成本分配和作业成本计算
作业成本法的核心概念
作业成本法的核心概念作业成本法的核心概念作业成本法（Job costing）是一种会计方法，用于计算和跟踪特定项目或作业的成本。
该方法适用于需要以个别项目为单位计算成本的企业，如建筑、制造和工程公司等。
相关内容作业成本法的核心包括以下内容：1.作业成本计算：作业成本法通过将直接成本和间接成本分配到特定作业中来计算作业成本。
直接成本包括直接人工、直接材料和直接费用，而间接成本则是公司的一般费用，如间接人工、间接材料和间接费用。
2.作业成本记录：作业成本法要求对每个作业进行详细的成本记录。
这包括记录和维护有关直接成本和间接成本的信息，以及与作业相关的其他数据，如作业开始和结束时间、工作地点等。
3.作业成本分配：根据作业成本记录，可以计算每个作业的总成本。
成本分配可以按照不同的方式进行，如按照作业的时间比例、人工比例、材料比例等。
4.作业成本控制：通过作业成本法，企业可以实时监控和控制每个作业的成本。
这有助于及时发现问题并采取适当的措施来控制成本。
5.作业成本报告：根据作业成本记录和成本分配，可以生成作业成本报告。
该报告提供了关于每个作业的成本情况的详细信息，包括直接成本、间接成本和总成本。
总结作业成本法是一种用于计算和跟踪特定项目或作业成本的会计方法。
它通过作业成本计算、作业成本记录、作业成本分配、作业成本控制和作业成本报告等步骤，帮助企业准确了解每个作业的成本情况，并实时控制和监控成本。
这对于提高企业的成本控制和决策能力非常重要。
6.作业成本分析：作业成本法还可以进行作业成本分析，以了解作业成本的组成和变动情况。
通过分析作业成本的组成要素，企业可以确定成本的组成要素，并采取相应措施来降低成本。
7.作业成本预测：作业成本法可以用于预测未来作业的成本。
通过借鉴过去作业的成本记录和分析，结合当前作业的情况，可以预测未来作业的成本，并为企业做出准确的预算和决策提供参考。
8.作业成本改进：作业成本法也可以用于改进作业成本的效率和准确性。
企业的成本核算方法
企业的成本核算方法企业的成本核算方法是对企业的生产过程和经营活动进行成本计算和核算的方法，是企业管理中至关重要的一环。
随着市场竞争的加剧和企业规模的不断扩大，正确的成本核算方法能够帮助企业做出更准确的经营决策，并提高企业竞争力。
一、全面成本核算法全面成本核算法是最基本的成本核算方法之一，通过对企业生产过程中的各项成本进行详细分类和核算，以便获取全面的成本信息。
该方法主要包括以下几个步骤：1. 成本分类：将企业的成本按照其性质、用途、时间等方面进行分类，例如材料费、人工费、制造费用等。
2. 成本分配：将企业的各项成本按照不同的分配基准进行分配，例如按产品、作业、部门、项目等进行分配。
3. 成本计算：根据成本分类和分配结果，对每个成本项目进行计算和总结，得出各项成本的金额。
4. 成本控制：根据成本计算结果，对成本进行监控和控制，保持成本的合理水平。
二、标准成本法标准成本法是一种以标准成本为基准进行成本核算和控制的方法。
标准成本是以特定条件下的合理成本为基础制定的预估成本，它可以是为较长期内、反复发生的产品、作业或服务制定的合理成本。
标准成本法的核算过程主要包括以下几个步骤：1. 设定标准成本：根据企业的规模、技术水平、市场需求等因素，制定适合企业的标准成本。
2. 标准成本计算：根据标准成本的设定，对各项成本进行计算和核算，包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用等。
3. 标准成本分析：对标准成本与实际成本进行对比分析，找出差异原因，并采取相应的措施进行成本控制。
4. 标准成本调整：根据实际情况和成本控制的需要，对标准成本进行调整和修订。
三、作业成本法作业成本法是一种按照作业或工序来核算成本的方法，适用于不同规模、不同性质的作业和工序。
作业成本法的核算过程主要包括以下几个步骤：1. 作业成本分类：根据作业或工序的性质、用途、时间等进行成本分类，例如直接材料成本、直接人工成本、制造费用等。
2. 作业成本计算：根据成本分类和具体作业或工序的情况，计算和核算每个作业或工序的成本。
作业成本法的计算程序
作业成本法的计算程序作业成本法是一种管理会计的手段，常用于制造企业中的成本控制和管理。
它通过将制造成本按照成本驱动因素（主要包括直接人工、直接材料、间接成本等）进行分配，最终计算出每个产品的成本。
本文将详细介绍作业成本法的计算过程和程序。
一、作业成本法的概述作业成本法是一种按照作业或工序进行成本分配的方法，它的基本思想是将每个产品的制造成本分解成一系列作业或工序所需的成本，然后按照这些成本分配到相应的产品上。
常见的成本驱动因素包括直接人工、直接材料和间接成本。
它的主要优点是能够准确计算每个产品的真实成本，使企业的成本控制更加精细化和科学化。
二、作业成本法的计算过程作业成本法的计算过程可以分为三个主要步骤：收集作业成本数据、计算成本池、分配成本到产品上。
下面我们将详细介绍每个步骤的具体内容。
1. 收集作业成本数据作业成本法的第一步是通过收集和分类作业成本数据来确定每个成本池的成本量和成本驱动因素。
常见的成本池包括人力成本、制造费用、设备折旧等。
根据不同成本池的特点和管理要求，可以采用不同的成本驱动因素来进行计算。
例如，人力成本可以按照工时、直接工资等来计算，制造费用可以按照机器小时数、生产线数等来计算，设备折旧可以按照设备原值、设备使用时间等来计算。
2. 计算成本池作业成本法的第二步是根据成本池和成本驱动因素来计算每个成本池的总成本。
这一过程涉及到多个账户和科目，需要采用一定的编码和分类方法来确保数据的准确性和易于管理。
一般来说，成本池的数据应该是反应一个制造过程或作业流程的总成本，因此需要在计算时将各项成本进行分类和合并。
3. 分配成本到产品上作业成本法的第三步是按照作业或工序将成本分配到相应的产品上，从而计算出每个产品的成本。
这一过程涉及到作业成本的分配和合并，需要采用一定的逻辑和计算方法来完成。
分配的具体方法包括直接分配法、单项作业成本法和最终作业成本法等。
其中，最终作业成本法是将所有成本池的成本通过作业流程和成本驱动因素进行分配后汇总计算得出的最终成本。
第三讲成本分配和作业成本计算
第三讲成本分配和作业成本计算一、引言成本分配是指将企业的总成本按照不同的成本对象进行适当分配的过程。
成本分配对于企业的管理决策和经营分析具有重要意义。
本讲将着重介绍成本分配的方法和作业成本计算。
二、成本分配方法1.直接法2.间接法常见的间接法有以下几种：（1）直线法：按照成本对象产生的数量来分配成本。
（2）工时法：按照成本对象实际使用的工时来分配成本。
（3）机时法：按照成本对象实际使用的机时来分配成本。
（4）面积法：按照成本对象所占用的面积来分配成本。
（5）市价法：按照成本对象的市场价值来分配成本。
作业成本计算是指将作业所需的成本以及相关的收入计算出来的过程。
在作业成本计算中，我们需要关注以下几个要素：作业的直接材料、作业的直接人工、作业的制造费用以及作业的成本分配。
1.作业的直接材料作业的直接材料是指直接用于一些作业的原材料。
直接材料的成本可以通过计算直接材料的用量乘以直接材料的单位成本来得到。
2.作业的直接人工作业的直接人工是指直接用于一些作业的劳动力成本。
直接人工的成本可以通过计算直接人工的工时乘以直接人工的单位工资来得到。
3.作业的制造费用作业的制造费用是指用于一些作业的除了直接材料和直接人工以外的其他费用。
制造费用包括间接材料费用、间接人工费用和制造费用分配的费用。
4.作业的成本分配作业的成本分配是将制造费用按照一定的依据分配到作业上。
常用的分配依据有直接人工费用、直接材料费用和制造费用。
四、总结成本分配是将企业的总成本按照不同的成本对象进行适当分配的过程。
常用的成本分配方法有直接法和间接法，其中间接法又包括直线法、工时法、机时法、面积法和市价法。
作业成本计算是将作业所需的成本以及相关的收入计算出来的过程，其中包括作业的直接材料、作业的直接人工、作业的制造费用以及作业的成本分配。
通过合理的成本分配和作业成本计算，企业可以更好地掌握成本情况，为管理决策和经营分析提供有力支持。
作业成本法的计算步骤
作业成本法的计算步骤作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种计算产品成本的方法，它将企业的成本分配给不同的活动或作业，然后再将这些成本分配给产品或服务。
相比于传统的成本核算方法，作业成本法更加准确地确定了产品的成本，使企业能够更好地了解和控制成本。
下面是作业成本法的详细计算步骤：1.确认活动：首先，企业需要确定它所有的活动，例如采购、生产、销售等。
每个活动都会产生成本。
2.识别成本驱动因素：成本驱动因素是指影响各个活动成本的因素。
例如，对于采购活动来说，成本驱动因素可能是采购订单的数量或采购订单的类型。
对于生产活动来说，成本驱动因素可能是生产线的启动次数或生产线的运作时间。
企业需要仔细分析每个活动，并确定其成本驱动因素。
3.分配资源：根据成本驱动因素，企业需要将各项资源分配给各个活动。
这些资源可以是人力资源、机器设备、原材料等。
分配资源的目的是为了确定每个活动的实际成本。
4.计算活动成本：根据分配的资源和成本驱动因素，企业可以计算每个活动的成本。
例如，如果一些活动消耗了100小时的人力资源，而每小时的人工成本为50美元，那么这个活动的成本就是5000美元。
5.确定作业成本驱动因素：作业成本驱动因素是指影响产品或服务成本的因素。
与活动成本驱动因素类似，作业成本驱动因素可能是产品的数量、产品的种类或产品的特征等。
6.关联活动和作业：根据作业成本驱动因素，企业需要将活动和作业关联起来。
这意味着企业需要确定哪些活动与哪些作业相关联，并计算每个作业的成本。
7.计算作业成本：根据关联的活动和作业成本驱动因素，企业可以计算每个作业的成本。
作业成本是所有活动成本的总和。
8.分配作业成本：最后一步是将作业成本分配给产品或服务。
这可以根据作业成本驱动因素来计算，例如根据产品的数量或产品的特征。
分配作业成本的目的是为了确定每个产品的实际成本。
通过以上计算步骤，企业可以更准确地确定产品或服务的成本。
作业成本法的计算步骤
作业成本法的计算步骤
作业成本法是生产成本核算的一种方法，其计算步骤主要包括以下几个方面：
1. 分析作业活动：确定作业的性质、目的和任务，明确作业的范围和要求。
2. 制定核算制度：制定作业成本核算的制度和规范，包括核算对象、核算周期、核算指标、核算方法等。
3. 作业成本分析：对于每一个作业活动，根据核算制度和规范，逐项分析其成本，包括直接材料成本、直接人工成本、间接材料成本、间接人工成本和制造费用等。
4. 分配间接成本：对于间接材料成本、间接人工成本和制造费用等无法直接归属于作业的成本，需要通过分配方法进行合理分配。
常用的分配方法有直接分配法、间接分配法、分步分配法等。
5. 计算作业成本：根据分析和分配的结果，按照核算制度和规范，计算每个作业活动的成本，包括直接成本和间接成本。
6. 总结作业成本：将各个作业活动的成本进行汇总，得出总的作业成本，用于成本控制、成本分析和决策等。
7. 审核和报表：对于计算的结果进行审核和核实，确保计算的准确性和可靠性。
同时，根据需要，生成作业成本报表和分析
报告，供管理层分析和决策使用。
需要注意的是，作业成本法是一种比较复杂和灵活的核算方法，具体的计算步骤和方法可能因不同的情况而有所不同，需要根据具体情况和需要进行具体调整和适应。
作业成本法公式
作业成本法公式作业成本法是一种将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的成本计算方法。
它的公式看起来可能有点复杂，但其实理解起来也没那么难。
咱们先来说说作业成本法的基本公式：作业成本分配率 = 作业成本库归集的总成本÷作业动因总量。
然后呢，某产品应分配的作业成本 =该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率。
举个例子吧，就说咱们常见的学校小卖部。
小卖部老板为了算清楚每种商品的成本和利润，就可以用作业成本法。
比如说进货这件事儿，老板每次去进货都要花费时间、精力还有车费。
这进货的过程就是一个“作业”，车费、时间成本等加起来就是这个作业的总成本。
而作业动因呢，可能就是进货的次数或者进货的商品种类数量。
假如老板这个月进货一共花了 500 块钱，一共进了 10 次货，那作业成本分配率就是 50 元/次。
如果某种饮料这个月进货了 3 次，那这种饮料在进货这个作业上分配的成本就是 3×50 = 150 元。
再比如说，小卖部里整理货架也是一个作业。
整理货架需要花费人力和时间，这部分成本算在一起是 300 元。
而整理货架的作业动因是整理的次数，这个月一共整理了 15 次。
那作业成本分配率就是 20 元/次。
如果某种零食这个月因为上新货整理了 4 次货架，那这种零食在整理货架这个作业上分配的成本就是 4×20 = 80 元。
通过这样的计算，小卖部老板就能更清楚地知道每种商品在进货、整理货架等各个环节上的成本，从而更好地制定价格，控制成本，获取更多的利润。
在实际的企业生产或者服务提供中，作业成本法的应用就更加复杂和多样化了。
比如说一家制造企业，生产线上有多个工序，每个工序都可以看作是一个作业。
像原材料搬运、机器调试、产品组装等等。
计算每个作业的成本，再把这些成本合理地分配到最终的产品上，企业就能更准确地知道每个产品的真实成本，做出更明智的决策，比如哪些产品要加大生产，哪些产品要优化或者淘汰。
作业成本计算法的基本步骤
作业成本计算法的基本步骤作业成本计算法是一种用于确定产品成本的方法，它将成本分配给产品的各个阶段或作业，以便更准确地了解每个作业的成本。
下面将介绍作业成本计算法的基本步骤。
第一步：确定作业成本池作业成本池是指将同类成本归集在一起，以便更好地追踪和分配成本。
在确定作业成本池时，需要考虑成本的共同特征和归属关系。
常见的作业成本池包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
第二步：确定作业成本驱动因素作业成本驱动因素是指影响成本产生的因素，其变化程度与成本的变化程度相关。
通过确定作业成本驱动因素，可以更准确地分配成本。
例如，直接材料成本的驱动因素可以是产品数量或材料重量，直接人工成本的驱动因素可以是工时数或员工数量。
第三步：确定作业成本分配基础作业成本分配基础是指根据作业成本驱动因素的变化程度来分配成本的依据。
常见的作业成本分配基础包括直接材料成本比例、直接人工工时数或直接人工工资比例、制造费用的驱动因素比例等。
第四步：计算作业成本在确定了作业成本池、作业成本驱动因素和作业成本分配基础后，可以开始计算作业成本。
作业成本的计算公式可以根据不同情况而定，但通常是将作业成本池乘以作业成本分配基础的比例。
第五步：分配作业成本分配作业成本是指将计算得到的作业成本分配给相应的作业或产品。
根据作业成本计算法的原则，成本应该按照作业成本驱动因素的变化程度来分配。
例如，直接材料成本可以按照产品数量或材料重量来分配，直接人工成本可以按照工时数或员工数量来分配。
第六步：计算单位产品成本通过将作业成本分配给作业或产品，可以计算出单位产品成本。
单位产品成本是指生产一单位产品所需的平均成本。
通过计算单位产品成本，可以评估产品的盈利能力和竞争力。
总结：作业成本计算法是一种用于确定产品成本的方法，它通过将成本分配给不同的作业或产品，以便更准确地了解每个作业的成本。
其基本步骤包括确定作业成本池、确定作业成本驱动因素、确定作业成本分配基础、计算作业成本、分配作业成本和计算单位产品成本。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第三章成本分配和作业成本计算第一节间接成本的分配方法间接成本分配基础成本与成本对象的联系：成本动因间接成本分配基础（标准），用于分配成本的成本动因成本库（cost pool）：指使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合一般有三种间接成本分配类型分配到恰当的组织单位将所有间接制造费用计入各内部组织单位（即成本中心或成本库），包括：（1）直接分配将完全归属于某特定成本中心的制造费用直接分配（归集）到该成本中心。
（2）比例分配将与几个成本中心有关的共同费用，按一定标准分配到各成本中心。
常用的分配基础厂房租金：厂房面积机器折旧费、能源费、保险费：机器价值、机器小时房屋折旧费、保险费：房屋价值、占地面积维修成本：机器小时仓储成本：存货价值餐厅成本：雇员人数分配方法首先计算间接成本分配率：分配率＝待分配间接成本/分配基础合计其次，向各成本中心分配:某部门分配的间接成本＝该部门分配基础×分配率单位内部之间的成本分配将服务部门（service departments）（即辅助生产部门）发生的各项成本，按服务部门设置账户（辅助生产账户）加以归集，然后在受益对象（基本生产部门）之间进行分配。
分配基础：通常根据成本与服务的因果关系，按受益量比例分配。
服务部门成本的分配方法1、直接分配法（direct method）将各服务部门的成本直接分配到受益的生产部门，而不在受益的服务部门之间分配，即不进行交互分配。
此法计算工作简便，但分配结果不够正确，适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业。
直接分配法举例某企业有两个生产部门——铸造和精加工车间，有两个服务部门——设施管理部和人事部。
假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因。
设施管理部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因为雇员人数。
有关各部门成本和动因量如下表 成本及动因直接分配法2、顺序分配法（step-down method ）将服务部门按照相互提供受益量或受益金额的多少顺序排列受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。
即排在前的服务部门由于受益少，就不再负担其他服务部门应分配的成本；排在后面的服务部门由于受益大，就应该负担其他服务部门应分配来的成本。
3、交互分配法（Reciprocal method ）首先，将各服务部门的成本在服务部门之间进行交互分配； 然后，将分配后的服务部门成本向生产部门进行分配。
交互分配法将生产部门的成本分配到产品服 务 部 门 生 产 部 门 项 目设施管理 人 事 铸 造 精加工 直接成本（元） 间接成本（元） 占地面积（m 2） 雇员人数 直接人工小时 机器小时 126 000 3 000 20 24000 9 000 30 100 000 15 000 80 2 100 30 000 160 000 3 00032010 0005 400项 目 分 配 率 铸 造 精加工分配自设施 管 理 126 000 ÷（15 000+3 000） =7 7×15 000 =105 000元 7×3 000=21 000元 分 配 自 人 事 24 000÷（80+320） =60 60×80 =4 800元 60×320 =19 200元 部门间接成 本100 000元 160 000元 合 计 209 800元 200 200元服 务 部 门 生 产 部 门项 目设施管理 人 事 铸 造 精加工 部门成本 第一次分配 设施管理 人事 126 000 （126 000） 24 000×2/42 =1 143 24 000126 000×9/27 =42 000 （24 000）100 000126 000×15/27=70 00024 000×8/42=4 571160 000126 000×3/27=14 00024 000×32/42=18 286分配后余额 1 143 42 000174 571192 286第二次分配 设施管理 人事 （1 143）（42 000）1 143×15/18=95342 000×8/40=8 4001 143×3/15=19042 000×32/40=33 600合 计183 924226 076将生产部门汇总的间接成本分配到每一个产品上。
分配步骤： 1、将生产部门发生的间接成本与分配来的成本汇总 2、在每个生产部门选择一个或多个成本动因3单位产品成本计算表联产品的计算联产品（Joint product ）： 投入同种原材料同时生产出多种价值较大的产品联合成本（ Joint cost ）或共同成本：在联产品分离点之前发生的材料、人工和间接费用的投入 联合成本的分配 联合成本的分配标准 实物量分离点销售价值 分离点可实现净值可实现净值=最终售价－分离后的 加工成本 举例道氏化学公司生产X 和Y 两种化学药品。
发生的联合成本为100 000元，X 产量为10 000升，Y 产量为5 000升。
X 每升售价9元，Y 每升售价6元。
要求：计算两种产品的成本。
联合成本分配（实物量法）联合成本分配（销售价值法）第二节 作业成本计算法 作业成本计算产生的背景过去，产品成本中制造费用所占比重较小，只使用一个动因作为分配制造费用的基础。
现在，很多企业采用作业成本计算法，原因如下：激烈的竞争压力导致毛利下降。
企业希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本。
作业成本计算产生的背景经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。
高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高，有时超过总成本的50%。
拥有正确的成本计算更有利于决策。
作业成本计算的基本原理作业成本计算法（activity-based costing ，ABC ）：属于财务会计的成本计算法，但与前述方法不同之处是制造费用的分配基础有所不同，即分配基础是导致制造费用发生的各种不同成本动因。
根据恰当的成本动因，将不同性质的制造费用直接追溯到产品或劳务上。
项 目 铸 造 精 加 工 合 计 总成本 183 200元 226 800元 410 000 分 配 基 础 30 000 机器小时 10 000 直接人工小时分配率183200/30000=6.11元 226800/10000=22.68元 单位产品耗用 4个机器 小时 2个直接人工小时 单位产品成本 4×6.11 =24.44元 2×22.68=45.36元69.80元项 目 X 产 品 Y 产 品 合 计 升 数 10 000 5 000 15 000分配 率 10/15 =2/3 5/15 =1/3 分 配 的 联合成本 2/3×100 000 =66 667元 1/3×100 000 =33 333元 100 000元 分离点的销售价值 90 000元 30 000元 120 000元 销售毛利 23 333元 （3 333元） 20 000元 项 目 X 产 品 Y 产 品 合 计 分离点的销售价值90 000元 30 000元 120 000元 分 配 率90000/120000 =0.75 30000/120000 =0.25 分 配 的 联合成本 0.75×100 000 =75 000元 0.25×100 000=25 000元100 000元 销售毛利15 000元 5 000元 20 000元作业成本计算的程序1、按活动性质区分不同类型的作业作业成本法下需根据作业的内容区分出不同类型的作业，如：材料的整理准备机器设备的调整准备机器设备的维修保养生产线上产品运送产品质量控制等2、分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的成本动因（数量）如果成本动因太多，通常使用80-20规则。
即间接费用总额的80%可仅用少数几个成本动因（成本动因中的20%）来分配。
所选择的少数几个成本动因应该是引起大部分间接费用的成本动因。
作业成本计算的程序3、按作业设立与成本动因相关的成本库，归集同质成本。
4、以每种作业的成本动因为分配基础，确定各作业成本库的成本分配率。
5、根据不同产品耗用的成本动因量和分配率将成本库的成本分配到产品中。
制造成本的分级和成本动因美国的会计学教授罗宾．库博（Robin Cooper）将作业和成本分为四大类：1、单位产出级成本（unit level cost）指同产品产出量相关的成本。
成本动因是产量。
成本随产量的高低而变动。
如直接材料成本、直接人工成本、设备动力成本等。
2、批次级成本（batch level cost）指与产品生产批别相关的成本。
成本动因是产品批次（或交易次数）。
如定货成本、设备调试成本、材料整理成本、产品检验成本、包装发运成本等。
动因为生产订单数、机器准备次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、发运单等。
制造成本的分级3、产品级成本（product-sustaining level cost）指与某种产品或整条产品生产线相关的成本。
成本动因为产品或生产线。
如产品开发设计成本、产品功能改进成本、质量改进成本等。
4、条件设施级成本（facility level cost）指支持整个生产过程而发生的成本。
如行政管理人员工资、厂房设备的折旧和维护费、财产保险税及财产税等。
其动因选择有很大的主观性。
作业成本法举例波特兰电力公司是一家公用事业公司，其开单部（Billing Department，BD）为两类主要客户——居民户和商业户提供账户查询和账单打印服务。
目前，开单部服务的账户有120 000个居民账户和20 000个商业账户。
BD的成本对象是两大类客户，其有关的成本都是间接成本——不能明确确认客户类型。
BD采用传统的成本计算系统，以两类客户账户查询次数为基础分配所有支持成本。
上月BD所用资源成本为$565 340，当月收到23 000个账户查询，则每次查询成本是：$56 5340 /23 000=$其中，18 000个是居民账户查询，占查询总量的%；5 000个是商业账户查询，承担%成本。
计算出的居民户和商业户每一账户成本分别是$和$。
管理当局相信，因其业务复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于22%。
如商业账户平均每张账单50行，而居民户平均只有12行。
管理当局正在制定影响其获利能力的重要决策，因而打算更全面地理解BD的主要活动及其相互关系。
公司决定采用作业成本法对BD进行研究。