企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理
汇算清缴小微企业纳税调整
汇算清缴小微企业纳税调整汇算清缴小微企业纳税调整新税法从税收实现角度考虑，将所得税确认利息收入、租金收入、特许权使用费收入(以下简称“三项收入”)的时点确定为合同约定的应付款日，这与原税法和财务核算对三项收入按权责发生制原则确认存在差异。
因此文件规定，新税法实施前已按其他方式计入当期的三项收入，新税法实施后，将该项收入总额减去以前年度已确认收入后的余额，再按合同约定的应付款日确认当期收入。
由于新税法没有按照权责发生制确认三项收入，因此及以后年度纳税申报时，对上述三项收入的纳税调整应反映在附表三《纳税调整明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”。
例如：某企业1月与承租人订立租赁合同，自1月-12月出租房屋3年，每个月租金1万，承租人于12月一次性支付租金36万元。
1.企业的账务处理(1)度-度每年确认收入时的账务处理(一共3次)。
借：其他应收款 12贷：其他业务收入 12(2)收取租金收入时的账务处理。
借：银行存款 36贷：其他应收款 362.企业的纳税申报处理度企业所得税纳税申报，依据旧税法将企业按权责发生制确认的收入12万元并入应纳税所得额，度由于承租人不支付房租，因此税收上不确认收入，申报时应将财务上确认的12万元收入进行纳税调减。
附表三《纳税调整明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”填报：第1列“帐载金额”12万元，第2列“税收金额”0，第3列“调增金额”12万元。
度由于合同约定承租人于6月支付房租36万元，纳税申报时按98号文件要求，按总收入36万元减去度已确认的12万元收入后的余额24万元确认其度租金收入。
附表三《纳税调整明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”填报：第1列“帐载金额”12万元，第2列“税收金额”36万元，第3列“调增金额”24万元，第4列“调减金额”0.四、关于以前年度职工福利费余额的纳税处理新税法强调税前扣除的职工福利费是工资、薪金14%额度内的实际发生额，因此新旧政策衔接中要求：及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除，仍有余额的，继续留在以后年度使用。
企业所得税汇算清缴的审核调整及纳税申报
• (七)政府补助收入 • 1.政府补助收入的实现时间 • 2.免税或不征税的政府补助收入 • 企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理
后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他 拨付资金的政府部门的部分，应当重新计入取得该资金第 6年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的 支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
企业所得税汇算清缴的审 核调整及纳税申报
永州市地方税务局直属局 准则的差异及其纳税调整。 • (2)税收优惠的备案或审批。 • (3)企业取得的财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法
偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是以非货币形式体现的， 除另有规定外，均应一次性地计入确认收入年度的应纳税所得额。 • (4)企业当年度实际发生的、与收入相关的成本、费用，由于各种原 因，没有及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时， 可以按照账面发生金额进行核算；但是，在汇算清缴时，应补充提供 该成本、费用的有效凭证。 • (5)准予在税前扣除的资产损失，包括实际资产损失（指企业在实际 处置、转让资产过程中发生的合理损失）和法定资产损失（指企业虽 未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失）。
视同销售收入
• 2．纳税调整与申报 • (1)非货币性交易视同销售收入 • (2)货物、财产、劳务视同销售收入 • 值得注意的是，企业将外购货物捐赠、赞助、个
人消费、业务招待等，虽然货物的所有权发生转 移，但没有增加企业的所有者权益，所以，在会 计处理上，不作销售处理。但是，按照税法规定， 应作视同销售处理，按其购入时的价格确定视同 销售收入和视同销售成本。 • (3)“其他视同销售收入”
定应确认的视同销售收入和视同销售成本，不填 入“主表”第1行“营业收入”、第2行的“营业 成本”中，即“利润总额”不包括该部分内容。 该部分内容作为纳税调整项目，调整应纳税所得 额。
企业所得税汇算常见纳税调整事项
企
业
所
得
税
汇 王
算志 刚
常
见
李 伟
纳毅
税
调
整
事
项
由于会计 制度与税法的分离，两者 规定存在许多 差异，当企业财务会计的 确认、计量与 税收法 规不一 致时，就会 出现会计利润 与应税所得之间的差异， 在年度所得 税汇算清缴时，企业需要对 年度企业所 得税进行纳税调整。下面， 笔者按照 企业财务报表顺序，就企业所
38
纳税辅导
处理。 5、减免或返还的流转税，除国务院
等有指定用途的项目不征税 外，都应并 入企业利润征收所得税，对直接减免和 即征即退的应并入当年利 润，对先征后 返的并入收到退税款的年度。
五、成本与费用类项目 1 、工资、薪金支出。工资、薪金支出 实 行 计 税 工 资 扣 除 办 法 的 企 业 ，自 2 006 年 7 月 1 日 以 后 执 行 财 税 [ 200 6] 1 26 号人 均 月 扣 除最 高 限 额 1 600 元，计算公式为：企业全年计税工 资、薪金扣除标准=该企业年任职及雇 员平均人数×规定的人均月计税工资标 准×12 计税标准以内可据实扣除，超过部 分调增应纳税所得额。实行工效挂钩的 企业，按批准提取超过实际发放的部分 不得扣除 ，超过 部分可 建立工资 储备 金 ，在 以后年度 发放时 ，经 主管税 务机 关审核，在实际发放年度企业所得税前 据实扣除。 2、职工工会 经费、职工福 利费、职 工教育经费。所得税法规定，上述三项 经费 分 别 按 照 计 税 工 资 总 额 的 2%, 1 4%, 1. 5%计算 扣除 ( 企业效益好、职 工 培训任 务重的 企业职 工教育经 费可 按 2. 5 %) ，纳税人 实际发放的 工资高 于确定的计税工资标准的，应按照计税 工资总额分别计算扣除三 项经费；纳税 人实际发 放的工 资低于 确定的计 税工 资标准的，应按照实际发放的工资总额 分别计算扣除的三项经费，凡不能出具 《工会经费拨缴款收据》的 ，其提取的职 工工会经费不得在税前扣除。 3 、业务招待费。企业发生与 生产、 经营有关的交际应酬费，应当有确定的 记录或单据。在下列限度内准予作为费 用 列 支，全 年销 售（营 业 ）收入 净额 在 1 500 万元以下的，不得超过销售 （营 业）收入净额的 5 ‰；全年销售（营业）收 入 净额超过 15 00 万元的部分，不得超 过 该部分 销售（营 业）收入净 额的 3‰。 收入净额是指纳税人从事生产、经营活 动 取得的 收入扣 除销售 折扣、销 售折 让、销售退回等各项支出后的收入 额， 包括基本业务收入和其他业务收 入，业
会计实务：年终企业所得税汇算清缴的计算及查补税的帐务处理
年终企业所得税汇算清缴的计算及查补税的帐务处理某工业企业1998年度实现利润总计531万元。
该企业年末平均职工数700人，上年实际发放工资总额834.4万元，并据以计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费（计税工资标准660／人月平均）。
向减灾委员会捐款40万元，已列入“营业外支出”帐户。
1998年该企业已预缴企业所得税218.09万元。
计算该企业年终应补退的企业所得税。
若企业按上述资料完成了企业所得税的年终汇算清缴工作，并已完成了1998年度财务决算的编报工作。
税务机关在1999年1月税务检查时发现如下问题：①该企业1998年支付的基建工程贷款利息2万元，计入当期财务费用；②该企业1998年度向某贸易公司借款200万元，解决临时生产经营资金周转不足，借期1年，年利率为12％（银行同类同期贷款利率为10％）。
此项利息也已计入当期财务费用。
计算该企业应查补的企业所得税，并做出调帐和补税的会计分录。
一、计算年终应补所得税1.超标准工资应调增所得额＝8344000－700×660×12＝280（万元）2.超标准计提三项费用调增所得额＝280×（14％＋2％＋1.5％）＝49（万元）3.公益救济性捐赠扣除的计算。
调整后应纳税所得额＝531＋280＋49＋40＝900（万元）捐赠扣除限额＝900×3％＝27（万元）实际捐赠数额大于扣除限额应按限额扣除4.应纳税所得额＝900－27＝873（万元）5.应纳所得税额＝873×33％＝288.09（万元）6.应补所得税额＝288.09－218.09＝70（万元）二、计算应查补的企业所得税1.存在问题。
①基建工程贷款利息应计入工程成本，不应计入财务费用，需调增利润2万元。
②超标准生产经营性利息支出未做纳税调整应调增计税所得额＝200×(12％－10％）＝4（万元）2.应查补企业所得税＝（2＋4）×33％＝1.98（万元）3.调帐分录：①：影响上年会计利润的真实性，应通过“以前年度损益调整”科目调帐。
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴是指企业在一定期间内，对其年度应纳税所得额进行核算，计算出应纳税额、已缴纳的预缴税额和应纳未缴纳的税额之间的差额，然后进行结转和补退。
企业所得税汇算清缴是一项非常重要的财务工作，需要企业财务人员掌握一定的账务处理技巧。
二、企业所得税汇算清缴实务技巧1.准备工作在进行企业所得税汇算清缴前，首先需要做好准备工作。
包括：（1）核对会计账簿，确保账簿记录准确无误；（2）准备好各种报表和资料，如年度利润表、资产负债表、现金流量表等；（3）核对预交税款是否正确，并将其记录在预交款台帐中。
2.计算应纳所得税额计算应纳所得税额是企业所得税汇算清缴中最重要的环节之一。
具体步骤如下：（1）确定应纳所得税额计算方法：按照实际利润率法或简易办法进行计算；（2）计算应纳所得税额：根据企业所得税法规定的税率和计算方法，计算出应纳所得税额；（3）核对计算结果：核对计算结果是否正确，如有错误需要及时修改。
3.结转和抵扣结转和抵扣是企业所得税汇算清缴中的另一个重要环节。
具体步骤如下：（1）结转以前年度亏损：将以前年度亏损结转到当年利润中；（2）抵扣已缴预缴税款：将已缴预缴税款与应纳所得税额进行比较，如果已缴预缴税款大于应纳所得税额，则可申请退款；如果已缴预缴税款小于应纳所得税额，则需要补交差额。
4.填写申报表格企业在进行汇算清缴时需要填写相应的申报表格。
具体步骤如下：（1）填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的预交款情况；（2）填写《企业所得税汇算清缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的应纳所得税额、已缴预缴税款和应纳未缴纳的税额等信息。
5.提交申报材料企业在完成汇算清缴的相关工作后，需要将相应的申报材料提交给税务机关。
具体步骤如下：（1）核对申报材料：核对申报材料是否完整、准确；（2）签署申报表格：企业财务人员需要在相应的申报表格上签署并加盖公章；（3）提交申报材料：将填好的申报表格和其他相关资料提交给税务机关。
企业所得税汇算清缴涉及的调整分录【会计实务经验之谈】
企业所得税汇算清缴涉及的调整分录【会计实务经验之谈】问：所得税汇算清缴涉及到纳税调整、补缴税款，如何做会计分录？答：所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
企业所得税汇算清缴工作应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据，将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方，按照税收法律法规的规定进行纳税调整，将会计所得调整为应纳税所得，套用适用税率计算得出年度应纳税额，与年度内已预缴税额相比较后的差额，确定应补或应退税款。
在这个过程中涉及到如何做调整分录的问题。
如果是属于会计和税收法规的差异导致的调整，比如有不符合规定的票据、业务招待费、广告费、业务宣传费、福利费等费用超过税前扣除标准，不是会计处理错误，那么只在汇算清缴报表上显示就可以了，不需要做会计分录。
也就是所谓的调表不调账。
如果是会计差错，需要做相应的调整，涉及损益的，要通过“以前年度损益调整”科目处理。
如果需要补缴所得税，会计处理如下：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整如果汇算清缴计算结果是多交了所得税，并在税局办理了退税，那么要做相反的分录。
相关问题连接：1、2013年汇算清缴补交2012年的企业所得税分录2、小企业会计准则下所得税汇算清缴会计分录小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
企业所得税2024年汇算清缴操作流程
企业所得税2024年汇算清缴操作流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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企业所得税汇算清缴所得税会计分录
企业所得税汇算清缴所得税会计分录企业所得税汇算清缴是企业年度纳税申报的重要环节，涉及到一系列的会计处理和分录。
在这一过程中，准确地记录所得税相关的会计分录对于企业财务报表的准确性和合规性至关重要。
首先，我们来了解一下企业所得税汇算清缴的基本概念。
汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
在进行汇算清缴时，企业需要对全年的收入、成本、费用等进行汇总核算，并按照税法规定进行调整，计算出应纳税所得额。
然后，根据应纳税所得额和适用的税率，计算出应纳所得税额。
如果企业在预缴所得税时多缴了税款，税务机关会予以退还；如果少缴了税款，则需要补缴。
接下来，我们详细探讨一下企业所得税汇算清缴中涉及的会计分录。
当企业计算出全年应纳所得税额时，会计分录如下：借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税这里的“所得税费用”科目反映了企业当期应负担的所得税费用，而“应交税费——应交企业所得税”则反映了企业对税务机关的纳税义务。
如果企业在预缴所得税时多缴了税款，在汇算清缴后需要申请退税，会计分录如下：借：应交税费——应交企业所得税贷：所得税费用同时，收到退税款时：借：银行存款贷：应交税费——应交企业所得税如果企业在预缴所得税时少缴了税款，在汇算清缴后需要补缴，会计分录如下：借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款需要注意的是，在进行所得税会计处理时，企业可能会采用应付税款法或资产负债表债务法。
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。
在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税。
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企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务
处理
企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。
一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理
例1：某房地产开发企业，2001年度税前会计利润（纳税调整前）-550000元，企业自行调增纳税所得额60000元，自行调减纳税所得额10000元，纳税调整后所得-500000元。
无弥补以前年度亏损和免税所得，其应纳税所得额为-500000元。
经注册税务师代理审查，下列事项还应调增应纳税所得额共计1500000元：
（一）调表不调账。
凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账：
1、2001年度支付工商局罚款20000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。
但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。
2、2001年度该企业员工20人。
按计税工资月均800元计算，可
税前扣除192000元。
企业实际发放工资252000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。
但超标准支付的60000元（252000-192000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。
3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。
根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。
该三项共计100000元，应调增应纳税所得额。
（二）调表又调账。
凡当期不能扣除，以后年度按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。
则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，补缴漏缴的企业所得税，并调账转回，在以后年度按规定税前扣除。
1、该公司为开发某商品房项目，贷款2000万元，2001年度支付借款利息1020000元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。
根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前所发生的，应计入有关房地产的开发成本”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。
待开发项目完工实现销售时，再税前扣除。
应调账，借记：“开发成本”1020000元，贷记：“以前年度损益调整”1020000元。
2、2001年度购买应计入“固定资产”科目的办公桌10张（单价
为2000元）、共计20000元，在“管理费用”科目列支。
根据税法“资本性支出不得一次性扣除”的规定，应调增应纳税所得额。
但以后年度根据该项资产的折旧年限可分期计入“管理费用”科目，并在税前扣除。
应调账，借记：“固定资产”20000元，贷记：“以前年度损益调整”20000元。
3、某幢商品房已竣工，建筑面积1000平方米，总成本1080000元，单位成本1080元。
2001年度销售500平方米，应结转“经营成本”540000元，误按单价1800元结转“经营成本”900000元。
多结转的360000元（900000-540000），根据税法规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。
待以后年度实现销售时，予以税前扣除。
应调账，借记：“开发产品”360000元，贷记：“以前年度损益调整”360000元。
该三项共计1400000元，应调增应纳税所得额，并调账。
通过以上纳税调整和调账，2001年度该公司的应纳税所得额应为：1000000元（-500000+1500000），适用税率33%，应缴所得税额330000元。
账务处理为，借记：“以前年度损益调整”1400000元，贷记：“利润分配——未分配利润”1070000元、“应交税金——应交所得税”330000元。
缴纳税款时，借记：“应交税金——应交所得税”330000元，贷记：“银行存款”330000元。
至此，2001年度自查自补的企业所得税，通过调整企业所得税年度纳税申报表得以实现。
而以后年度按规定可分期摊销或计提并允许在税前扣除的事项，则必须通过相应的账务处理，以避免以后年度多缴企业所得税。
二、被税务机关查补企业所得税的会计处理
例2：2002年税务机关对某企业2001年度企业所得税纳税情况进行检查，查补漏税事项共计300 000元，应补企业所得税99 000元（罚款，滞纳金另行处置）。
（一）因会计差错或违反税法规定导致漏缴企业所得税的事项，应通过相应的会计处理补缴企业所得税。
一则，通过调账可结平相关会计科目或明细事项；二则，当期不能税前扣除，以后年度可按规定分期摊销并可税前扣除的事项，通过调账转回，使补缴的企业所得税在以后年度分期抵销：
1、经检查“固定资产”明细账，其中有10项净值为红字，共计10 000元，为多计提的折旧，减少了当期利润。
应调账，借记：“累计折旧”，贷记：“以前年度损益调整”。
2、经检查“库存商品”明细账，其中有20项期末数量为零，而金额为红字的商品代计20 000元，为多转的成本，减少了当期利润。
应调账，借记：“库存商品”，贷记：“以前年度损益调整”。
3、经检查，某项房产原值为50万元，2000年12月份发生装修费17万元，全额计入“管理费用”科目。
根据税法规定，不得一次性税前扣除。
应调账，借记：“固定资产”，贷记：“以前年度损益调整”。
通过调账转回，以后各期可按规定摊销并可税前扣除，被查补的企业所得税，也随之在以后年度抵销。
该三项补缴所得税的会计处理为，借记：“以前年度损益调整”200 000元，贷记：“利润分配——未分配利润”134 000元、“应交税金——应交所得税”66 000元。
（二）凡会计规定可以列支，但税法规定不得税前扣除或超过扣除标准而漏缴企业所得税的事项，则不调整相关会计科目，应直接补提补缴企业所得税：
1、经检查，2000年度支付税收罚款、滞纳金共计20 000元，计入“营业外支出”科目，企业未作纳税调整。
2、经检查，2000年度支付的白酒广告费30 000元，在“销售费用”科目列支，企业未作纳税调整。
3、经检查，2000年度超标准支付的业务招待费50 000元，在“管理费用”科目列支，企业未作纳税调整。
该三项根据税法有关规定，均不得税前扣除，应补缴企业所得税，会计处理为，借记：“利润分配——未分配利润”33 000元，贷记：“应交税金——应交所得税”33 000元。
（三）本次税务检查，以上相关账户的调整与会计处理如下：
1、补提企业所得税时：
借：累计折旧 10 000
库存商品 20 000
固定资产 170 000
贷：利润分配——未分配利润 101 000
应交税金——应交所得税 99 000
2、缴纳税款时：
借：应交税金——应交所得税 99 000
贷：银行存款 99 000。