应收账款审计程序
6、抽查有无不属于结算业务的债权；
7、对于用非记帐本位币结算的应收帐款， 检查其采用的汇率是否正
确；
8、出现贷方余额的应收帐款，必要时作重 分类调整；
9、验明应收帐款是否已在资产负债表恰当 披露。
执行情况说明
索引号
XXX会计师事务所
二、审计程序
1、核对应收帐款明细帐与总帐余额是否相 符；
2、获取或编制应收帐款明细表或帐龄分析 表；
3、选取帐龄长、金额大的应收帐款向债务 人进行函证，并根据情况
编制函证结果汇总表；回函金额不符的，查 明原因或作适当调整；
4、未回函的或未发询证函的应收帐款，采 用替代程序进行检查，判
断其债权的真实性和可收回性；
客户： 项目：应收账款审计程序 截至日：
编制人 复核人
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索引号 页次
C 4－1 1
一、审计目标
1、确定应收帐款是否存在；
2、确定应收帐款是否归被审计单位所有；
3、确定应收帐款Байду номын сангаас减变动的记录是否完 整；
4、确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的 计提是否恰当；
5、确定应收帐款年末余额是否正确；
6、确定应收帐款在会计报表上的披露是否 恰当。
应收账款审计核对流程
应收账款审计核对流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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在开展应收账款审计核对工作之前，需要做好充分的准备。
应收和应付账款的审计方法
应收和应付账款的审计⽅法所谓应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务⽽形成的债权。
应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接收劳务供应等⽽应付给供应单位的款项。
店铺⼩编为你介绍，希望对你有所帮助。
⼀、应收账款审计对应收账款可采⽤以下⽅法进⾏审计：其⼀，对应收账款进⾏核对。
⾸先取得或编制应收账款明细表进⾏复核加总。
然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进⾏核对，看是否相符。
再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备余额后的总额是否与会计报表的余额相符。
其⼆，对应收账款进⾏账龄分析。
编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列⽰表中，对不重要的或余额较⼩的可以汇总列⽰。
将账龄表中所列⽰的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。
其三，请被审计单位协助，标⽰出⾄审计时已收回的应收账款。
对已收回⾦额较⼤的款项进⾏常规检查。
其四，将应收账款向债务⼈进⾏函证。
证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防⽌或发现被审计单位及其有关⼈员在销售业务中发⽣差错或弄虚作假、营私舞弊⾏为。
需把握的关键环节：1.对函证的控制。
审计⼈员应当直接控制询证函的发送和回收。
2.对函证结果进⾏分析。
函证结果要么有差异，要么没差异，审计⼈员都应进⾏认真分析。
3.检查未函证应收账款。
对没有函证的应收账款，审计⼈员应抽查有关销售合同、销售汀单、销售发票副本以及发运凭证等。
从⽽验证这些未函证应收账款的真实性。
4.检查坏账的确认、坏账准备的计提及账务处理的正确性。
确认坏账时，应遵循财务报告的⾅标和会计核算的基本原则，分析各项应收账款的特征、⾦额⼤⼩、信⽤期限、债务⼈信誉和当时的经营情况等因素。
5.抽查有⽆不属于结算业务的债权。
不属于结算业务的债权，不应该在应收账款中进⾏核算。
6.检查应收账款是否⽤于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。
应收账款审计目标及程序
应收账款审计目标和程序
（1）审计目标
①确定应收账款是否存在；
②确定应收账款是否归被审计单位所有；
③确定应收账款增减变动的记录是否完整；
④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；
⑤确定应收账款年末余额是否正确；
⑥确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。
②获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。
③分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。
④对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。
⑤检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。
检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。
⑥抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。
⑦对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。
⑧分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作分类调整。
应收账款的实质性程序--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序知识点4：应收账款的实质性程序应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。
（一）应收账款的审计目标见下表（二）应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。
应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。
（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。
注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致。
（3）分析有贷方余额的项目。
查明原因，必要时，建议做重分类调整。
（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。
如有，应做出记录，必要时提出调整建议。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标（应收账款的分析程序）（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。
（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.检查应收账款账龄分析是否正确（1）取得或编制应收账款账龄分析表注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可收回性。
注会《审计》知识点应收账款的实质性程序
2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。
（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
各科目审计程序
各科目审计程序审计程序是指审计师在进行审计工作时所采取的一系列有组织、有计划的步骤和方法。
各科目审计程序是指在审计过程中，针对不同的科目，审计师所采取的具体程序和方法。
下面将分别介绍各科目审计程序的标准格式。
一、现金及现金等价物审计程序1. 确定现金及现金等价物的审计目标：核实现金及现金等价物的真实性、准确性和完整性。
2. 确定现金及现金等价物的审计程序：(1) 检查现金及现金等价物的账面余额与银行对账单、现金日记账等核算记录是否一致；(2) 对现金及现金等价物的库存进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查现金及现金等价物的收付款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对现金及现金等价物的内部控制制度进行评估，检查其有效性和执行情况；(5) 对现金及现金等价物的银行账户进行确认，核实余额和交易记录的准确性。
3. 进行现金及现金等价物的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。
二、应收账款审计程序1. 确定应收账款的审计目标：核实应收账款的真实性、准确性和完整性。
2. 确定应收账款的审计程序：(1) 检查应收账款的账面余额与应收账款明细账、销售合同等核算记录是否一致；(2) 对应收账款的客户进行确认，核实其存在和准确性；(3) 检查应收账款的收款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对应收账款的坏账准备进行评估，核实其合理性和充足性；(5) 对应收账款的催收措施和回款情况进行调查，评估其有效性和执行情况。
3. 进行应收账款的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。
三、存货审计程序1. 确定存货的审计目标：核实存货的真实性、准确性和完整性。
2. 确定存货的审计程序：(1) 检查存货的账面余额与存货明细账、采购合同等核算记录是否一致；(2) 对存货进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查存货的入库、出库凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对存货的计价方法进行评估，核实其合理性和准确性；(5) 对存货的质量状况进行抽样检查，评估其是否符合质量标准。
应收账款审计
〔2〕函证的方式 肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况下必须回函 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函
可靠性不同 提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函时的 意义不同
只有收到回函，才能为财务报表认定提 供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
对函证的控制，注册会计师可通过函证结果汇总表来进展。
注册会计师
债务人
〔5〕函证结果差异的分析
产生差异的原因可能是 ➢ 由于购销双方登记人账的时间不同； ➢ 由于一方或双方记账错误； ➢ 弄虚作假或舞弊行为。
〔6〕对函证结果的总结和评价
注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析性复核的结 果是否适当，相关的风险评价是否适当，等等。
〔三〕执行其他分析性程序
审计认定：存在、完好性、计价和分摊 审计步骤： 复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在差异， 应说明原因； 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标
比照分析，对存在重大异常的，应说明原因。
应收账款分析性程序常用财务比率表 财务比率 1．应收账款周转率 2．应收账款与流动资产总额之比 3．销售净额报酬率 4．坏账费用与赊销净额之比 5．坏账费用与实际坏账之比
计价和分摊
列报和披露
二、应收账款的重要本质性测试程序
审计认定
计价和分摊
计价和分摊
存在/完整性、 计价和分摊
可供选择的审计程序 （一）取得或编制应收账款明细表 （二）分析应收账款账龄 （三）执行其他分析程序
存在、权利与义务、计价和分摊 （四）向债务人函证应收账款
应收账款的四大审计方法【会计实务经验之谈】
应收账款的四大审计方法【会计实务经验之谈】其一，对应收账款进行核对。
首先取得或编制应收账款明细表进行复核加总。
然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。
再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备余额后的总额是否与会计报表的余额相符。
其二，对应收账款进行账龄分析。
编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列示表中，对不重要的或余额较小的可以汇总列示。
将账龄表中所列示的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。
其三，请被审计单位协助，标示出至审计时已收回的应收账款。
对已收回金额较大的款项进行常规检查。
其四，将应收账款向债务人进行函证。
证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
需把握的关键环节：1.对函证的控制。
审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。
2.对函证结果进行分析。
函证结果要么有差异，要么没差异，审计人员都应进行认真分析。
3.检查未函证应收账款。
对没有函证的应收账款，审计人员应抽查有关销售合同、销售汀单、销售发票副本以及发运凭证等。
从而验证这些未函证应收账款的真实性。
4.检查坏账的确认、坏账准备的计提及账务处理的正确性。
确认坏账时，应遵循财务报告的臼标和会计核算的基本原则，分析各项应收账款的特征、金额大小、信用期限、债务人信誉和当时的经营情况等因素。
5.抽查有无不属于结算业务的债权。
不属于结算业务的债权，不应该在应收账款中进行核算。
6.检查应收账款是否用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。
7，检查外币应收账款的折算方法是否正确。
8.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
应收账款审计
应收账款审计作者：刘训敏来源：《今日财富》2019年第13期应收账款的审计程序包括控制测试和实质性程序，在实质性程序中函证几乎是必做的程序。
近两年的《中国证监会行政处罚决定书》中，有8例函证程序出现问题，文章分析了这些案例，提出了改进措施。
应收账款是非常重要的资产项目，审计中，注册会计师都会非常关注应收账款的审计，重点关注其实质性审计程序。
一、审计程序要对应审计目标理论上，注册会计师在审计时要关注每一个科目的“CEAVOP”，即完整性（completeness）、存在（existence）、准确性（accuracy）、估值（valuation）、权利和义务（ownership and obligation）、列报与披露（presentation and disclosure）。
注册会计师往往从CEAVOP出发，考虑审计程序、设计审计步骤。
力求审计程序和步骤能够实现所有的CEAVOP。
对于应收账款而言，主要考虑的是存在和估值（计价），完整性、权利和义务、列报与披露方面出现问题的概率相对较低。
二、审计应收账款科目主要做的审计程序针对应收账款的审计主要有控制测试和实质性程序两类。
控制测试对于销售与收款领域是很重要的。
因为这个领域主要是一些常规交易，交易的规模和数量都很大，如果单纯执行抽样、函证这样的实质性测试，不足以发现可能的错误。
在控制测试的基础上，再执行实质性程序，以发现应收账款重大错报。
应收账款的实质性程序主要包括以下几种：（一）取得应收账款的明细表，仔细阅读与计算，看看有没有异常的内容，如余额是负数、太整的数、稀奇古怪的客户名称，等等。
（二）要验证存在性，最好的情形是企业在期后已经收到钱了，则存在性与计价都解决了。
所以，第一有效的手段应该审计期后的入账金额。
（三）实质性分析程序。
结合销售执行分析程序也是非常重要的实质性测试，重点关注应收账款周转天数，并对其进行分析和解释。
（四）另一项常规的实质性程序对应收账款的账龄进行分析，分析收不回来的原因以及回收的可能性。
会计经验：应收账款审计的实质性程序
应收账款审计的实质性程序
1.一般程序
（1）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确（分类和可理解性）应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时做重分类调整。
应收账款明细账贷方余额，属于债务，应列入预收账款。
调整分录如下：
借：应收账款某客户
贷：预收账款某客户
（2）检查应收账款在资产负债表上是否已经恰当披露（分类和可理解性）
2.重要程序函证
要点
要求
函证的方式
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④。