财政学 人大版 第九章
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第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 比例税率和累进税率
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
财政学第九章课件.ppt
能力的标准。
标 准 辅 助
准
但也存在两个问题
能力标准的两层含义
横向公平
纵向公平
负税能力相同，税负相同
负税能力不同，税负不同
排斥特权阶层和区别对待
排斥平均主义或人头税
二、效率原则
（
税收成本与税收收入的比率
一
）
征税机关在征
纳税人为履行
税 税过程中发生的
纳税义务发生的
收 费用。
费用。
的
行 政 效
征收成本＋奉行成本 税收行政效率==
2.供给弹性为0，税负不能 转嫁。
P
D
P1
E’
完全前转
P0
E
0
P S’ S P0
Q0
S
E D Q
特例：
3.需求完全弹性，税负不能 4.供给完全弹性，税负可以
转嫁。
完全前转。
P P0
E’ 0
P
E
S’ S D
P1完全E’ P0前转
Q0
S’
E
S
D
Q
第四节 税收效应
政
和 行 为 方 式 造 成 的 影 响
方面。
个人所得税是调节收入分配的最有力工具。
应纳消费税额＝10×30% ＝3万元
【解释】该单位支付总价款10万元，化妆品厂再从 中支付消费税金3万元。
化妆品厂在核算利润时需要从10万元销售收
入中扣除3万元消费税金。
税收与价格分类法举例（2）
• 价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销
售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本 笔业务的增值税销项税额。
不含税价格＝成本＋利润
价内税课征的侧重点为厂家或
标 准 辅 助
准
但也存在两个问题
能力标准的两层含义
横向公平
纵向公平
负税能力相同，税负相同
负税能力不同，税负不同
排斥特权阶层和区别对待
排斥平均主义或人头税
二、效率原则
（
税收成本与税收收入的比率
一
）
征税机关在征
纳税人为履行
税 税过程中发生的
纳税义务发生的
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2.供给弹性为0，税负不能 转嫁。
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3.需求完全弹性，税负不能 4.供给完全弹性，税负可以
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第四节 税收效应
政
和 行 为 方 式 造 成 的 影 响
方面。
个人所得税是调节收入分配的最有力工具。
应纳消费税额＝10×30% ＝3万元
【解释】该单位支付总价款10万元，化妆品厂再从 中支付消费税金3万元。
化妆品厂在核算利润时需要从10万元销售收
入中扣除3万元消费税金。
税收与价格分类法举例（2）
• 价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销
售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本 笔业务的增值税销项税额。
不含税价格＝成本＋利润
价内税课征的侧重点为厂家或
财政学第九章财政政策及其效果练习题及答案
第九章练习题一、判断以下各陈述的正误1、现代政府在不同时期制定、推行不同财政政策的基本意图在于：为了实现国家既定的社会经济发展目标，或者为了适应国家社会经济发展的要求，更好地协调政府的有关财政经济活动以充分发挥现代财政的那些重要职能。
（ ）2、财政政策与财政活动不同，前者是政府从事经济性活动的外在表现，而后者则是政府对其经济性活动实行有效管理的集中体现。
财政政策通常可以发挥它的导向作用、协调作用和控制作用。
（ ）3、政府变动其开支水平（G）就可以取得改变IS曲线位置的效果：扩大G，使IS曲线向左移动，减少G，使IS曲线向右移动。
另外，只要特定财政政策能够直接地、间接地影响私人消费与私人投资，也同样可以取得改变IS曲线位置的效果。
（ ）4、政府变动名义货币供给数量（Ms）就可以取得改变LM曲线的位置：扩大M s ，使LM曲线向右移动，而减少Ms，使LM曲线向左移动。
通过一定的政策手段，如法定准备金率、公开市场业务、再贴现率以及窗口指导等，取得改变LM曲线位置的效果，是政府货币政策独自发挥，或其配合财政政策共同发挥宏观经济稳定职能的重要保证。
（ ）5、利用IS-LM模型，不仅可以解释宏观经济均衡（收入均衡与利率均衡）是如何被决定的经济原理，而且也可以解释政府财政政策、货币政策对宏观经济均衡如何产生影响作用的经济原理。
（ ）6、在其他不变条件下，扩张性货币政策对宏观经济至少发生三种主要作用，即降低利率、提高物价，和增加产出，而紧缩性货币政策则会产生提高利率、降低物价，和减少产出的作用。
（ ）7、在经济社会中，资本投资规模，资本存量增长速度，以及技术进步速度等是改变AS曲线的重要因素。
（ ）8、汇率（e）变动可以引起BP曲线的位置变动，一般情况下，e下降，会使BP曲线向左移，表示贸易盈余扩大；而e上升，会使BP曲线向右移，表示贸易盈余减少。
（ ）9、财政政策时机的选择，并不会影响政策的实际效果。
（ ）10、由于货币政策调整通常不须经过复杂的决策程序，所以货币政策时滞相对比较短。
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财政学 第九章 税收制度
税收制度
税收制度概述 商品课税
所得 税
资源税
附加税和附加费
概念和意义
特点与功能
特征
特征
城市维护建设 税
税制改革与 现行税制体 系
增值税 消费税
企业所得税 个人所得税
资源税
教育费附加
营业税
2020/4/7
1
财政学
第九章 税收制度
第一节 税收制度概述 第二节 商品课税 第三节 所得税 第四节 资源税 第五节 附加税和附加费
2020/4/7
10
财政学
第二节 商品课税
（二）增值税的计征方法 扣税法（也叫购进扣税法）： 应纳税额=增值额×增值税率 =（销售收入—外购项目金额）×税率 =销售收入×税率—外购项目金额×税率。
2020/4/7
11
财政学
第二节 商品课税
例：家化厂某月购进原材料100万元增值税17万元， 共付出117万元。 第二个月销售产品150万元，增值税25.5万元共计 175.5万元，对方开出支票付讫
2020/4/7
16
财政学
第二节 商品课税
6、进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算 应纳税额，不得抵扣任何税额。
组成计税价格=到岸价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通 行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口 环节已实行退税。
该季度应纳税额 =25.5 – 17 = 8.5万元
2020/4/7
12
财政学
第二节 商品课税
（三）优点 1、可以避免重复征税 2、可以有效地减少偷漏税 3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财 政收入的稳定 4、有利于实行彻底的出口退税
税收制度
税收制度概述 商品课税
所得 税
资源税
附加税和附加费
概念和意义
特点与功能
特征
特征
城市维护建设 税
税制改革与 现行税制体 系
增值税 消费税
企业所得税 个人所得税
资源税
教育费附加
营业税
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财政学
第九章 税收制度
第一节 税收制度概述 第二节 商品课税 第三节 所得税 第四节 资源税 第五节 附加税和附加费
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财政学
第二节 商品课税
（二）增值税的计征方法 扣税法（也叫购进扣税法）： 应纳税额=增值额×增值税率 =（销售收入—外购项目金额）×税率 =销售收入×税率—外购项目金额×税率。
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财政学
第二节 商品课税
例：家化厂某月购进原材料100万元增值税17万元， 共付出117万元。 第二个月销售产品150万元，增值税25.5万元共计 175.5万元，对方开出支票付讫
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财政学
第二节 商品课税
6、进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算 应纳税额，不得抵扣任何税额。
组成计税价格=到岸价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
对于进口货物不允许扣除进项税款，是因为按国际通 行做法，各国对出口货物实行零税率，该货物在出口 环节已实行退税。
该季度应纳税额 =25.5 – 17 = 8.5万元
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财政学
第二节 商品课税
（三）优点 1、可以避免重复征税 2、可以有效地减少偷漏税 3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财 政收入的稳定 4、有利于实行彻底的出口退税
财政学第九章非税收入一类教资
第一节 政府性收费
一、政府性收费的概念 （一）政府性收费的含义 政府性收费是一种行政性收费，是政府为提供特定社会产品和服务，参与国民收入分配和再分配的一种形式，包括行政性收费和事业性收费两部分。 行政性收费是指国家机关、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，在履行或代行政府职能过程中，为了特定目的，依照法律、法规并经有关部门批准，向单位和个人收取的费用，一般具有强制性和排他性的特征。
思考题
1. 请说明政府收费不同于税收的性质和特殊作用。 2. 怎样理解政府性收费存在的理由和必要性？ 3. 作为专项收入的政府性基金为什么要加以适当控制？ 4. 将国有资本经营收入纳入财政收入体系的理论依据是什么？ 5. 国有资本经营收入怎样实现“社会分红”？ 6. 请思考我国社会保险基金收入制度改革的基本构想。
第三节 国有资本经营收入
二、我国国有资本经营收入的形式 （1）国有资本投资收益 （2）国有企业计划亏损补贴 （3）产权转让收入
第三节 国有资本经营收入
三、国有资本经营收入管理 将国有资本经营收入管理纳入公共财政预算管理体系，建立国有资本经营预算制度，是建设和完善公共财政收入体系的题中应有之义。 按照“完善各类国有资产管理体制，改革国有资本授权经营体制，加快国有经济布局优化、结构调整、战略性重组，促进国有资产保值增值，推动国有资本做强做优做大，有效防止国有资产流失”的改革要求和总体部署，完善我国国有资本经营预算制度，改善国有资本经营收入管理。
第四节 社会保险基金收入
二、我国社会保险基金收入的类型 我国社会保险基金分为五种类型，即所谓“五项保险”——养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。 作为最大保险项目的养老保险和医疗保险，采取“社会统筹与个人账户相结合”的筹资模式。
一、政府性收费的概念 （一）政府性收费的含义 政府性收费是一种行政性收费，是政府为提供特定社会产品和服务，参与国民收入分配和再分配的一种形式，包括行政性收费和事业性收费两部分。 行政性收费是指国家机关、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，在履行或代行政府职能过程中，为了特定目的，依照法律、法规并经有关部门批准，向单位和个人收取的费用，一般具有强制性和排他性的特征。
思考题
1. 请说明政府收费不同于税收的性质和特殊作用。 2. 怎样理解政府性收费存在的理由和必要性？ 3. 作为专项收入的政府性基金为什么要加以适当控制？ 4. 将国有资本经营收入纳入财政收入体系的理论依据是什么？ 5. 国有资本经营收入怎样实现“社会分红”？ 6. 请思考我国社会保险基金收入制度改革的基本构想。
第三节 国有资本经营收入
二、我国国有资本经营收入的形式 （1）国有资本投资收益 （2）国有企业计划亏损补贴 （3）产权转让收入
第三节 国有资本经营收入
三、国有资本经营收入管理 将国有资本经营收入管理纳入公共财政预算管理体系，建立国有资本经营预算制度，是建设和完善公共财政收入体系的题中应有之义。 按照“完善各类国有资产管理体制，改革国有资本授权经营体制，加快国有经济布局优化、结构调整、战略性重组，促进国有资产保值增值，推动国有资本做强做优做大，有效防止国有资产流失”的改革要求和总体部署，完善我国国有资本经营预算制度，改善国有资本经营收入管理。
第四节 社会保险基金收入
二、我国社会保险基金收入的类型 我国社会保险基金分为五种类型，即所谓“五项保险”——养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。 作为最大保险项目的养老保险和医疗保险，采取“社会统筹与个人账户相结合”的筹资模式。
第九章 非税收入 《 财政学教程》PPT课件
（二）正确区分财政收入形式与财政管理 形式
（三）现行的政府收入机制存在不完整性
四、非税收入管理的基本原则
（一）法定主义原则 （二）统一管理原则 （三）分类管理原则
五、近年来我国非税收入管理的主 要变化
• （一）非税收入项目的设立及标准管理进一步 规范
• （二）建立和实施涉企收费目录清单制度 • （三）中央政府减税降费的各项举措相继实
（二）国有资产收益的分类 1.国有资本经营收益 2.国有资产有偿使用收入 3.国有资源有偿使用收入
五、彩票公益金
（一）彩票公益金的内涵
• 彩票公益金是指经国务院批准，从彩票销售额中按规定比例提取 的专项资金。
（二）彩票公益金的特点
1、社会性是指彩票公益金是取之于民、用之于民的。 2、公益性是指通过发行彩票而筹集到的公益金，其去处是有专门
（二）行政事业性收费的特点
（1）行政事业性收费是行政主体单方面意志的 体现。
（2）行政事业性收费以行政主体的政治权利为 依据。
（3）行政事业性收费在本质上体现的是行政主 体对行政管理相对人课以经济义务，具有垄断 定价的特征。
（4）行政事业性收费的设立与实施的目的在于 实现国家和社会的公共利益。
（三）行政性收费、事业性收费以及经 营性收费的区别
持按彩票发行宗旨使用核算，由省级人民政府财政部门洽商民政、
六、罚没收入
• 罚没收入是指国家行政机关、司法机关和法律、 法规授权的机构，依据法律、法规，对公民、 法人和其他组织实施处罚所取得的罚没款以及 没收赃物的直接收入，是国家财政非税收入的 重要组成部分。
七、其他政府非税收入
除以上所列政府非税收入项目外，我国政府非 税收入还包括 • 以政府名义接受的捐赠收入、 • 主管部门集中收入 • 政府财政性资金产生的利息收入。
（三）现行的政府收入机制存在不完整性
四、非税收入管理的基本原则
（一）法定主义原则 （二）统一管理原则 （三）分类管理原则
五、近年来我国非税收入管理的主 要变化
• （一）非税收入项目的设立及标准管理进一步 规范
• （二）建立和实施涉企收费目录清单制度 • （三）中央政府减税降费的各项举措相继实
（二）国有资产收益的分类 1.国有资本经营收益 2.国有资产有偿使用收入 3.国有资源有偿使用收入
五、彩票公益金
（一）彩票公益金的内涵
• 彩票公益金是指经国务院批准，从彩票销售额中按规定比例提取 的专项资金。
（二）彩票公益金的特点
1、社会性是指彩票公益金是取之于民、用之于民的。 2、公益性是指通过发行彩票而筹集到的公益金，其去处是有专门
（二）行政事业性收费的特点
（1）行政事业性收费是行政主体单方面意志的 体现。
（2）行政事业性收费以行政主体的政治权利为 依据。
（3）行政事业性收费在本质上体现的是行政主 体对行政管理相对人课以经济义务，具有垄断 定价的特征。
（4）行政事业性收费的设立与实施的目的在于 实现国家和社会的公共利益。
（三）行政性收费、事业性收费以及经 营性收费的区别
持按彩票发行宗旨使用核算，由省级人民政府财政部门洽商民政、
六、罚没收入
• 罚没收入是指国家行政机关、司法机关和法律、 法规授权的机构，依据法律、法规，对公民、 法人和其他组织实施处罚所取得的罚没款以及 没收赃物的直接收入，是国家财政非税收入的 重要组成部分。
七、其他政府非税收入
除以上所列政府非税收入项目外，我国政府非 税收入还包括 • 以政府名义接受的捐赠收入、 • 主管部门集中收入 • 政府财政性资金产生的利息收入。
财政学 第九章社会保险和失业保险
各国在实施社会养老保险制度的过程中， 各国在实施社会养老保险制度的过程中，一 定程度上存在着社会养老保险基金的支付困 境。
以现收现负制度为例， 以现收现负制度为例，养老金的收支存 在以下平衡关系： 在以下平衡关系：
NbB
=
tN w w
•Nb=退休人数， B=退休者的平均收益， 退休人数， 退休者的平均收益 退休者的平均收益， 退休人数 • t=税率， Nw=在职职工人数 ，w=在职职 税率， 税率 在职职工人数 在职职 工的平均工资。 工的平均工资。
计算结果： 计算结果： A、养老保险金和劳动税后收入比为： 、养老保险金和劳动税后收入比为： 60/85*100%=71% B、继续劳动的实际收入为： 、继续劳动的实际收入为： 1-0.6-0.15=0.25美元 美元 分析结论 ： 养老保险可能激励退休决策
经验实证
格鲁伯和怀斯的研究成果
四、政策压力及改革
D、通货膨胀和基本保障额的关系 、 为消除通货膨胀对养老金购买力的影响， 为消除通货膨胀对养老金购买力的影响，月 均指数化收入按工资增长指数进行调整， 均指数化收入按工资增长指数进行调整，发 放的基本保障额按消费价格指数进行调整。 放的基本保障额按消费价格指数进行调整。
（6）资金的筹集 ） 计征依据：雇员的年工资总额（ 计征依据：雇员的年工资总额（有最高限 额控制） 额控制） 计征比例：雇主和雇员各6.2% 计征比例：雇主和雇员各 转嫁问题： 转嫁问题：雇主负担部分的转嫁问题 筹资方式的选择： 筹资方式的选择：是否可以用一般税收筹 集
3、效率问题 、
失业对劳动供给的影响取决于雇主解雇员工增加的 失业保险成本和雇员失业后得到的替换率 失业保险所存在的道德风险：影响工作积极性， 失业保险所存在的道德风险：影响工作积极性，增 加对高失业率行业的就业选择， 加对高失业率行业的就业选择，加长寻找工作的时 间 延长失业周期并非一定无效率
以现收现负制度为例， 以现收现负制度为例，养老金的收支存 在以下平衡关系： 在以下平衡关系：
NbB
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tN w w
•Nb=退休人数， B=退休者的平均收益， 退休人数， 退休者的平均收益 退休者的平均收益， 退休人数 • t=税率， Nw=在职职工人数 ，w=在职职 税率， 税率 在职职工人数 在职职 工的平均工资。 工的平均工资。
计算结果： 计算结果： A、养老保险金和劳动税后收入比为： 、养老保险金和劳动税后收入比为： 60/85*100%=71% B、继续劳动的实际收入为： 、继续劳动的实际收入为： 1-0.6-0.15=0.25美元 美元 分析结论 ： 养老保险可能激励退休决策
经验实证
格鲁伯和怀斯的研究成果
四、政策压力及改革
D、通货膨胀和基本保障额的关系 、 为消除通货膨胀对养老金购买力的影响， 为消除通货膨胀对养老金购买力的影响，月 均指数化收入按工资增长指数进行调整， 均指数化收入按工资增长指数进行调整，发 放的基本保障额按消费价格指数进行调整。 放的基本保障额按消费价格指数进行调整。
（6）资金的筹集 ） 计征依据：雇员的年工资总额（ 计征依据：雇员的年工资总额（有最高限 额控制） 额控制） 计征比例：雇主和雇员各6.2% 计征比例：雇主和雇员各 转嫁问题： 转嫁问题：雇主负担部分的转嫁问题 筹资方式的选择： 筹资方式的选择：是否可以用一般税收筹 集
3、效率问题 、
失业对劳动供给的影响取决于雇主解雇员工增加的 失业保险成本和雇员失业后得到的替换率 失业保险所存在的道德风险：影响工作积极性， 失业保险所存在的道德风险：影响工作积极性，增 加对高失业率行业的就业选择， 加对高失业率行业的就业选择，加长寻找工作的时 间 延长失业周期并非一定无效率
财政学第九章 税收基本理论
2. 税收为什么具有强制性 3. 税收的强制性是相对的
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
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费替代投资，就是发生了税收对投资的替代效应。
二、税收的经济效应
3、税收对投资的影响
税收对投资的替代效应
投 资
A
I1 D I2 P1 P2 I1 I2
0
C 1 C2
B 消费
二、税收的经济效应
3、税收对投资的影响
税收对投资的收入效应
投 资 A
I 2 I1
P2 P1 I2 I 1 消费 0 C1 C2 E B
三、税收与经济发展
2、供给学派的税收观点
税 率 A
C
拉弗曲线
B O D
24 政府税入
E
三、税收与经济发展
2、供给学派的税收观点
高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高 税率；
要取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率；
税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互 制约的关系。
衣物
A I2 C P2 P1 I1
O
D
B
食品
一、税收经济效应的作用机制
2、税收的替代效应
税收的替代效应指政府对不同的商品实行征税或不征税、重 税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，从而影响
纳税人的购买行为。
图形9-2
一、税收经济效应的作用机制
2、税收的替代效应
衣 物 I1
A
I3
P1 P3
二、税收的经济效应
4、税收对个人收入分配的影响
个人所得税是调节收入分配的最有力工具； 税收支出是影响收入分配的重要工具； 社会保障是实现收入再分配的良好手段； 所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一 种方法。
三、税收与经济发展
1、税收与经济发展关系的理论观点
自由资本主义 • 廉价政府 • 税不重征
垄断资本主义 • 瓦格纳 • 财政收入手段 • 经济调节手段
凯恩斯革命 • 政府干预 • 财政政策
滞涨现象 • 供给管理 • 减税政策
三、税收与经济发展
2、供给学派的税收观点
供给学派的三个基本命题： 高边际税率会降低人们的工作积极性； 高边际税率会阻碍投资，减少资本存量；
边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化
息税和间接税影响居民的储蓄倾向及全社会的储蓄率。
二、税收的经济效应
2、税收对居民储蓄的影响
税收对居民储蓄的收入效应 收入效应在于对利息征税降低了个人的实际收入，个人会 用其既定的收入减少当前或未来的消费。 税收对居民储蓄的替代效应
替代效应是指在对利息所的征税后，减少了纳税人的实际
税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵降低了人们储蓄 的意愿，从而引起纳税人以消费代替储蓄。
二、税收的经济效应
3、税收对投资的影响
税收对吸引FDI的影响
发展中国家吸引外资都给予内资所不能享受的特殊优惠措
施。但外国投资者是否会真正得到税收优惠的好处或者能 够得到多少，还取决于投资者的居住国和东道国之间的国
际税收关系。
投资者的居住国对纳税人在东道国的已税收入可以实行三 种不同的处理方法，即免税法、扣除法和抵免法。
（3）高收入者的边际储蓄倾向一 般较高，对高收入者征税有碍于 储蓄增加；
二、税收的经济效应
3、税收对投资的影响
税收影响投资的原理 投资是经济增长的重要决定因素，而投资决策是由投资 的净收益和投资的成本决定的。
税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、 税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投 资成本。
二、税收的经济效应
1、税收对劳动供给的影响
工 资 率
S
在工资率较低的阶段，替代 效应大于收入效应，当工资 率提高时，劳动力供给增加。 在工资率较高的阶段，收入 效应大于替代效应，当工资 率提高时，劳动力供给减少。
时间
个人劳动供给曲线图
因此，个人劳动力供给曲线 S呈现“向后弯曲”的行状。
二、税收的经济效应
三、税收与经济发展
2、供给学派的税收观点
马斯顿经验分析 低税收比率促进经济增长的机制： 较低的宏观税率可以导致较高的要素收益率，而较高的 收益率会刺激这些生产要素的总供给，提高总产出水平； 低税国家的各种税收刺激，将使资源从低生产率部门或 经济活动转移到高生产率的部门或经济活动，提高资源
二、税收的经济效应
1、税收对劳动供给的影响
斜率（W）是由放弃1小时的 闲暇而增加的净收入决定的， 即净工资率
收 入
D C E1 E3 U2 W（1-t） O B A F Z闲暇 U1
税收对劳动产生的这两种效应， 当：
收入效应>替代效应，增加工作时间； 收入效应<替代效应，减少工作时间； 收入效应=替代效应，工作时间不变。 E2
二、税收的经济效应
3、税收对投资的影响
二、税收的经济效应
3、税收对投资的影响
税收对投资的收入效应 如果征税和提高税率减少了投资者的税后净收益，而投资者 为了维持过去的收益水平趋向于增加投资，这是税收对投资 的收入效应。 税收对投资的替代效应 课征公司所得税，会压低纳税人的投资收益率，如果因此而 减低了投资对纳税人的吸引力，导致投资者减少投资而以消
第九章
税收的经济效应
学习内容
一、税收经济效应的作用机制
二、税收的经济影响
三、税收与经济发展
一、税收经济效应的作用机制
1、税收的收入效应
税收的收入效应指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手
中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。
图形9-1
一、税收经济效应的作用机制
1、税收的收入效应
O
E
B
食品
二、税收的经济效应
1、税收对劳动供给的影响
税收对劳动供给的收入效应
税收对劳动供给的收入效应，是指征税后减少了个人可支配收 入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃 闲暇，增加工作时间。 税收对劳动供给的替代效应
税收的替代效应是指由于征税使劳动和闲暇的相对价格发生变
化，劳动收入下降，闲暇的相对价格降低，促使人们选择闲暇 以替代工作。
使用的整体效率。
三、税收与经济发展
3、减税政策评析
对供给学派税收主张的理论争议； 美国减税政策实例分析
二、税收的经济效应
3、税收对投资的影响
免税法 扣除法 抵免法
居住国对投资者来源于 投资国的利润免于征税， 投资者可以全部享受东 道国给予的全部税收优 惠。
居住国允许投资者从应 税所得中扣除已在东道 国缴纳的税款，投资者 实际得到的利润将取决 于投资国税率的高低， 二者呈反向关系。
居住国首先按本国税法 规定计算出一个税额， 然后从该税额中减去已 在投资国缴纳的税款。
二、税收的经济效应
2、税收对居民储蓄的影响
（1）税收对储蓄的收入效应的大 小取决于所得税的平均税率水平， 而替代效应的大小取决于所得税 的边际税率高低； （2）边际税率的高低决定了替代 效应的强弱，所得税的累进程度 越高，对个人储蓄行为的抑制作 用越大；
所得税与储蓄之间的 关系：
（4）减征或免征利息所得税将提 高储蓄的收益率，有利于储蓄。
1、税收对劳动供给的影响
我国的实际情况：
结构性失业问题突出
解决措施： 调整和改变人们的就业观念； 提高劳动力素质和技能入手改变劳动供给结构； 调节需求结构
二、税收的经济效应
2、税收对居民储蓄的影响
影响居民储蓄行为的两个主要因素是个人收入总水平 和储蓄利率水平。
税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利