应收账款审计程序表
应收账款的实质性程序--注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序三、应收账款的实质性程序（一）应收账款审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.分析应收账款账龄【例题·综合题】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。
ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。
资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。
资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：（注：老师讲解中数字单位是“万元”）要求：针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
[答疑编号3937130501]『正确答案』资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2 046万元折算的人民币金额15345万元不正确。
外币应收账款期末未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为人民币13912.8万元。
注会《审计》知识点应收账款的实质性程序
2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。
（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
各科目审计程序
各科目审计程序审计程序是指审计师在进行审计工作时所采取的一系列有组织、有计划的步骤和方法。
各科目审计程序是指在审计过程中，针对不同的科目，审计师所采取的具体程序和方法。
下面将分别介绍各科目审计程序的标准格式。
一、现金及现金等价物审计程序1. 确定现金及现金等价物的审计目标：核实现金及现金等价物的真实性、准确性和完整性。
2. 确定现金及现金等价物的审计程序：(1) 检查现金及现金等价物的账面余额与银行对账单、现金日记账等核算记录是否一致；(2) 对现金及现金等价物的库存进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查现金及现金等价物的收付款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对现金及现金等价物的内部控制制度进行评估，检查其有效性和执行情况；(5) 对现金及现金等价物的银行账户进行确认，核实余额和交易记录的准确性。
3. 进行现金及现金等价物的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。
二、应收账款审计程序1. 确定应收账款的审计目标：核实应收账款的真实性、准确性和完整性。
2. 确定应收账款的审计程序：(1) 检查应收账款的账面余额与应收账款明细账、销售合同等核算记录是否一致；(2) 对应收账款的客户进行确认，核实其存在和准确性；(3) 检查应收账款的收款凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对应收账款的坏账准备进行评估，核实其合理性和充足性；(5) 对应收账款的催收措施和回款情况进行调查，评估其有效性和执行情况。
3. 进行应收账款的审计工作，包括采取抽样检查、核对凭证、问询管理层等方法，以确保审计目标的实现。
三、存货审计程序1. 确定存货的审计目标：核实存货的真实性、准确性和完整性。
2. 确定存货的审计程序：(1) 检查存货的账面余额与存货明细账、采购合同等核算记录是否一致；(2) 对存货进行实地核查，确认其存在和准确性；(3) 检查存货的入库、出库凭证，核实其合法性和准确性；(4) 对存货的计价方法进行评估，核实其合理性和准确性；(5) 对存货的质量状况进行抽样检查，评估其是否符合质量标准。
《应收账款审计》课件
建议措施
审计意见
基于我们的审计发现，我们提出了一些明 确的意见，包括要求客户按时付款、加强 坏账管理和完善内部控制等。
审计报告分发与存档
我们的审计报告将分发给 相关的管理人员和利益相 关者，以便他们了解审计 结果和我们的建议。
分发对象
为了确保审计报告的完整性和可追溯性，我们将按 照公司规定进行存档，并确保其安全性和保密性。
应收账款审计
目 录
Ⅰ
点
应
收
击
账
款
添
审
计
加
概 述
正
文
Ⅱ
点
制应
Байду номын сангаас
度收
击
审账
计款
添
内
部
加
控 制
正
文
Ⅲ
点
审应
计收
击
账
款
添
风
险
加
管 理
正
文
Ⅳ
点
性应
审收
击
计账
款
添
交
易
加
真 实
正
文
Ⅴ
点
审应
计收
击
账
款
添
余
额
加
核 查
正
文
Ⅵ
点
与应
结收
击
论账
款
添
审
计
加
报 告
正
文
应收账款审计概述
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地 阐述你的观点
予信用的情况。
03
信用风险控制内部控制审计
对应收账款的信用风险控制进行审计，检查是否能够及时发现和防范信
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表
应收账款的具体审计目标与认定对应关系表摘要：I.应收账款审计目标概述A.应收账款的定义和重要性B.应收账款审计的目标和意义II.应收账款的具体审计目标A.存在性1.确认账款是否存在2.查找未记录的账款B.准确性1.确认账款金额的准确性2.确认账款的核算准确性C.完整性1.确认账款是否完整2.查找遗漏的账款D.截止确认1.确认账款是否在正确的会计期间确认2.确认账款是否在财务报表截止日期之前确认E.分类和可理解性1.确认账款是否正确分类2.确认财务报表对账款的描述和披露是否清晰可理解III.应收账款审计的认定对应关系表A.对应关系表的定义和作用B.应收账款各类别与认定对应关系表的详细内容正文：I.应收账款审计目标概述A.应收账款是指企业因销售商品或提供劳务而应收的款项，是企业的重要资产之一。
B.应收账款审计的目标是确保财务报表中应收账款的存在、准确性、完整性、截止确认以及分类和可理解性得到准确反映。
II.应收账款的具体审计目标A.存在性1.审计人员需要确认账款是否存在，即是否真实存在应收账款2.审计人员需要查找未记录的账款，防止企业虚增或虚减应收账款B.准确性1.审计人员需要确认账款金额的准确性，即金额是否正确2.审计人员需要确认账款的核算准确性，即是否正确地将应收账款纳入财务报表C.完整性1.审计人员需要确认账款是否完整，即是否有遗漏的账款2.审计人员需要查找遗漏的账款，防止企业少报或隐瞒应收账款D.截止确认1.审计人员需要确认账款是否在正确的会计期间确认，即是否在适当的会计期间纳入财务报表2.审计人员需要确认账款是否在财务报表截止日期之前确认，即是否在报表截止日期之前纳入财务报表E.分类和可理解性1.审计人员需要确认账款是否正确分类，即是否根据相关规定正确地将应收账款分为不同类别2.审计人员需要确认财务报表对账款的描述和披露是否清晰可理解，即是否能够清晰地反映应收账款的情况III.应收账款审计的认定对应关系表A.对应关系表是审计人员用于记录和整理应收账款审计结果的一种表格，用于帮助审计人员了解账款的具体情况，以及审计过程中发现的问题B.应收账款各类别与认定对应关系表的详细内容，需要根据企业的具体情况进行填写和整理，一般来说，包括以下几个方面：1.账款金额2.账款账龄3.账款对象4.账款来源5.账款性质6.账款状态7.审计人员对账款存在性、准确性、完整性、截止确认、分类和可理解性的认定结果以上是关于应收账款的具体审计目标与认定对应关系表的详细介绍。
应收账款审计
〔2〕函证的方式 肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况下必须回函 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函
可靠性不同 提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函时的 意义不同
只有收到回函，才能为财务报表认定提 供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
对函证的控制，注册会计师可通过函证结果汇总表来进展。
注册会计师
债务人
〔5〕函证结果差异的分析
产生差异的原因可能是 ➢ 由于购销双方登记人账的时间不同； ➢ 由于一方或双方记账错误； ➢ 弄虚作假或舞弊行为。
〔6〕对函证结果的总结和评价
注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析性复核的结 果是否适当，相关的风险评价是否适当，等等。
〔三〕执行其他分析性程序
审计认定：存在、完好性、计价和分摊 审计步骤： 复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在差异， 应说明原因； 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标
比照分析，对存在重大异常的，应说明原因。
应收账款分析性程序常用财务比率表 财务比率 1．应收账款周转率 2．应收账款与流动资产总额之比 3．销售净额报酬率 4．坏账费用与赊销净额之比 5．坏账费用与实际坏账之比
计价和分摊
列报和披露
二、应收账款的重要本质性测试程序
审计认定
计价和分摊
计价和分摊
存在/完整性、 计价和分摊
可供选择的审计程序 （一）取得或编制应收账款明细表 （二）分析应收账款账龄 （三）执行其他分析程序
存在、权利与义务、计价和分摊 （四）向债务人函证应收账款
应收账款审计
应收账款审计作者：刘训敏来源：《今日财富》2019年第13期应收账款的审计程序包括控制测试和实质性程序，在实质性程序中函证几乎是必做的程序。
近两年的《中国证监会行政处罚决定书》中，有8例函证程序出现问题，文章分析了这些案例，提出了改进措施。
应收账款是非常重要的资产项目，审计中，注册会计师都会非常关注应收账款的审计，重点关注其实质性审计程序。
一、审计程序要对应审计目标理论上，注册会计师在审计时要关注每一个科目的“CEAVOP”，即完整性（completeness）、存在（existence）、准确性（accuracy）、估值（valuation）、权利和义务（ownership and obligation）、列报与披露（presentation and disclosure）。
注册会计师往往从CEAVOP出发，考虑审计程序、设计审计步骤。
力求审计程序和步骤能够实现所有的CEAVOP。
对于应收账款而言，主要考虑的是存在和估值（计价），完整性、权利和义务、列报与披露方面出现问题的概率相对较低。
二、审计应收账款科目主要做的审计程序针对应收账款的审计主要有控制测试和实质性程序两类。
控制测试对于销售与收款领域是很重要的。
因为这个领域主要是一些常规交易，交易的规模和数量都很大，如果单纯执行抽样、函证这样的实质性测试，不足以发现可能的错误。
在控制测试的基础上，再执行实质性程序，以发现应收账款重大错报。
应收账款的实质性程序主要包括以下几种：（一）取得应收账款的明细表，仔细阅读与计算，看看有没有异常的内容，如余额是负数、太整的数、稀奇古怪的客户名称，等等。
（二）要验证存在性，最好的情形是企业在期后已经收到钱了，则存在性与计价都解决了。
所以，第一有效的手段应该审计期后的入账金额。
（三）实质性分析程序。
结合销售执行分析程序也是非常重要的实质性测试，重点关注应收账款周转天数，并对其进行分析和解释。
（四）另一项常规的实质性程序对应收账款的账龄进行分析，分析收不回来的原因以及回收的可能性。
会计专业《应收账款审计》公开课教案
会计专业《应收账款审计》公开课教案会计专业《应收账款审计》公开课教案08会计审计基础应收账款的审计审计基础知识公开课授课人:黄妙玲班级:08会计时间:202*年5月20日周四第5节【教学目标】（一）知识目标：正确认识应收审计的内容和要点，增强判断能力，掌握应收账款审计的一般程序。
（二）能力目标：通过举例分析及练习，使学生掌握应收账款的一般程序。
（三）情意目标：通过学习审计知识，培养学生在胜任财务工作时，更加严谨的职业能力。
【教学重难点】（一）重点：应收账款审计的内容（二）难点：应收账款审计的一般程序，特别是坏账准计提的核算【组织教学】师生问好，点名，准备课本等【复习旧识】1、在编制资产负债表时，应收账款根据哪些账户的明细项目计算填列。
应收账款借方余额+预收账款余额借方余额-坏账准备贷方余额2、坏账准备的计提公式应收账款账面余额*计提比率-坏账准备贷方余额【导入新课】既然明白从财务角度出发，在编制报表时对应收账款的计算已经明确，那么今天就是从审计角度讲授如何审计应收账款。
【新课讲授】应收账款审计一、应收账款审计的重要性由于应收账款可以转换为货币，如果控制不严，就会出现一些漏洞，在市场经营过程中，应收账款所占的资金比重不断增加，不能回收的风险逐步加大，加强这部分的审计意义重大。
08会计审计基础应收账款的审计二、应收账款审计的内容1、审阅“应收账款”账户的实际记录虚增销售额、虚增债权如：某企业为了完成上级下达的利润指示，而将库存产品列做虚假销售，从而虚增加利润。
检查时，应重点分析原如凭证及科目对应关系。
2、对“应收账款”账启按期归还情况进行检查检查时首先要划分期内与超期的界限。
3、注意长期未收到的款项4、已列作坏账损失的应收账款审计坏账损失的真实性及账务处理是否符合规定。
三、应收账款审计的一般程序1、检查报表数是否计算正确。
（账表）固定资产的减少：投资转出，盘亏。
2、核对应收账款明细账与总账余额是否相符。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
13.检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款。
14.检查向债务人询证回函的例外事项及存有争议的余额。
15.检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致。
16.复核计算坏账准备余额占应收账款余额的比例，并和以前年度的相关比率核对，检查分析其重大差异。
应收账款审计程序表
单位名称：新疆友好集团股份有限公司编制人：韩雪日期：2014.1.1索引号：
会计期间：2013.1.1-2013,12.31复核人：王蕊日期：2007.3.1页次：
一：审计目标1.确定应收账款是否存在；2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款和坏账准备增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；5.确定应收账款和坏账准备的年末余额是否正确；6.确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。
7.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方式是否正确。
8.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。
9.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当地披露。
10.核对坏账准备总账与报表的余额是否相等。
11.按计提坏账准备的范围，标准测算已提坏账准备是否充分，若有大额差异应进行调整。
二．审计程序
审计重点
审计程序
执行情况说明
索引号
常规审计重点是分析应收账款的账龄和余额构成。分析应收账款收不回的可能
1.核对应收账款明细余额账与总账，报表余额是否相等。
2.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数是否正确。
3.分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的可再次复函，如不复询可采用替代审计程序进行检查根据替代检查结果判断其债权的真实性和可回收性。
4.对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。
5.检查应收账款中有无债务人破产或死亡的，以及破产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已经确认为坏账的应收账款长期不处理的情况。
6.检查有无不属于结算业务的债权，如有应做出记录或适当的调整。
17.验明坏账准备是否已在资产ຫໍສະໝຸດ 债表上恰当地披露。1，相符
2，自编
3，