作业成本计算传统成本计算的缺点
传统成本法与作业成本法成本核算比较分析
传统成本法与作业成本法成本核算比较分析作者：位春苗来源：《中外企业家》 2015年第9期位春苗（黄淮学院国际学院，河南驻马店463000）摘要：通过对传统成本法与作业成本法会计核算方法进行比较和分析，传统成本核算方法认为产量是能够解释产品成本变动的唯一动因，因此以产量作为分配基础对制造费用进行分配，它所提供的成本信息与实际不符，导致管理层的众多决策失误，不再适应现代市场经济。
作业成本法能提供准确的成本信息，从而帮助企业管理层做出正确的决策，对企业成本管理起到至关重要的作用。
关键词：作业成本法;传统成本法;成本核算比较分析中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0123-02一、传统成本法与作业成本法的联系和区别（一）传统成本法工作原理传统的成本核算方法根据经济用途和生产要素相结合为依据将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用，发生的直接材料和直接人工费用直接计入产品成本，而制造费用属于间接费用，在发生时不能直接归属于某种产品，先在“制造费用”总账中进行归集，然后按照一定的标准进行分配。
传统的成本核算方法对发生的制造费用分配的标准一般是人工工时、机器工时和工人的工资。
例如，驻马店中集华骏厂某生产车间共生产甲、乙两种产品，制造费用分配标准是生产工人的工时，2015年5月制造费用一共发生40000元，甲、乙两种产品耗用的工人工时分别为600小时和400小时，制造费用分配率为每小时40元[40000÷（600+400）]，甲乙产品所分担的制造费用分别为24000元（600×40）和16000元（400×40）。
传统成本法下没有考虑制造费用是由多种不同性质的间接费用组成的集合，用单一的分配基础显然是不合适的。
在过去的企业，制造费用和直接材料和直接人工相比，占用比重较少，按照单一的分配标准进行分配即使不精确，但是对管理层的决策影响不是很大。
作业成本法与传统成本计算方法的比较
作业成本法与传统成本计算方法的比较提要：本文通过对作业成本法与传统成本计算方法的比较分析，提出作业成本法的优势及存在的问题，并进一步归纳出适合于采用作业成本法的企业的特征，以便于企业在运用作业成本法的过程中能扬长避短，更好地发挥出作业成本法的效果。
一、作业成本法产生的原因上世纪70年代以后，西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。
他们的生产经营活动在激烈的竞争中走入了所谓的“高级制造环境”，其特征是激烈的竞争、持续的改善、全面质量管理、全面顾客满意服务以及尖端的技术。
当处在高级环境之下的企业采用全新的竞争制胜策略时，成本会计制度也必须与之相适应。
许多企业更加需要准确的产品成本信息，进而更加关注成本计算方法。
过去看起来是合理的计算方法，在新的环境下，却出现了扭曲成本信息，不能满足决策及管理需要的现象。
许多企业由于大量采用了计算机技术，直接人工成本比重日益下降，一般只占到企业成本的10％—20％，而各种间接费用如保证运转费、折旧费、维修费、技术费用、与产品制造相关的一般管理职能的费用等则大幅增加。
而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，直接成本由于归属对象明确，可以做到准确分配，而间接成本的发生动因却比较多，笼统以单位水平动因来分配，在制造费用较多的情况下，将严重扭曲产品成本。
考试大一级建造师于是，自上世纪80年代中期起，哈佛大学库伯和卡普兰两位教授首次深入、系统的研究了作业成本法，提出了作业成本法的基本原理：作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。
作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。
此后，西方会计界掀起了研究作业成本法理论和实践的热潮，并在西方的一些企业中得到了推广运用。
二、作业成本法和传统成本计算法的比较（一）作业成本法的优势1、作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅克服了传统成本计算法在分配时扭曲间接费用的缺陷，而且引导管理者的目光关注资源消耗的动因，分析成本发生的前因后果。
作业成本法的优势与局限性分析
１ Ｃ产生 的 背景 与 中国经济 环 因， ． ＡＢ 成本动因与作业实际制造费用 相关 程度越低 ， 成本 动 因确认越 难 ； 要求产
Ａ Ｃ产生 的背景是西 方先进 的制 品精度越高 ，成本 的动 因划分越细 ； Ｂ 同 成本中的直接人工成本大大减少 ， 而间 异又很大 ， 并且成本动因的确认受 多重 这就导致了对成本 动因的 接费用部分却 大大增加 。 倘若企业仍 以 因素 的影响 ，
多元分 配基准 ； 二是明确 了增值作业与 期 间费用 ， 采用 在发生 的当期“ 一次 性 不增值作业 ， 从而可以尽量减少 不增值 扣除 ”而不加 以分配 。 Ａ Ｃ下 ， ， 在 Ｂ 对于 理措施控 制成本 ， 增加企业 价值 。
一
作业， 抓住关键 作业 ， 采取更 有效 的管 营销 、产 品设计等领域发生的成本 ， 只 的应用 ， 息处 理技术 的发展 ， 信 为实行 要这些成本与特定产 品相关 ， 则可以通 多元化制造费用分配标准的 Ａ Ｃ奠定 Ｂ
主要体现在两个方面 ： 一是 引入了成本 要 比传统成本计算法准确得多。
为一种先进的成本计算法 ， Ｂ Ａ Ｃ并未获
得我 国有关会计准则和制度 的认可 ， 因
动因概念 ， 将传统的单一数量分配基准 改 为财务 变量与非财 务变理 相结合 的
（ 相关成本费用 的处理方面 四）
传统 成本 法将许 多成本项 目列 为 而企业要实施 Ａ Ｃ还存在着法律 障碍。 Ｂ ３Ｂ ． Ｃ的运用缺乏先进的核算手段 Ａ ２ ０世纪 ８ Ｏ年代后 ， 电子计算技术
低技术含量的产品成 广应用 ， 无疑产生 了制约作用 。 Ａ Ｃ以作 业为 中心 ，通过 对作业成本 果往往是高产量 、 Ｂ
作业成本法与传统成本计算法的比较
作业成本法和传统成本法的比较研究以某大型机械加工企业为例
作业成本法和传统成本法的比较研究以某大型机械加工企业为例一、本文概述在当今复杂多变的商业环境中，准确的成本信息对于企业的决策至关重要。
作业成本法（ActivityBased Costing, ABC）和传统成本法（Traditional Costing）是两种主要的成本计算方法。
本文旨在比较这两种方法在某大型机械加工企业的应用效果，以期为企业在成本管理方面提供参考。
本文将介绍作业成本法和传统成本法的基本原理和计算方法。
作业成本法通过将成本分配到各个作业活动中，更准确地反映了产品或服务的成本构成。
而传统成本法则通常采用简单的成本分配标准，如直接劳动小时或机器小时。
本文将分析在某大型机械加工企业中，这两种成本法是如何被应用的。
通过实际案例分析，本文将探讨作业成本法和传统成本法在该企业的具体实施过程，以及它们在成本分配、产品定价、利润分析和决策支持等方面的表现。
本文将基于比较分析的结果，提出针对该企业的建议。
这些建议将帮助企业更好地理解和使用作业成本法和传统成本法，从而优化成本管理，提高企业的竞争力和盈利能力。
本文通过比较研究，旨在深入理解作业成本法和传统成本法在某大型机械加工企业的实际应用，以期为相关领域的研究和实践提供有价值的见解。
二、作业成本法概述作业成本法（ActivityBased Costing，简称ABC）是一种成本核算和管理方法，它通过识别企业的各种活动并计算这些活动消耗资源的成本，进而将成本更准确地分配到产品或服务上。
与传统成本法相比，作业成本法的核心优势在于其能够提供更为精确和细致的成本信息，帮助企业更好地理解成本结构，从而做出更加合理的决策。
在大型机械加工企业中，作业成本法的应用尤为重要。
这类企业通常具有复杂的生产流程和多样化的产品线，传统的成本核算方法往往难以准确反映各个产品的实际成本。
通过实施作业成本法，企业可以将生产过程中的各种活动（如材料采购、加工、装配、检验等）识别并分类，然后根据每种活动的实际资源消耗来计算成本。
浅析传统成本法与作业成本法的差异
浅析传统成本法与作业成本法的差异传统成本法和作业成本法是管理会计中常用的两种成本计算方法，二者各自有其适用的领域和优缺点。
本文将从三个方面浅析传统成本法和作业成本法的差异。
一、适用范围传统成本法的适用范围比较广泛，主要运用于成本大且具有重复性的业务中，如工业制造、石油化工、纺织印染等领域，因为在这些领域，生产工艺相对简单，生产线条比较固定，而且生产过程的流水线较长，需要针对产品的整个生产制造过程进行成本计算和掌控，而传统成本法正是基于这些制造业的生产过程和工艺，采用直接材料和直接人工成本等基本成本，通过计算间接成本的费用分配来计算整个产品的成本。
而作业成本法主要适用于生产批量大且每个单元成本相对较低的生产场景，比如定做制作类产品、装配类产品等，但是其数据来源相对要求较高，需要对过程进行比较精细的划分，并计算出作业中的直接成本和间接成本，才能计算出单个作业的成本。
二、成本核算方法传统成本法的成本核算方法是以文本为中心，即将文本上的各项指令和费用分配计入成本表中，通过总成本不断累加来计算产品的总成本。
其核算方法比较简单，直白易懂，能够明确地反映各部门和各资源投入的成本，但其不足之处也非常明显，因为传统成本法中的各个环节并不是很细致，往往会把一些不必要的成本计入最终产品的成本，并且忽略了人力和材料的浪费，对于生产过程的定性和定量分析，相比于其他成本计算方法往往会显得不够完善。
与此相比，作业成本法的成本核算方法是以作业为中心的，即首先将一批作业的成本分配到每个独立的作业上，再根据每个作业的成本费用进行计算，通过对每个作业的分解和计算，使成本计算更加精确，更加符合实际生产的情况。
这种成本核算方法比较详细，对每个作业的成本进行了详细的分析，可以避免因为一些无关成本的存在而导致的成本计算失真，但是也会带来一些方面的麻烦，比如在作业定义上有时会因为工艺的不同而出现不一样的定义，这样会导致分摊的总成本有所不同。
在实际应用场景中，作业成本法需要更好地根据实际情况进行部门及工作流程的划分，才能达到更好的效果。
作业成本法和传统成本计算方法的比较
作业成本法和传统成本计算方法的比较作为企业管理者，了解和掌握成本计算方法对于企业的经营和决策有着重要的意义。
传统的成本计算方法在长期以来一直被广泛应用，但是随着时代的发展和经济环境的变化，人们对于成本计算方法的要求也在不断提高。
在这种背景下，作业成本法作为一种新兴的成本计算方法逐渐得到人们的关注和应用。
本文旨在浅谈作业成本法和传统成本计算方法的比较，探讨其优缺点和适用场景。
作业成本法是一种以作业为单位进行成本计算的方法。
作业可以理解为生产过程中的一个环节，可以是一项产品的生产过程，也可以是一项服务的提供过程。
作业成本法通过对每个作业的直接和间接成本进行精确计算，实现对作业成本的准确和及时控制。
作业成本法强调的是作业的过程和成本的追踪，能够提供详细的成本信息，帮助企业更好地进行成本控制和决策。
与传统的成本计算方法相比，作业成本法在许多方面有着明显的优势。
首先，作业成本法更加适应现代企业的复杂性和多样性。
传统成本计算方法通常是基于全成本法，即将成本平均分配到产品或服务上，这样的方式在今天的企业环境下已经显得不太灵活和准确。
而作业成本法能够针对每个作业进行精确的成本计算，不仅可以更好地反映作业的真实成本，还可以帮助企业更好地了解每个作业的盈利能力。
其次，作业成本法提供了更准确和详细的成本信息。
作业成本法将一切费用和成本都与作业相关联，能够更清晰地展现出作业成本的构成和动态变化。
传统的成本计算方法往往只提供总成本的统计数据，无法直观地了解作业的细节和成本的构成。
而作业成本法可以提供每个作业的直接成本和间接成本，帮助企业更好地分析和管理成本，优化资源配置和利润。
此外，作业成本法还能够借助技术手段实现自动化和数字化管理。
随着信息技术的不断发展，作业成本法可以通过计算机系统来实现对作业成本的实时追踪和计算，减少人工操作的错误和成本。
相比之下，传统的成本计算方法需要更多的手工输入和计算，容易出现数据错误和延误。
作业成本计算法与传统成本计算法的比较
作业成本计算法与传统成本计算法的比较这里所说的传统成本计算法，实际上是指传统的间接成本分配法。
传统的间接成本分配法，是指以直接人工工时、直接人工成本、机器台时等作为分配基础，分配间接费用的一种成本计算方法。
按传统成本计算法，某产品的成本是由直接成本和间接成本两部分组成。
一般情况下，间接成本的计算公式是：某产品间接成本=该产品直接工时（或台时等）总数×间接费用分配率式中间接费用分配率的计算公式是：间接费用分配率=)(单位直接工时产量间接费用总额⨯∑ 在这种方法下，从总体看，生产的产品产量越多，决定间接成本费用分配率的公式中的分母就越大，从而使间接成本分配率就越小。
在间接费用总额和单位工时一定的情况下，产量越高，间接费用分配率就越低，单位产品成本就越低。
这就导致许多企业为降低单位产品成本而进行大批量的产品生产。
当增加的产品销售不出去或不能马上销售出去时，就会增加存货成本；当产品由于积压变质而报废时，其损失将远远大于由于增加产量而形成的产品成本节约额。
再从各种产品分别看，各种产品分摊的间接费用又与产量成正比，实际上，间接费用并不与产量成正比。
但是，这种分配方法在几十年前是合理的。
因为当时的大多数公司只生产少数几种产品，构成产品成本最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且这两种成本占产品成本的很大部分，而制造费用的比重很小，因此，用少量的制造费用构成产品成本主体的直接人工去分配，所导致的扭曲是非常小的，产品成本信息是比较准确的。
然而，随着科学技术的快速发展，全球性竞争的加剧，公司及其生产环境发生了巨大的变化：生产成本中固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真；随着与工时无关费用的快速增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。
这些虚假的、失真的成本信息导致经营决策的失误、成本失控和降低财务报告的可靠性。
作业成本计算法正是以克服传统成本计算方法的弊端而产生的。
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•3 、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值 作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助， 应予以消除。
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•（二）作业（续）
• 4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、 营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又 包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护 作业。作业具体种类，详见下表：
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作业成本计算传统成本计算的缺点
本章教学内容
一、传统成本计算的缺点 二、作业成本计算的产生与发展 三、作业成本计算的基本概念 四、作业成本计算原理与程序 五、作业成本计算_举例 六、作业管理
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作业成本计算传统成本计算的缺点
一、传统作业成本计算的缺点
（一）成本信息严重扭曲
产品设计 订单处理 售后服务 人员培训
材料搬运 机器调试 设备运行 质量检验
包装 销售 研发 发货
装运 收账 采购 储存
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作业成本计算传统成本计算的缺点
（三）作业中心
1、作业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的 一系列作业的集合。作业中心，一般基于管理的目的 而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既 是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算 资源耗费必不可少的一环
（2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统 （FMS），并采用小批量和差异化产品生产方式，从而使生产的复杂性大大 增加。
3、在新制造环境下，采用传统成本计算方法，将导致以下后果：
（1）间接成本越来越与人工小时没有关系；
（2）忽视了不同批量成本的差异性。
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作业成本计算传统成本计算的缺点
二、作业成本计算的产生与发展
（一）作业成本法（activity-based costing,ABC）最早由美 国会计学家Eric Kohler教授提出，1941年他在《会计论 坛》上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念；
（二）美国会计学者George I.Staubus博士在其论文《收益 的会计概念》中，以决策有用目标为基础研究了作业成 本计算方法。1971年出版《作业成本计算和投入产出会 计》，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述， 也是首部有关作业成本计算的专著；
作业成本计算传统成本 计算的缺点
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2020/11/4
作业成本计算传统成本计算的缺点
本章学习目的
1、了解作业成本计算的制造环境，如:及 时制和弹性制造系统。
2、掌握作业成本计算的基本原理。 3、作业成本计算和传统成本计算的区别。 4、作业成本计算的优缺点。 5、进一步熟悉成本动因的种类。 6、了解作业管理的基本理念。
2 、在适时制（JIT）生产方式下，一个企业可能有多 个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的 可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。
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作业成本计算传统成本计算的缺点
（四）制造中心
• 以制造中心为成本计算对象来计算产品 成本，是作业成本的最终承担者。
• 作业成本是以作业为成本计算对象归集 的成本，只是为了计算产品成本的一个 中间状态的成本形式。
• （五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛 应用。Krum Weide的统计显示：为考虑采用传统 成本计算方法的企业由原来的70％下降到21％，采 纳作业成本计算方法的企业由原来的30％上升到74 ％。
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作业成本计算传统成本计算的缺点
•三、作业成本计算的基本概念
•资源 •资源
•资源 •资源
（二）不能满足企业实施全面成本管理的需要
• 1、传统成本计算只能反映生产耗费的结果， 不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费， 以及各环节成本发生的因果关系；
• 2、传统成本计算具有短期性（而战略成本 就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的 成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本） 和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视 其它形式的成本）。
（三）库伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商业评 论》上发表的论文《正确计算成本才能作出正确的决 策》，奠定了作业成本计算的理论基础；
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作业成本计算传统成本计算的缺点
二、作业成本计算的产生与发展(续)
• （四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如： 詹姆斯.布林逊1991年的文章《作业会计：作业基 础成本计算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章 《ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算》， 以及库伯1992年的报告《推进作业基础成本计算： 从分析到行动》等；
1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程 过于简单化。
2、传统成本计算简化了对期间费用的处理。
3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足 企业对成本信息的需求。
在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变：
（1）直接材料和直接人工成本被制造费用替代，制造费用所占的比重越来越大。 如：技术先进企业的间接成本为直接成本的400－500％；
•资源
心
业 中
•
作
•
心作 业 中
•
心制 造 中
•作业耗用资源
•资源
•资源
•资源
心
业 中
•
作
•资源•Βιβλιοθήκη 产•产品消耗作业品
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作业成本计算传统成本计算的缺点
（一）资源
1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括： 货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。
2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定 对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把 无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用 耗费的价值分配到作业中去。
3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值 形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资 源耗费价值。
4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动 因将资源消耗价值分配到作业中去。
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作业成本计算传统成本计算的缺点
•（二）作业
•1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的 活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目 的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。