第二章 政府与非营利组织会计的基本理论与方法
政府与非营利组织会计本课件
例子见书
四、在途款（概念见书）
国库的分级：总库、分库、中心支库、支库、（经收处）
财政资金入支库才能算入库， 年终时财政资金已入经收处，在清理期才到支 库的资金是在途款。
•政府与非营利组织会计本
•4
上年度：借：在途款
贷：一般预算收入
下年度：借：国库存款－－一般预算存款
贷：在途款
例子见书
第三节 有价证券
一、暂付款：
•政府与非营利组织会计本
•6
1、发生时：借：暂付款
贷：国库存款
2、归还时：借：国库存款
贷：暂付款
例子见书
二、与下级往来的核算
与下级往来发生的情况：1、平时借给下级的财政资金，一般是一般预算资金
2、平时上解下划时与下级的往来
3、年终体制结算时发生的未结款项
发生时：借：与下级往来
贷：国库存款等
•17
四、 资金调拨收入
资金调拨收入：上下级财政之间的预算资金调拨：包括补助收入、上解收入
同一财政的一般预算资金与基金预算资金的调拨：调入资金
（一）补助收入：
上级－－补助支出
下级－－补助收入
补助收入的主要内容：
补助收入有两个明细：一般预算补助和基金预算补助
收到补助收入时：借：国库存款－－一般预算存款
•政府与非营利组织会计本
•13
一、 一般预算收入 （一）一般预算收入的内容 1、一般预算收入的概念 2、内容 （二）预算收入的组织机构 1、征收机关 2、国家金库：中国人民银行：总库、分库、中心支库、支库
国库实行垂直领导 管理的职责 （三）预算收入的收纳、划分和报解 1、缴库方式 2、预算收入的划分 3、预算收入的报解 （四）预算收入的核算 1、根据国库报来的预算收入日报表－－本级固定收入 借：国库存款－－一般预算存款 贷：一般预算收入 如果是负数，用红字表示
政府与非营利组织会计的基本假设和基本原则_新编政府与非营利组织会计_[共2页]
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第二章政府与非营利组织会计基本理论和方法（四）社会公众（包括媒体）这里所指的公众是分散的公民个人和某些利益集团，而媒体正是他们的代言人。
人民代表大会就是人民的代表，代表了公众的利益，人民代表大会所提出的政府财务信息需求也代表了公众的心声。
对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时公众也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况及政府对社会公众所托付的各种责任和义务的履行情况。
除了上述列举的政府财务信息使用者以外，其他方面的使用者或潜在使用者依然很多。
比如，投资机构、供应商及财务分析师，等等，都需要政府和非营利组织的财务信息进行相关决策。
此外，但随着经济全球化的迅猛发展，我国与外国政府、国际组织之间的往来不断增多，来自外国政府和国际组织等的信息需求量也增加。
二、我国政府与非营利组织会计与财务报告目标我国的政府与非营利组织会计准则、制度中对财务报告目标都做出了明确的规定：一是它们都以满足国家宏观经济管理的需要作为提供会计信息的共同目标，二是它们都强调了会计信息对加强内部管理的作用。
随着财政总会计改革的深入，我国政府与非营利组织会计与财务报告目标会朝着全面反映受托责任的方向发展。
第二节政府与非营利组织会计的基本假设和基本原则一、政府与非营利组织会计的基本假设会计的基本假设也称为会计的基本前提。
企业会计的会计主体、持续经营（运营）、会计分期和货币计量等四个方面的基本会计假设同样适用于政府与非营利组织会计。
但由于政府与非营利组织的特殊性，这些假设在政府与非营利组织会计中也有其特殊性。
（一）会计主体这个假设对进入一个会计信息系统的各种经济交易和事项作了空间上的限定。
主体观念是建立会计科学和进行会计实务处理的一个最基本的前提。
政府与非营利组织的会计主体的问题比较复杂。
由于政府与非营利组织各项财务资源的用途通过预算做了限定，必须分别核算和报告不同用途的财务资源的收支情况及结果，而且政府或非营利组织是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有财务收支情况及结果。
赵建勇《政府与非营利组织会计》(第5版)
赵建勇《政府与非营利组织会计》（第5版）赵建勇的《政府与非营利组织会计》（第5版）是一本介绍政府和非营利组织会计的教材。
以下是该书的详细内容：第一章：引言- 介绍政府和非营利组织的特点和会计的重要性- 解释政府和非营利组织会计的定义和范围第二章：政府和非营利组织的组织形式和会计制度- 介绍政府和非营利组织的组织形式和分类- 解释政府和非营利组织的会计制度和规范第三章：政府和非营利组织的会计核算基础- 解释政府和非营利组织会计的基本假设和原则- 介绍政府和非营利组织的会计核算要素第四章：政府和非营利组织的会计核算方法- 介绍政府和非营利组织的会计核算方法，包括现金基础会计和权责发生制会计- 解释政府和非营利组织的会计记录和报表第五章：政府和非营利组织的预算与会计核算- 解释政府和非营利组织的预算编制和执行- 介绍预算与会计核算的关系和影响第六章：政府和非营利组织的财务报告- 介绍政府和非营利组织的财务报告要求和格式- 解释政府和非营利组织的财务报表分析和解读第七章：政府和非营利组织的财务管理- 解释政府和非营利组织的财务管理原理和方法- 介绍政府和非营利组织的资金管理和投资决策第八章：政府和非营利组织的内部控制- 介绍政府和非营利组织的内部控制制度和要求- 解释内部控制的目的和实施方法第九章：政府和非营利组织的审计与评价- 解释政府和非营利组织的审计原则和程序- 介绍政府和非营利组织的绩效评价和质量管理第十章：政府和非营利组织会计的发展与前景- 回顾政府和非营利组织会计的发展历程- 展望政府和非营利组织会计的未来发展趋势以上是《政府与非营利组织会计》（第5版）的详细内容概述，该书旨在帮助读者理解政府和非营利组织会计的基本理论和实践，提供相关的案例和实例以加深理解。
政府与非营利组织会计的基本理论和方法
错
A
B
提交
根据会计相关理论，现代会计核算最基本的前提条件是
货币计量
会计分期
持续运行
会计主体
A
B
C
D
提交
对时间进行合理假定的会计基本前提是
货币计量
会计分期
持续运行
会计主体
A
B
C
D
提交
2、政府会计核算基础
收付实现制
权责发生制
以现金的实际收付作为标志来确定本期收入和支出。只看钱
以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用。不看钱
及时性
全面性
可比性
相关性
A
B
C
D
提交
及时性原则要求在持续运行的过程中，应及时依据原始凭证编制记账凭证，据以登记账簿，并按规定时日编报会计报告，不得拖延和积压，以提高会计信息的准确性。
对
错
A
B
提交
3
四、 政府与非营利组织会计要素
双基础，双功能，双报告
侧重预算管理
侧重经济与财务管理
双基础
收付
侧重为经济与财务管理服务
反映预算收支执行情况
反映财务状况和运行情况
主
辅
总目标：受托责任和决策有用
“双基础，双功能，双报告”
2、 政府会计的具体目标
决算报告的目标是向决策报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映预算收支的年度执行情况。
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况和现金流量等信息，反映受托责任履行情况。
利润
企业
政府
VS
2、政府vs企业财务会计要素
2、政府vs企业财务会计要素
政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法_新编政府与非营利组织会计_[共3页]
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第二章政府与非营利组织会计基本理论和方法应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。
不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。
（6）明晰性原则。
政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。
（7）注重实质原则。
政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。
第三节政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法会计确认与计量对政府及非营利组织来说，是至关重要的。
尽管政府及非营利组织不以营利为目的，不需要计算利润或盈亏，也不以基金收支的数额作为其业绩考核的直接依据，但是，不同财政年度的收支情况及结果也在一定程度上反映了它们承担的财务受托责任和财务业绩。
如果不对收支进行会计分期，就很难分析和评价政府的业绩及受托责任的履行情况。
从另一方面看，收支的会计分期也是预算、法律规章、行政法令及合同协议的要求。
一、影响会计确认与计量的资源流动说会计确认主要侧重于交易或事项确认为资产、负债、收入和支出的时间，资源流动观念则主要考虑交易或事项影响基金主体资源的内容，即什么样的交易或事项应予以记录。
这个问题将影响财务报表应包含的项目。
总的来说，影响主体交易或事项会计确认的资源流动有三种不同的观念。
（一）经济资源流动说根据经济资源流动（Flow of Economic Resources）说，主体用于提供货物或服务的所有资源和承担的所有负债都应予以确认，即应包括所有货币性项目和所有非货币性项目。
收入和支出（费用）也应包括所有应归属于当期的收入和当期的支出（费用）。
（二）总财务资源流动说总财务资源流动观念中的“财务资源”通常是指主体来自业务运营活动的所有货币性资产和货币性负债的资源。
至于非货币性资产（包括预付费用和预购物料等）则在业务发生时而不是在它们被实际消耗时确认为支出，应予折旧的资产成本应作为当期支出而不是将其资本化并计提折旧。
第二章 政府与非营利组织会计的基本理论和方法 《政府与非营利组织会计》PPT课件
限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。
2.3 政府与非营利组织会计 基本假设
2.3.1 会计主体
•
会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织，它决定了会计核算和监督的空间范围，也界定了会
计信息的主体范围。因此，各项会计工作，不论是日常的会计确认、记录、计量和计算，还是定期编制财
务报告，都必须在确定的会计主体范围之内进行。
• （1）预算收入。预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 • （2）预算支出。预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。 • （3）预算结余。预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年
滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金两部分。其中，结余资金是指年度预算执行终了，预 算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金；而结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未 执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
完整的反映会计主体的经济业务活动。我国政府会计基本准则及非营利组织会计制度均规定，会计核算应
当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外
币金额。
2.4 政府与非营利组织会 计要素
2.4.1 政府 政府预算会计服务于政府预算管理，主要反映预算执行情况和结果。按照政府会计基本准则的规定， 政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
2.2.5 可比性
•
政府与非营利组织会计主体提供的会计信息应当具有可比性。其中的可比有两层含义：
横向可比和纵向可比。纵向可比是指同一政府与非营利组织会计主体不同时期发生的相同
或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，
第2章政府与非营利组织会计基本理论和方法
二、政府与非营利组织会计基本原则
（一）我国政府与非营利组织会计的基本原则 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯 性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现 制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本 原则、重要性原则。
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二、政府与非营利组织会计基本原则
（二）美国政府会计准则委员会的基本原则 政府会计准则委员会在成立之初，即采纳其前 任的准则制定组织——政府会计准则理事会 （NCGA）所制定的州和地方政府会计及财务 报告的12条原则。在此基础上，政府会计准则 委员会经过修订，确定了以下基本原则。
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四、政府与非营利组织财务信息质量特征
（4）及时性 如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地 被公布，以能对决策产生影响。
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四、政府与非营利组织财务信息质量特征
（5）一致性 财务报告应时时保持一致，即一旦选择了一种 会计原则或报告方法，除非有合理的变动理由， 否则就应用于所有类似的交易和事项。
（二）持续运营（经营） 政府与非营利组织的公共活动具有连续性，而 基金财务收支活动具有暂时性。这是政府基金 会计主体与企业会计主体相比较的另一个较为 突出的特征。
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一、政府与非营利组织会计基本假设
（三）会计分期和货币计量 政府与非营利组织在会计分期方面比企业更详 细、更重要。在货币计量属性方面，政府与非 营利组织由于不计算盈亏，一般只以历史成本 作为计价基础，除非特殊情况，否则不要求采 用类似于现行成本、现行市价的计量属性。
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二、政府与非营利组织会计基本原则
（二）美国政府会计准则委员会的基本原则 1．会计及报告能力 2．基金会计系统
3．资本资产的呈报
4．资本资产的估价 5．资本资产的折旧 6．长期负债的呈报
政府与非营利组织会计基本理论和方法(PPT 48张)
行政单位：净资产包括各种收支的累计结余和固
定基金。 事业单位：净资产主要表现为基金，包括事业基
金、专用基金、固定基金、留本基金。
民间非营利组织：分为限定性净资产和非限定性
净资产。
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四、收入
指政府与非营利组织开展业务活动取得、 导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力 的流入。
企业收入定义：指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
我国政府与非营利组织会计的核算
方法
3
第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法
学习目标
掌握政府与非营利组织会计的要素、等式 。
掌握我国政府与非营利组织会计科目 。 掌握政府与非营利组织会计的记账方法。 掌握政府与非营利组织的会计凭证。
了解政府与非营利组织会计的基本假设 。
4
第一节 政府与非营利组织会计的基本要 素与会计等式 会计要素
二、记账方法——借贷记账法
会计要素是会计对象的 构成要素。政府与非营利组 织设置资产、负债、净资产、 收入和支出（费用）五项。
5
第一节 政府与非营利组织会计的基本要素 与会计等式
会计要素
会计要素是会计对象的 构成要素。政府与非营利组 织设置资产、负债、净资产、 收入和支出（费用）五项。
6
一、资产
指政府与非营利组织过去的交易或事项形 成并由政府与非营利组织拥有或者控制的资源 ，该资源预期会给政府与非营利组织带来经济 利益或者服务潜能。包括各种财产、债权和权 利。
负债是由过去的经济业务或事项形成的。 负债是会计主体承担的现时义务。 负债的清偿预期会导致经济利益流出。
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2、负债的内容
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第二章政府与非营利组织会计的基本理论与方法
一、单项选择题
1.会计信息使用者包括内部使用者和外部使用者，我国预算会计应当（）。
A.侧重为内部使用者服务
B.侧重为外部使用者服务
C.兼顾外部使用者之间的需要
D兼顾内部使用者和外部使用者的需要
2.作为会计信息使用者，社会公众对政府会计信息的要求是反映政府的（）。
A预算执行情况
B预算收支情况
C受托责任履行情况
D经济资源运用情况
3政府与非营利组织会计会计信息质量特征不包括（）。
A可靠性
B相关性
C可比性
D谨慎性
4.政府与非营利组织会计主体包括核算主体和报告主体，我国政府政府会计（）。
A以政府基金为核算主体和报告主体
B以政府组织为核算主体和报告主体
C以政府基金为核算主体，以以政府组织报告主体
D以政府组织为核算主体，以政府基金为报告主体
5.政府与非营利组织会计设置的会计要素是（）。
A资产、负责、净资产、收入和费用（支出）
B资产、负责、所有者权益、收入和费用（支出）
C资产、负责、净资产、收入、费用（支出）和结余
D资产、负责、所有者权益、收入、费用（支出）和结余
6.如果政府会计侧重为预算管理服务，要求如实地反映预算收支情况及结果，则应当选择的会计确认基础是（）。
A应计制
B权责发生制
C收付实现制
D修正的应计制
7.如果政府会计侧重反映政府的受托责任的履行情况，为经济管理与决策服务，则应当选择的会计确认基础是（）。
A应计制
B现金制
C收付实现制
D修正的现金制
8.我国政府与非营利组织会计中，完全采权责发生制会计确认基础的专业会计是（）。
A行政单位会计
B事业单位会计
C财政总预算会计
D民间非营利组织会计
9.我国政府与非营利组织会计中，预算会计对于所发生的会计事项一般不需要后续计量，其会计报告要素的计量属性通常为（）。
A历史成本
B重置成本
C公允价值
D可变净现值
二、多项选择题
1.政府会计信息使用者包括内部使用者和外部使用者，其中外部使用者主要包括（）。
A审计机构
B社会公众
C立法机关
D管理当局
E主管部门
2.我国预算会计所提供的会计信息，应当（）。
A兼顾经营者与投资者的需要
B兼顾经营者与债权人的需要
C兼顾投资者与债权人的需要
D兼顾预算管理与财务管理的需要
E兼顾受托责任与决策有用的需要
3.政府与非营利组织会计设置的会计要素通常包括（）。
A资产
B负责
C净资产
D收入
E费用（支出）
4.政府与非营利组织会计存在一个可选择的会计确认基础区间，可选择的会计确认基础的包括（）。
A现金制
B应计制
C修正的现金制
D修正的应计制
E应计的现金制
5.如果要求政府会计所提供的信息兼顾预算管理与财政管理、受托责任与决策有用的需要，则可以选择的会计确认基础有（）。
A完全的收付实现制
B完全的权责发生制
C修正的收付实现制
D修正的权责发生制
E修正的应收实付制
6.在政府与非营利组织会计中，反映的是资产或负债的现时成本或者现时价值的计量属性有（）。
A实际成本
B公允价值
C历史成本
D重置成本
E可变现净值
三、判断题
1.政府与非营利组织会计和企业会计具有完全相同的会计信息使用者。
（）
2.我国预算会计是对外报告会计，侧重为外部信息使用者提供有用的会计信息。
（）
3.我国政府与非营利组织会计存在基金与组织双重会计主体。
（）
4.政府会计中的资产预期能带来未来服务潜能或经济利益。
（）
5.政府与非营利组织会计应当选择收付实现制为确认基础。
（）
6.政府与非营利组织会计报告选择历史成本为唯一计量属性。
（）
四、简答题
1.政府与非营利组织会计信息的使用者有哪些？
2.政府与非营利组织会计可选择确认基础有哪些？
五、论述题
1.政府会计目标与会计确认基础、计量属性的选择。
参考答案
一、单项选择题
1 2 3 4 5 6 7 8 9
D C D B A C A D A
二、多项选择题
1 2 3 4 5 6
ABC DE ABCDE ABCD CD BDE
三、判断题
1 2 3 4 5 6
×××√××
四、简答题
1.答：（1）立法机关和政府审计机关；（2）社会公众（包括媒体）；（3）投资者和债权人；（4）投资评估机构；（5）外国政府和国际组织；（6）主管部门和内部管理者。
2.答：（1）现金制，也称为收付实现制。
交易或事项只在收到现金或付出现金时予以确认，并计量某一会计期间收入现金和付出现金差额的财务成果。
（2）应计制，也称权责发生制。
收入和支出（费用）是在交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到或付出现金。
（3）修正的现金制和修正的应计制。
对现金制或应计制的某种修正或偏离，是收付实现制和权责发生制的结合。
在这种制度下，并不采用单一的收付实现制或权责发生制，而是有些会计事项采用收付实现制，而另一些会计事项采用权责发生制。
五、论述题
答：略。