本礼会保 险，也不足 商业保 都采用 以公允价值计量企业年金资产。 这种做 价 值， 发生 的费用直接 计入 当期损益 ； 估值 日 险 ， 基本养 老保险制度 的重要 补充， 足对 其直 法 能够及时反 映企业年金持 有的各类投 资的 对投 资进行估值 时 当 以其公允价值调整 原 应 接 Ｈ的是提高退休职工 的养老金水平。 价值变动 ， 提高会计信息 的及时性和有用性 。 账面价值 ， 的核 算体系设置 以下账户 ：现 、 具体 “ 我国企业年金的类型及其基金会计 的 三、 企业年金基金会计要素的确认和计量 金”“ 、银行存款 ”“ 、债券投资”“ 、 股票投资” 、
企业会计准则第10号——企业年金基金
企业会计准则第10号——企业年金基金引言企业会计准则第10号，即《企业会计准则–企业年金基金》，是我国对企业年金基金核算和披露的会计准则。
企业年金基金是一种由企业组织设立、通过员工的个人帐户作为划拨对象，按照法定或约定的方式及程度进行划拨并进行运行管理的制度。
本准则旨在规范企业年金基金的会计核算和财务报告，并确保相关信息的透明度和可比性。
1. 适用范围本准则适用于设立和运作企业年金基金的企业，以及提供服务于企业年金基金的相关机构。
企业年金基金通常由企业雇主自愿设立，旨在为员工提供退休金、医疗保险等福利待遇。
2. 计量基础2.1 企业年金基金的计量基础应符合以下原则：可靠性原则：所有相关信息应该是准确、可靠和真实的；一致性原则：企业应采用统一的会计政策和核算方法，确保信息的一致性；实质重于形式原则：企业应根据实质经济性判断企业年金基金的性质和运作方式。
2.2 企业年金基金的计量应基于公允价值，即按市场价格进行计量。
3. 会计处理3.1 设立企业年金基金时，企业应按照现金流量的方式确认相应的负债，并将其列示为长期负债。
3.2 企业年金基金计划按照投资组合的性质进行分类，并分别列示为非流动资产。
3.3 企业应根据实际发生的保障责任，确认企业年金基金计划的相关费用。
3.4 企业年金基金计划的投资收益和损失应按公允价值变动计入当期损益。
3.5 企业年金基金计划的财务报表应按照准则要求编制，并在财务报表附注中提供额外的披露，以保证信息的完整性。
4. 报告与披露4.1 企业应编制企业年金基金计划的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。
4.2 企业年金基金计划的财务报表应经过独立审计，并在财务报表附注中披露审计报告的内容。
4.3 企业应在年度报告中提供有关企业年金基金计划的相关信息，包括规模、运作方式、投资组合、风险管理等。
4.4 企业应及时、准确地向参加企业年金基金计划的员工提供有关财务报表和相关信息。
企业会计准则第10号——企业年金基金
企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第10号——企业年金基金
⒈依据
本准则基于《企业会计准则》第10号，规定了企业年金基金相关的会计处理、披露以及财务报告的要求。
⒉适用范围
该准则适用于参与企业年金计划的企业，包括雇员福利计划和退休福利计划等相关企业年金基金。
⒊会计处理
⑴企业年金基金的确认和计量
企业应将企业年金基金确认为资产或负债，并通过估计计量的方法确定其公允价值。
企业应根据公允价值变动的原因和影响程度，将企业年金基金的公允价值变动确认为当期综合收益，或分摊于会计期间内。
⑵企业年金基金的费用
企业应根据企业年金计划的条款和计划选择，确定企业年金基金负担的会计处理方法，并将相关费用及其变动计入当期损益。
⒋披露要求
⑴财务报表披露
企业应在财务报表中披露企业年金计划的相关信息，包括计量方法和假设、负债的公允价值、费用的计算方法和披露金额等。
⑵管理层讨论与分析
企业应在管理层讨论与分析中详细披露企业年金计划的风险和不确定性，以及对企业财务状况和经营业绩的影响。
⒌相关附件
本文档相关的附件包括企业年金计划的相关合同、计划说明、财务报表等。
⒍法律名词及注释
●企业年金计划：由企业发起并运营的员工退休福利计划，旨在为员工提供退休保障和福利。
●公允价值：指在市场上能够公开交易的资产或负债的价格。
●综合收益：包括净利润和其他综合收益项的总和。
●当期损益：企业在一定会计期间内所产生的收入减去支出的金额。
●管理层讨论与分析：财务报表中由企业管理层撰写的对财务状况和经营业绩等方面的分析和评估。
《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南
《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南全国人民代表大会2006-10-20一、企业年金基金是独立的会计主体本准则第二条规定，企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。
企业缴费属于职工薪酬的范围，适用《企业会计准则第9号----职工薪酬》。
企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有资产及其他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
二、企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。
（一）委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。
委托人应当与受托人签订书面合同。
（二）受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。
受托人根据信托合同，负责编报企业年金基金财务报表等。
受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。
（三）账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。
账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。
（四）托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。
托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。
（五）投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。
投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资，及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。
《企业会计准则第10号——企业年金基金》解析
（） １ 参与人的基本 条件 明确。 只有依法履行了基本养老保
险 义 务 、 有 健 全 的 劳 动 关 系 协 调 机 制 的企 业 ， 可 以 建 立 具 才
和分散风险原则。投资是企业年金基金最主要的资产 ，按照
《 业 年 金 基 金 管 理 试 行 办 法 》 规 定 ， 以 进 行 的投 资 主 要 企 的 可
有股票 、 债券 、 基金 、 买入返售证券和 其他投 资。 （） ２ 投资 的计量 。 设立“ 投资公允价值变动 ” 目用于核算 科 公允价值的变动 。企业年金基金的投资在初始和后续计量时 均采用公允价值计量 ， 公允 价值 的变动计入 当期损 益。 在初始 日进行投资时 ， 以交易 日支付 的成交 价款作 为公允 价值 ； 估值 日对投资进行估值时 ， 当以其公允 价值 调整原账面价值 ， 应 公 允价值与原账面价值 的差额作为“ 资公 允价值变动” 投 计入 当 期收入 。 估值 日的公允 价值按 以下方 法确定 ： 若投 资存在活跃 市场 。 以市场报 价作 为公允 价值 ； 投资不存 在活跃市场 ， 则 若 则采用估值技术确认公允价值 。
维普资讯
企业会计准则 ・ 口
《 业 计 则 ０ 企 ＿金 金 解 企 会 准 第１号 业 基 》析 年
北京 市建 筑设 计研 究 院 张大 明 中 国网络通信 集 团公 司湖北 分公 司 江 山
一
、
企业年金的特征及准则适用范围
险在我 国主要有两种形式 ： ①契 约型 ， 即企业从保险公司购买
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第十一章企业年金基金
第一节企业年金基金概述
一、企业年金与企业年金基金
企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险
制度，是社会保障体系的重要组成部分。
企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行
完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。
《劳动法》规定，国家鼓励用人单位根据本单位实际情况，为劳动者建立补充保险。
国务院
印发的《关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》（国发[2000]42号）中将补充养老保险统
一称为企业年金。
企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职
工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业
职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等
具有积极的促进作用。
企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
由此可以看出，企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工依照企业年金
计划规定的缴费，即企业年金基金本金。
二是企业年金基金投资运营而形成的收益。
根据2004
年2月23日劳动和社会保障部、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会联合发布的《企业年金基金管理试行办法》规定，企业年金基金由企业缴费、
职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进
行管理。
我国企业年金采用信托型管理模式，实行以信托关系为核心，以委托代理关系为补充的治理
结构。
企业和职工作为委托人将企业年金基金财产委托给受托人管理运作，是一种信托行为。
企
业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他财产，应当作
为独立的会计主体，进行确认、计量和披露。
企业年金基金具有以下特征：一是企业年金基金具有长期性、安全性、稳定性，以及追求长
期稳定的投资回报；二是企业年金基金只能用于履行企业补充养老保险的义务，不能支付给企业
自己的债权人，也不能返还给企业；三是企业年金基金必须存入企业年金专户，企业年金基金的
管理、运用或其他情形取得的财产和收益，应当归入企业年金基金；四是企业年金基金不属于委
托人等各管理当事人的清算财产；五是企业年金基金不得与各管理当事人自身债务相抵销。
二、企业年金基金管理各方当事人
企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。
受托人、托管人和投资管理人根据各自的职责，设置相应的会计科目和账户，对企业年金基金交易或事项进行会计处理。
（一）企业年金基金委托人
企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。
企业和职工是企业年金计划参与者，作为缴纳企业年金计划供款酌主体，按规定缴纳企业年金供款，并作为委托人与受托人签订书面合同，将企业年金基金财产委托给受托人管理运作。
（二）企业年金基金受托人
企业年金基金受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构，是编制企业年金基金财务报表的法定责任人。
受托人主要职责有：选择、监督、更换账户管理人、托管人、投资管理人以及中介服务机构；制定企业年金基金投资策略；编制企业年金基金管理和财务会计报告；根据合同对企业年金管理
进行监督；根据合同收取企业和职工缴费，并向受益人支付企业年金待遇；接受委托人、受益人
查询，定期向委托人、受益人和有关监管部门提供企业年金基金管理报告等。
（三）企业年金基金账户管理人
企业年金基金账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。
账户管理人主要职责有：建立企业年金基金企业账户和个人账户；记录企业、职工缴费以及
企业年金基金投资收益；及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户财产变化状况；计算
企业年金待遇；提供企业年金基金企业账户和个人账户信息查询服务；定期向受托人和有关监管
部门提交企业年金基金账户管理报告等。
（四）企业年金基金托管人
企业年金基金托管人，是指受托提供保管企业年金基金财产等服务的商业银行或专业机构。
托管人主要职责有：安全保管企业年金基金财产；以企业年金基金名义开设的资金账户和证
券账户；对所托管的不同企业年金基金财产分别设置账户，确保基金财产的完整和独立；根据受
托人指令，向投资管理人分配企业年金基金财产；根据投资管理人投资指令，及时办理清算、交
割事宜；负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值；及时
与账户管理人、投资管理人核对有关数据，按照规定监督投资管理人的投资运作；定期向受托人
提交企业年金基金托管报告和财务会计报告；定期向有关监管部门提交企业年金基金托管报告；保存企业年金基金托管业务活动记录、账册、报表和其他资料等。
（五）企业年金基金投资管理人
企业年金基金投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。
投资管理人主要职责有：对企业年金基金财产进行投资；及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果；建立企业年金基金投资管理风险准备金；定期向受托人和有关监管部门提交投资管理报告；保存企业年金基金会计凭证、会计账簿、年度财务会计报告和投资记录等。
（六）中介服务机构
企业年金基金中介服务机构，是指为企业年金基金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估
公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等专业机构。
三、企业年金基金会计准则及其应用指南
企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分重要的社会制度。
企业年金基金作为职工
退休后的“养命钱”，关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客观上要求企业年金基金日常管理和投资运营必须遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。
《企业会计准则第10号一一企业年金基金»（以下简称企业年金基金准则）及其应用指南，明确了企业年金作为独立的会计主体，规范了企业年金基金的确认、计量和报告，以真实反映企业年金基金的财务状况、投资运营情况、净资产变动情况，及时揭示企业年金基金的管理风险等信息。
企业年金基金受托人、托管人、投资管理人应当根据各自的职责，按照企业年金基金准则及其应用指南的规定，设置相应会计科目和会计账簿，对企业年金基金发生的有关交易或者事项进
行会计处理和报告。
企业年金基金会计科目名称和编号参见表1l l O
表11 1企业年金基金会计科目名称和编号
顺序号编号会计科目名称
一、资产类
1101银行存款
2102结算备付金
3104交易保证金
4113应收利息
5114应收股利
6115应收红利
7118买人返售证券
8125其他应收款
9128交易性金融资产10131其他资产
二负债类
11201应付受益人待遇12204应付受托人管理费
13205应付托管人管理费14216应付投资管理人管理费
15215应交税费
16218卖出回购证券款17221应付利息
18223应付佣金
19229其他应付款
三、共同类
20301证券清算款
四、基金净值类
21401企业年金基金
个人账户结余
企业账户结余
净收益
个人账户转入
个人账户转出
支付受益人待遇22410本期收益
五、损益类
23501存款利息收入24503买入返售证券收入25505公允价值变动收益
26531投资收益27533其他收入
28534交易费用
29539受托人管理费30540托管人管理费。