上市公司自愿性会计变更影响问题
我国上市公司自愿性审计师变更问题论文
我国上市公司自愿性审计师变更问题研究【摘要】近年来，随着我国证券市场的不断发展，审计师变更现象也在频繁发生，审计师变更问题尤其是自愿性变更逐渐成为社会各界研究的热点。
本文将重点剖析我国上市公司自愿性审计师变更的原因，同时分析自愿性审计师变更对审计独立性和审计质量的影响等，最后在此研究基础上提出监管审计师变更问题的建议。
【关键词】上市公司；审计师变更；变更原因一、审计师变更的内涵及类型根据上市公司与前任审计师的关系终止的发起方不同，我们一般将审计师变更划分为两大类即解聘和辞聘。
同时我们根据在变更的过程中，上市公司是否为主动变更的情形，可以将“解聘”划分为以下两类：（1）自愿性变更，即指上市公司由于自身的原因而发起的解聘审计师的行为。
因此，我们一般认为自愿变更通常是指审计业务委托人自主地选择与审计师的业务委托，审计业务关系的存续或终止完全取决于审计业务委托人的需要与决定。
自愿性变更的主动权和决定权在审计业务为委托人即上市公司的手中。
该类型变更也是本文研究的重点内容。
（2）强制性变更，即指上市公司由于存在其他一些不可控制的因素不得不终止与所聘用审计师之间的审计业务关系的行为。
强制性变更有可能是审计师自身的原因，但是这不能与“辞聘”相等同，“辞聘”是以审计师为发起发的变更行为。
因此，强制性变更主要是因为存在一些客观因素使得上市公司不得不解除与审计师之间的业务关系。
二、审计师自愿变更原因分析（1）审计意见分歧。
当上市公司管理当局寻求改变审计意见受挫或者是寻求审计意见改善不能如愿时，上市公司很可能会寻求能够满足其需求的后任审计师，从而自愿性变更与目前审计师的审计业务关系。
从理论上讲，只要避免非标准审计意见的预期收益能够大于预期成本，上市公司就有动机进行审计意见的购买，而审计意见购买成功与否在很大程度上取决于后任审计师的态度。
总之，上市公司通过变更审计师实现审计意见购买的行为确实能够在一定程度上使其规避非标准审计意见。
会计师事务所变更的因素分析——基于上市公司自愿性变更行为的文献评述
上 述 研究 证 明 了审计 费 用 的突 然上 升会导致 上市 公司 变更事务 所 ，然而 ， 费
用逐 渐上 升是 否会 导 致 变更 行 为还 尚待
探讨。 （ ） 随行 为 三 跟
执业 资格 而导 致 的上市 公 司 对事 务所 的
被迫 变更（ 李爽 、 溪 。０ ３ 。 文着眼于 吴 ２ ０ ）本
内外学者基 于不同的样本 ， 从不 同方面进行 了分析。文章从会 计师事务 所、 市公 司和 两者的冲 突三个 角度 出发 ， 上 评述 了国内外相关文献，
总结出影响上 市公 司 自愿性 变更事务所的因素， 为今后 的研 究提 出建议 。
【 关键字 】会计师事务所 ； 自愿性 变更； 因素 近年 来 ， 上市 公司 变更会 计师事 务所 见 的公 司更有 可能变更事 务所。 ｒ ｈ ａ Ｋｉ ｎ ｎ ｓ ｅ ａ （９ ６ ｔ Ｉ １ ９ ）对 上市 公 司 变 更事 务 所 的 ． 概率 与 其受 到清 洁意 见概 率 之 间的 关 系 作 了检验 ，结 果证 明两者 存在 正 相 关关
年 ， 他 ４个年度被 出具 过非标 准无保 留 其 意 见 的上市 公 司变 更事 务所 的比率 都 显 著 高于 未 被 出具过 非标 准 无保 留意 见 的 上 市 公 司 。 李 东 平 、黄 德 华 和 王 振 林 （０ １ ２ ０ ）对 １ ９ ９ ９年和 ２ ０ ０ ０年 ３ ４家公 司
＆Ｓｅｌ Ｆ ａ ｎｅ （ ９ ８） ｔｌ ｅ ｒｌｙ １ ９ 甄选 了 １ ８ ａ ９ ７年
１９ ９ ４年 间被 出具 保 留 意 见 的 １ １家 公 ６
司 为样本 ，运 用 Ｐｏ ｉ回归设 计 了一 个 ｒｂ ｔ 审计 报告 模 型 ，以检验 审计意 见 购 买对
上市公司自愿性信息披露若干问题思考
随着经 济的发展 ， 上市公 司数量激 增， 资者 由非理性 向 投 理性 转变，市场不 断地重新洗 牌，投资者 的信息 需求 Ｅ益增 ｌ
信息 风险会 随着披露程 度 的提 高而降低 。Ｂｔａ（ ９ｌ ｏｓ １ ７ ｏｎ ９
３ ８北方经济 ・０ ７年 第 ８ ２０ 期
维普资讯
（ 有助 于树 立公 司壮会 责任方 面曲 文籽彤 象 五）
Ｕｍａ （９ ５研究 发现 ， ｌ ｎ１ ８） 自愿性信 息披露 的质量提 高能 削 弱股东对债 权人 的剥削 ， 人的权益 能够得到更好 的保 护， 债权 从 而公 司债 权在 资本结构 中所 占比例 就越高， 债权人 治理就 越有效 。自愿性信 息披露可使广大 中小股东获得更多 的有关 公 司经 营的信息 ， 大股 东与小股 东之 间严 重 的信息 不对 减少
愿性信 息披露把握 不 当， 可能使 公 司面临法 律诉 讼或 泄露公 司秘密而使公 司处 于不利地位并发生 或有费用损 失 。
二、 自愿信 息披 露 中可能存在 的问题
当局 的盈余管 理空间， 使得管理 当局 的盈余 管理手法减少 ， 从
而有助于财务 信息质量 的提高 、 息可靠性的增强 。 信 （ ） 三 降低 公 司资 本成本与债务成 本
信息披露是 一把双刃剑，上市 公司 自愿性披 露信息 既可
能 会给公 司带 来收益 ， 可能会 增加公 司 的成本 或造 成不 利 也
影 响 。恰 当有效 的 自愿 性信 息 披露应 能突 出 自身 的竞争优 势， 强投资者对公 司未来成长 的信心 ， 公众对 公司 的信 增 增加 任 度， 促进公 司 与投资 者 、 客等 外部 利益 关 系人建 立 良好 顾 的关系 ， 有利于提高 公司的知名 度和公 司价值理 结构 的 改善 一 促
上市公司自愿性会计政策变更趋势与特征
上市公司自愿性会计政策变更趋势与特征摘要：本文对2003年至2009年我国a股上市公司自愿性会计政策变更趋势与特征进行了分析。
结果发现：上市公司进行自愿性会计政策的现象比较普遍，这种现象在2006年新公司法实施前后得到了有效控制，但在2007年实施原则导向的新会计准则以后，进行自愿性会计政策变更的比例呈直线上升趋势；当公司进行自愿性会计政策变更时，相较于未来适用法，更倾向于选择追溯调整法进行调整；公司自愿性会计政策变更对当期利润不产生影响的比重较大，这主要是因为大部分采用追溯调整法的公司并未就该项变更对当期收益的影响进行说明；自愿性会计政策涉及的项目中，固定资产和待摊费用所占的比重最大，其次是长短期投资和存货；企业不再只局限于某一种会计政策变更，而是有选择的进行多种组合，“并发症”日趋严重。
关键词：自愿性会计政策变更趋势特征一、引言会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。
当客观的经济环境发生变化，使原有的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就可能发生会会计政策变更。
按照变更的原因可以将其分为强制性和自愿性会计政策变更。
所谓强制性变更顾名思义是指法律，行政法规或者国家统一的会计制度等要求不论企业是否愿意都必须执行的政策变更，不以企业管理者当局的意思表示为转移。
而自愿性变更则是企业根据经济环境和客观情况的改变，为了提供更可靠，更相关的会计信息对原会计政策进行相应的调整，是企业自己选择的结果，具有一定的灵活性，为企业进行信息操纵打开了方便之门，因此，自愿性会计政策也被很多学者认为是企业进行盈余管理的一种手段。
引起这一行为的原因很可能是：企业管理者为了达到盈利预测目标，会计准则过时，契约后投机主义等。
本文拟对2003年至2009年间的自愿性会计政策变更的趋势与特征进行分析，并分别就2006年，特别是2007年前后的数据进行比较，分析新公司法和新准则对上市公司自愿进行会计政策选择的影响。
自愿性会计政策变更的巨额冲销动因研究——来自沪深两市2007—2010年的经验证据
假 设 三 ： 事 长 与 总 经 理 的 两 职 合 并 假 设 。根 据 现 代 董
额 冲 销 之 间 的关 系 问 题 。具 有 代 表 性 的 文 献 主 要 有 ： ｏｅ 管 理 制 度 ， 事 长 主 要 处 理 董 事 会 的 日常 事 务 以 及 代 表 公 Ｍｏ ｒ 董 （ ９ ） 过 研 究 发 现 ： 理 当局 的 人 事 变 动 经 常 会 引 起 减 司 签 署 文 件 ， 总 经 理 则 根 据 董 事 会 的 授 权 管 理 公 司 的 经 １他 经 管 而 少 收 益 的 选 择 性 会 计 决 策 。 Ｄ ａ ｇ ｌ（ ９ ８ 通 过 对 企 业 控 营 管 理 事 务 。两 者 岗 位 的 分 离 有 利 于 发 挥 各 自 的 专 业 性 ， ｅｎｅ １８ ） ｏ
越 多 ， 事 越 有 充 足 的 时 间 执 行 其 监 督 职 能 ， 事 会 活 动 就 董 董 越 积极 。基 于 以 上 事 实 提 出 ： 事 会 的 开 会 次 数 与 巨 额 冲 董
销 负丰关 。 Ｈ
３ ２ 研 究 模 型 ．
系 数 一４．６９ ４ ４ ４
２ ２ ２ ． ９ ６
则 是 指 企 业 通 过 合 法 但 不 合 理 的 自愿 性 会 计 政 策 变 更 来 为 府 和 公 众 面 前 显 露 暴 利 ， 不 会 在 其 股 东 面 前 显 现 巨 额 亏 也 自己的盈余管理 服务 。其 主要 方 式有 三种 ， 别是 ： 了防 损 ， 于 以 上 事 实 提 出 ： 业 的 规 模 与 巨 额 冲销 负 相 关 。 分 为 基 企 止 企 业 收 益 的 巨 大 波 动 而 进 行 的 收 益 平 滑 行 为 ； 了 达 到 为 假 设 二 ： 计 意 见 影 响 假 设 。 由 于 注 册 会 计 师 可 能 对 审 当 年 最 低 配 股 ， 发 股 票 而 进 行 的 政 策 诱 增 行 为 ； 了 做 大 操 纵 利 润 的 非 正 常 自愿 性 会 计 政 策 变 更 发 表 保 留 意 见 ， 增 为 而 本 年 亏 损 以使 未 来 实 现 扭 亏 而 进 行 的 巨额 冲销 行 为 。 本 文 上 市 公 司 为 了避 免 中 国 证 监 会 和 相 关 机 构 的 处 罚 ， 时 也 同 主 要 针 对 巨额 冲 销 行 为 进 行 研 究 。 为 了 在 广 大 中 小 股 民 和 社 会 公 众 面 前 树 立 良 好 的 公 司 形
自愿性会计选择变更的审计意见研究
自愿 性 会 计 选择 变更 已成 为 上 市公 司 操纵 业 绩 的一 种 重 要 手 段 ， 注 而 册 会 计 师 却 未 能加 以识 别 ， 审计 质 量未 能 达 到 人 们 的预 期 。
会 计 实 务 是 随 着企 业 经 济 活 动 而 不 断 变 化 的 。 以从 始 至 终 不 变 所 的会 计 选 择 必 然 无 法适 应 会 计 实 务 变 化 的要 求 。因 此 ． 着 外 部 经 济 随 环境 和 内部 经 营 条 件 的变 化 ， 了保 证 企 业 会 计 信 息 的 有 效 性 和 可 比 为 性 ， 需 要 对 原 来采 取 的会 计 政 策 和 会 计 估 计 方 法 重 新 选 择 或 作 出 调 就 整 。 计 选择 变更 会 对 一 定 时 期 的经 济 指 数 产 生 影 响 ， 会 例如 成 本 、 入 收
利较 大 的 年 份 ， 少 当期 会 计 利 润 ， 给 以 后 的年 份 释放 ． 而 达 到 稳 减 留 从 定股价的作用。
、
会计 选 择 变 更 的含 义
财务会计信息自愿性披露问题探讨
财务会计信息自愿性披露问题探讨摘要：近期我国证券市场的虚假会计信息披露事件层出不穷，这给资本市场、投资者以及国家和人民造成了巨大的伤害和严重的损失，中国会计市场承受着“信誉危机”的灾难。
关键词：财务会计；自愿性中图分类号：f23文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0220-01会计信息是现代社会的重要资源，会计信息的重要质量特征是及时性和真实性。
对于企业许多现有的和潜在的投资者、债权人以及其他相关利益主体来说都非常关心企业的最新信息。
然而近期我国证券市场的虚假会计信息披露事件层出不穷，这给资本市场、投资者以及国家和人民造成了巨大的伤害和严重的损失，中国会计市场承受着“信誉危机”的灾难。
目针对这种情况，我将对上市公司财务会计信息自愿性披露问题进行探讨，从而希望能进一步提高会计信息的有用性，使我国市场经济的会计体制更加健全和规范。
一、会计信息披露的内容目前我国对上市公司会计信息的披露应根据不同内容而采用不同的政策：1.强制披露是主要的，因为目前我国证券市场基本上不具备上市公司自愿披露的条件：2.自愿披露是重要补充，它主要针对商业秘密、容易导致法律诉讼的信息等，这就是我国上市公司会计信息披露的适度强制披露原则。
然而强制性披露是按照公认会计原则和其他、法规的要求，必须在财务报告中披露的内容；自愿性披露是公认会计原则和其他法律、法规未作要求，而自愿披露的内容。
二、我国会计信息自愿性披露存在的问题自愿信息披露是上市公司根据自身利益最大化需要而自愿做出的披露决策，没有强制的法律约束。
但是，从我国上市公司自愿性信息披露的情况来看，自愿性信息披露还存在一些问题，主要体现在以下几个方面：(一)自愿性信息披露的意愿不足。
1.自愿性会计信息披露容易引起诉讼风险的增加。
自愿性会计信息披露了许多企业现有的计划和预计未来可能发生的事项。
投资者往往以此作为投资决策的依据，然而这些内容又带有一定的不确定性。
上市公司会计政策变更要求
上市公司会计政策变更要求一、上市公司会计政策变更的背景及意义随着我国资本市场的日益发展，上市公司会计政策变更愈发引起广泛关注。
上市公司会计政策变更是指企业在面临市场环境变化、业务发展需求等因素时，对原有的会计政策进行调整以适应新的发展要求。
这不仅有助于提高企业财务报告的准确性和可靠性，还为投资者、债权人等利益相关者提供了更为真实、全面的决策依据。
二、上市公司会计政策变更的合规要求1.变更原因和合理性上市公司会计政策变更应具备合理性，变更原因应真实、客观。
企业应在变更前充分评估变更的必要性和合理性，确保变更能够更好地反映企业的经济业务和财务状况。
2.变更程序和审批流程上市公司会计政策变更应遵循规定的程序和流程。
企业应建立健全内部控制制度，确保会计政策变更的审批权限、决策程序合法合规。
此外，企业还需及时披露会计政策变更的相关信息，提高信息披露的透明度。
3.信息披露要求上市公司在进行会计政策变更时，应按照监管部门和交易所的要求，充分、准确、及时地披露相关信息。
包括但不限于变更原因、变更内容、变更对公司财务报表的影响、审批程序等。
三、上市公司会计政策变更的影响分析1.对财务报表的影响上市公司会计政策变更将直接影响财务报表的呈现。
企业应充分评估变更对公司财务报表的影响，确保财务报表真实、完整、准确。
2.对企业经营和投资者的影响会计政策变更可能对企业经营和投资者产生一定影响。
企业应充分揭示变更对公司盈利能力、偿债能力等方面的影响，以帮助投资者作出合理判断。
3.应对策略和建议针对会计政策变更的影响，企业可采取以下措施：加强内部沟通，确保各部门对会计政策变更的理解和执行一致；强化信息披露，提高财务报告的透明度；积极与投资者沟通，解释会计政策变更的原因和影响。
四、上市公司会计政策变更的监管与风险防范1.监管部门的职责和措施监管部门应加强对上市公司会计政策变更的监管，确保企业遵守法规要求。
措施包括：加强对企业变更原因和合理性的审核；对违规变更的企业进行查处，严肃处理违法行为。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
由此可见，国有企业自愿性会计变更比例之大。这些亏损的 国有上市公司的管理者为了良好的职业发展前景，往往会采 取对自己和经营公司有利的自愿性会计变更来改变利润，把 亏损的金额和影响程度降到最低，从而保住目前的职位或晋 升机会。而对于那些高盈利的国有或国有控股企业为了避税 等政治因素也会采取自愿性会计变更的方式将当期利润递 延到下一期，同时也通过这种利润平滑方式让政府国资部门 看到自己在任期间业绩稳步增长。
亏损企业自愿性会计变更出于为避免连续 ３ 年亏损被 摘牌的目的。上海证券交易所已于 ２０１２ 年 ６ 月 ２８ 日发布了 《关于完善上海证券交易所上市公司退市制度的方案》，根据 方案，上交所对《上市规则》涉及退市制度进行了修订，增加 净资产指标：规定本所上市公司连续 ３ 个会计年度经审计的 期末净资产为负值的，其股票应终止上市。依据《公司法》和
收稿日期：２０１３－０６－１２ 作者简介：张明霞（1964-），女，黑龙江哈尔滨人，硕士，教授，从事财务会计方向研究；高岩（1987-），女，黑龙江哈尔滨人， 硕士研究生，从事财务会计研究。
— １９７ —
《证券法》规定，如果上市公司连续 ２ 年亏损或每股净资产低 于股票面值，该上市公司的股票将被特别处理，冠以“ＳＴ”标 志“，ＳＴ”股票价格每日涨跌幅度被要求控制在 ５％之内。当上 市公司发生无法扭转的亏损时，企业管理者就会采取巨额冲 销的方式减少利润，将当期费用和成本做大，甚至将未来的 费用以及损失提前计入当期，为下一年扭亏为盈做准备。上 市公司为了避免被“特别处理（ＳＴ）”或停止上市，就有进行自 愿性会计变更的动机。
三、上市公司自愿性会计变更的影响
上市公司自愿性会计变更会对企业的经营成果和财务 表１
状况产生很大的影响，因此上市公司需要披露会计变更的原 因和影响金额，以便信息使用者了解企业的变更情况。如金 马集团（０００６０２），２０１０ 年该集团本部及子公司山东英大科技 有限公司对所有固定资产的使用寿命、预计净残值进行复 核，发现原固定资产折旧年限已经不适用于该公司的实际情 况。为了使固定资产折旧年限与其实际使用寿命更加接近， 该公司于当年通过《关于固定资产折旧年限会议估计变更的 议案》，决定 ２０１０ 年 １ 月 １ 日起对固定资产分类、折旧年限、 预计净残值进行变更。具体变更内容，见表 １。
关键词：微利企业；亏损企业；会计变更 中图分类号：Ｆ２３ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０１３）２０－０１９７－０２
会计变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的 会计政策和会计估计改用另一会计政策和会计估计的行为。 会计变更包括自愿性会计变更和政策性会计变更。上市公司 经常会因多种因素进行自愿性会计变更，而会计准则又允许 进行会计变更，因此，上市公司进行自愿性会计变更已经成 为一种常态。另一方面，由于会计政策和会计估计的选择空 间相对较大，所以部分上市公司经常为了自身利益进行会计 变更。而会计变更对公司利益相关者会产生什么影响，这还 是一个值得研究的问题。本文从上市公司自愿性会计变更现 状来进行分析，并从分析结果看其对利益相关者的影响。
一、上市公司自愿性会计变更现状
从巨潮资讯网深市和沪市 ２０１０ 年度上市公司财务报告 中，盈利前 １００ 家公司中，进行会计变更的有 １３ 家，其中国 有企业 ７ 家。盈利中游的 １００ 家公司中，进行会计变更的有 １８ 家，其中国有企业 ９ 家。从亏损的 １０７ 家上市公司中统计 出，有 ３０ 家采取了自愿性会计变更，其国有控股企业 １７ 家。 ２０１０ 年 ６０ 家微利上市公司中有 １３ 家采取自愿性会计变更， 其中国有企业 １０ 家。
根据案例发现，上市公司发生会计变更影响的主要项目 是利润，因为报表信息的使用者往往根据利润的多少来判断
类别
房屋及建筑物 通讯线路设备 运输设备 电子设备 其他设备
折旧年限（年）
变更前 变更后
（二）微利和亏损企业自愿性会计变更目的性较强 微利企业自愿性会计变更多出于满足股票发行和上市
的目的。根据证券监督管理委员会《首次公开发行股票并上 市管理办法》规定，股票发行公司应满足“最近 ３ 个会计年度 净利润均为正数且累计超过人民币 ３ ０００ 万元，净利润以扣 除非经常性损益前后较低者为计算依据”的条件，所以，对于 想要上市可条件距离标准相差不是很大的微利企业来说，可 以通过自愿性会计变更来提高企业利润，获得上市发行股票 的资格。同时，企业以前的经营业绩也会对股票的发行和定 价产生重要影响，第一次发行股票的上市企业没有明确标准 的股票价格，必须依据公司招股说明书中的财务数据来确定 股价，而净资产收益率和净利润是财务信息使用者最重视的 数据，投资者以此来评估企业价值，新的上市公司通过自愿 性会计变更呈现给投资者理想的财务数据，所以，微利企业 出于满足股票发行和上市而倾向于自愿性会计变更的目的 性很强。
2013 年第 20 期 总第 202 期
经济研究导刊 ECONOMIC RESEARCH GUIDE
No.20，2013 Serial No的研究
张明霞，高 岩
（哈尔滨商业大学 会计学院，哈尔滨 １５００２８）
摘 要：上市公司为了满足内部需求动机和外部监管审计需求动机而进行会计变更，这种变更的频率和影响金额 越来越大，对上市公司自愿性会计变更现状进行分析并对产生的影响进行研究。
二、上市公司自愿性会计变更现状分析
（一）国有企业自愿性会计变更占的比例较大 我国的上市公司大部分是由国有企业改制而形成的，政
府作为企业的第一领导者，往往对企业的生存和发展起着决 定性作用。国有或国有控股企业的管理者、董事长以及董事 会成员实质也是由政府国资部门提名任命的，形成了一股独 大的股权结构。股东会为了手中的股权升值或者振兴国有企 业经济的需要而采取自愿性会计变更。