企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

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重要性水平的概念与考虑因素

重要性水平重要性水平的概念是针对财务报表而言的，审计人员需要从报表使用者的角度来考虑报表中的错误对其决策的影响，如果这个错误的金额和性质足够影响报表使用者的决策，或者涉及舞弊与违法行为，那么，此业务就是重要的。

但是，审计人员在确定重要性水平的时候，除了以上基准之外，还需要根据审计人员本身的专业判断能力，以及被审计单位的特定环境。

这是由于不同的审计人员对于同一公司的判断受主观因素影响，得出的结论可能会相差甚多，而不同的公司面临不同的环境，即使是同一公司，由于所处的时间段不同，其情况也会有所变化。

除此之外，审计人员在运用重要性原则的时候，还需要了解导致财务报表出现重大错报的原因。

这就涉及被审计单位的内部控制举措是否有效的问题，如果被审计单位的内部控制有效，那么，其可信赖程度就会比较高，审计人员在初步评估的时候就会将重要性水平定得高一点，以此来缩小凭证抽查的范围，节约审计成本。

综上所述，审计人员在编制审计计划阶段时，对重要性水平的评估需要考虑到审计人员以往的审计经验，被审计单位的经营规模、业务性质，内部控制的有效性，财务报表各项目的性质、金额及各项目的相互关系、金额波动幅度这些因素。

之后，审计人员就可以合理地选用合适的判断基础，并用固定比率、变动比率等计算方法来确定财务报表层次的重要性水平，从而初步确定审计的范围、性质、时间。

判断基础通常包括资产总额、净资产额、营业收入、净利润等，而固定比率的百分比一般参考税前净利润的5%-10%、资产总额的0.5%-1%、净资产的1%以及营业收入的0.5%-1%；变动比率的变动百分比一般根据资产总额或者营业收入两者中较大的一项确定。

具体的百分比需要根据审计人员的职业判断来决定。

如果同一时期各财务报表的重要性水平不一样，那么，审计人员应该考虑不同财务报表之间的关联性，选择其最低者作为财务报表层次的重要性水平。

如果财务报表还未编制完成，那么，审计人员应该根据其中财务报表推算年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。

浅析审计重要性水平在合并财务报表审计中的运用

大的。
和执行审计工作时的重要性》中．
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断如果一项错报单独或连同其他错报可能影响
（６）重要性和可容忍误差关系密切。各类交易、账户余额、列报认
如．某公司正常交易的应收账款的
２审计重要性水平在合并财
务报表审计运用的现状
新审计准则体系规定的重要
性水平的确定原则与方法主要是针对注册会计审计单个报表主体
而言的．而在实务中．往往会面对
验也存在差别．不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表
层次和认定层次的重要性水平是可能会得出不同的结果
报单独或者联合其他错报或漏报预期会影响财务报表使用者作出经济决策，则该错报或者漏报是重
职业判断影响重要的因素比较多．注册会计师专业技能和职业经
财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的．
该项目具有重要性《中国注册会计师审计准则第１２２１号—— 计划
个财务报表的重要性水平．新准则没有一个统一的规范．因此在实务中．对集团企业重要性水平的确定

重要性水平的理解

重要性水平的理解重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。

因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。

并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。

从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。

从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。

财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策。

特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平。

还有一个就是实际执行过程中重要水平的确定，一般这个重要性水平要低于计划阶段确定的重要性水平，也就是计划阶段可能确定的重要性水平100万，而实际执行过程中确定重要性水平是60万，这样是为了提供更大的安全保障，防止由于未发现的错报超过计划中重要性水平的可能性，更能体现出注册会计师执业过程中的职业谨慎。

一般来说，实际执行过程中的重要性水平是财务报表重要性水平的50%-75%，需要考虑各种因素，被审计单位及其环境，以前审计期间发生的错报，根据以前期间的错报预计本期发生的错报可能性。

在审计过程中，可能被审计单位情况会发生重大变化，或者说了解到新的情况，或者注册会计师在审计过程中发现被审计单位经营情况与其以前期预期不同，则需要修改计划阶段重要性水平，同时修改实际执行过程中重要性水平重要性水平与审计风险之间什么关系呢？重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低，这里姗姗不多讲，课本上有理解，很简单，也就说成反比关系，但是注册会计师不应当为了降低审计风险，而随意的将重要性水平提高，因为这里要考虑财务报表使用者的接受程度的。

财务报表审计要合理使用重要性水平指南

财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈,重要性在财务报表审计中有极其重要的作用.确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。

一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会对财务报表使用者的经济决策产生重大影响，这种信息就是重要信息”。

重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小,而后者需要根据财务报表审计时的具体情况加以判断。

在具体实务工作中,重要性水平是一个数量或金额临界点而不是信息有用性所必须具有的质的特征.经济决策是指理性的财务报表使用者所做的判断和决策。

报表使用者依赖财务报表进行经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些信息的含义及其局限性。

理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近似估计而非精确计量;财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据,又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整.(二）影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平，必须了解被审计单位的基本情况,因为这些情况可能会影响重要性水平。

在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素，如果审计风险很大，审计人员必须相应调低重要性水平.重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。

例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大.有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题，审计人员可能会按低于常规的重要性水平,对某些账户或交易实施详细审查。

(三)确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响.应实施充分、必要的财务报表审计程序,以保证在财务报表的存在重大误差的情况下发现它们。

浅谈重要性水平在审计实务中的运用

浅谈重要性水平在审计实务中的运用作者：张彤来源：《财会通讯》2009年第06期重要性是现代审计理论和实务中的一个非常重要的概念。

由于社会经济环境的发展变化，企业经营规模的扩大，企业组织结构的日益复杂，很难做到详细审计。

同时，审计也受到时间和成本的限制，为了提高审计效率，审计人员广泛运用审计抽样。

在审计抽样下，注册会计师若做出抽样决策，不能不涉及重要性问题。

审计重要性概念的运用贯穿整个审计过程，在计划审计工作时。

注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。

一、重要性的内涵重要性是注册会计师从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断，即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

重要性包括对数量和性质两个方面的考虑：数量方面指错报金额的大小；性质方面则是指错报的性质。

在某些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，可能是重要的。

对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从其性质上考虑是否重要。

重要性并不是财务信息的主要质量特征。

重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，判断一项错报重要与否应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响而定。

重要性的确定离不开具体环境，不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者也有着不同的信息要求，因此，注册会计师确定的重要性也不相同。

影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的坏竟并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。

不同的注册会计师在确定同一审计单位层次和认定层次的重要性水平得出的结果可能不同。

因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。

因此注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。

二、注册会计师应保持职业谨慎，合理确定重要性水平注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系，因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断，重要性与审计风险呈反向关系。

审计重要性的含义及重要性水平的确定_审计原理与实务_[共3页]

审计原理与实务高，就可能影响审计质量。

（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。

审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

审计重要性在量上表现为审计重要性水平。

审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。

审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。

注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。

所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。

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注册会计师综合阶段-专题一重要性

1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。

如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【参考答案】1.存在不当之处。

A公司20×5年度集团财务报表审计：各重要组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。

子公司20×5年度个别财务报表审计：（1）K2公司处于微利状态，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

考虑到针对贸易公司，财务报表使用者通常较关注营业收入，因此，选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

（2）K3公司尚未开始对外销售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

考虑到K3公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

审计计划阶段的重要性水平一、重要性的含义（一）重要性概念（二）重要性概念的运用环节注册会计师需要在下列审计工作环节中运用重要性概念，如下表所示。

环节应用范围计划和执行审计工作时（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（2）识别和评估重大错报风险（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围完成审计工作时（1）评价识别出的错报对财务报表的影响（2）评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响二、财务报表整体的重要性（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

（二）财务报表整体的重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的（这个影响财务报表使用者经济决策的错报临界值即财务报表整体的重要性）。

（三）确定财务报表整体的重要性的方法1.基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比（根据职业判断选择一个经验百分比），得到一个恰当的金额，将其作为财务报表整体的重要性。

重要性水平的确定（2011）

重要性⽔平的确定（2011）技术指引——B50重要性⽔平的确定—确定财务报表整体重要性⽔平、实际执⾏的重要性⽔平及未更正错报名义⾦额引⾔基本概念通常⽽⾔，重要性概念可从下列⽅⾯进⾏理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使⽤者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重⼤的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的⾦额或性质的影响，或受两者共同作⽤的影响；（3）判断某事项对财务报表使⽤者是否重⼤，是在考虑财务报表使⽤者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使⽤者对财务信息的需求可能差异很⼤，因此不考虑错报对个别财务报表使⽤者可能产⽣的影响。

注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使⽤者对财务信息需求的认识的影响。

我们确定财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性以及未更正错报名义⾦额是建⽴在对经营风险以及财务报表使⽤者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。

财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额最终会影响审计风险。

我们需要通过恰当确定和运⽤财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额，将风险控制在我们认为可以接受的较低⽔平。

基本定义：财务报表整体重要性⽔平：财务报表层⾯的总体重要性⽔平。

实际执⾏的重要性⽔平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的⼀个或多个⾦额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降⾄恰当的低⽔平。

我们所使⽤的财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平的⾦额在审计策略中扮演着⼀个重要的⾓⾊。

尽管审计⼯作的范围与财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平相关，但与这两个⾦额并⽆直接联系。

换句话来说，如果财务报表整体重要性⽔平上升了20%，并不会⾃动导致减少20%的审计⼯作量。

单纯地将财务报表整体重要性⽔平提升20%（以及实际执⾏的重要性⽔平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项⽬的数量。

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企业集团财务报表审计中重要性水平的确定
学习目的
通过学习，我们要掌握以下三个问题：
◆一是确定集团财务报表整体的重要性；
◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；
◆三是组成部分重要性。

重要性水平的基础知识回顾
注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：
◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
◆第二是识别和评估重大错报风险；
◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

企业集团审计中重要性水平的层次
在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。

在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：
◆一是确定集团财务报表整体的重要性；
◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；
◆第三是组成部分重要性。

确定集团财务报表整体的重要性
在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。

适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要
预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

总体要求是低于集
团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分重要性
为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性
确定组成部分的重要性需要注意以下几点：
1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

3.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

组成部分重要性
确定组成部分的重要性需要注意以下几点：
4.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面的实际执行的重要性，至于由谁制定取决于对组成部分注册会计师的了解和集团项目组的参与程度。

如果由组成部分注册会计师确定组成部分层面的实际执行的重要性，集团项目组应当评价其适当性。

5.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性。

案例分析
ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。

确定甲集团公司属于轻工行业，共有5家子公司。

主要业务板块包括进出口行业、电池和照明器具制造、体育用品制造、肥皂及合成洗涤剂的制造等。

合并财务报表整体的重要性为500万元。

集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下，请逐条判断是否恰当，并简要说明理由。

案例分析
资料一：联营公司乙公司是甲集团的重要组成部分。

由其他会计师事务所执行审计工作，组成部分的重要性为200万元。

该组成部分实际执行的重要性是由其他会计师事务所自行确定，金额为120万元。

集团项目组评价该实际执行的重要性是恰当的。

但是组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。

集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

案例分析
恰当。

乙公司的重要性水平和实际执行的重要性水平都没有问题。

但是组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，仅向其提供了审计报告和财务报表。

该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。

案例分析
资料二：丙公司为重要组成部分。

集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。

案例分析
不恰当，原因有两点：
第一，组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性，不应当任意改变集团项目组确定的重要性水平；
第二，既然组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组就不能利用组成部分注册会计师的审计工作结果。

案例分析
资料三：丁公司主要经营进出口业务，2018年外汇汇率的变动对其业务及收益的影响很大，集团项目组将其列为为重要组成部分，认为其存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

丁公司是由其他会计师事务所执行审计工作，集团项目组确定丁公司的重要性为100万元。

集团项目组在了解组成部分注册会计师后，认为组成部分注册会计师在职业道德、专业胜任能力等方面均符合要求。

组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性为60万元，集团项目组评价了组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性和拟对该风险实施的进一步审计程序，认为两者都是恰当性的，根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

案例分析
恰当。

丁公司的重要性水平的确定是适当的，风险越大，确定的重要性水平就应当越低。

集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解，既然组成部分注册会计师在职业道德、专业胜任能力等方面均符合要求，其制定的进一步审计程序也是恰当性的，为了提高审计工作的效率，可以利用组成部分注册会计师的工作结果。

案例分析
资料四：戊公司为不重要的组成部分。

由集团项目组执行审阅工作，没有确定组成部分的重要性。

案例分析
不恰当。

如果对组成部分财务信息执行审阅，也应当确定组成部分重要性。

案例分析
资料五：己公司为不重要的组成部分。

集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。