内部控制管理学的视角
从行为经济学角度探讨内部控制制度的执行局限性
本文从内部控 制的定义出发 ，然后 探讨 内部控制执行过程 中存在的局限性 ， 并从 行 为经 济 学的 角度 探 讨 其 存 在 的根
四 、内部控 制局限的克服
从 以上分 析 ， 们可 以看 出 ， 我 从行为 经 济学 角 度ｌ 以采取如 下措施 来克服 内部控制 几 Ｉ 的局 限性 ： 第一 ，我 们 应 当制定 公平 的奖 惩制 度 ， 对于取 得 高绩效 的 员工 给予高 回报 ， 例如 给 予员工股票， 使得员工具有归属感 ， 而对于 没有完成规定绩效的员工给予惩处 ， 例如扣 发工 资或者 通报 批评 ， 他们对 自己的行 为 让 进 行检 讨 ，进而 改正 自己的错 误 。 过 以上 通 措 施 ，使得 员工 的付 出和 回报 成正 比， 每 让 个 员 包括管理 层都 能感觉 到 自己的付 出得 到 回报 ， 而 使得 员工包 括管 理者 能够 更 进 加努 力地去 执行 内部 控 制制度 ， 因为他 ｆｌ ｒｌ ｉ 信 他 ｆ￣ 付 出一 定会 得到 回 报 。 ｒＤ － ｌ 第二 ，我 们 应 该制 定 明 确 的 内部控 制 目标 体系 。从最 高 的管理 层开 始 ，把 目标 层 层落实下去， 具体到每个员工每天的工作目 标 ， 得每个 员工Ｉ ｉ在 自己努力 的基础 上 使 ＩＩ ￣ 完成 分配 下来 的 内部 控 制 目标 ， 样每 个 员 这 １都 会有极 大 的满 足感 和成就 感 ， 二 从而 对从 事的 内部控 制 工 作更加 感兴趣 ， 且能 把 内 并 部控 制 当成 自 己的 使命 ， 这样 内部 控制就 会 得到 很好 的 贯彻 落 实 。 第三 ，我们应该加强内部控制实施的 监督机制。人都是 自私 自立的， 我们只有完 善我 们的 监督 机 制 ， 能使 员工 的不 良行为 才 得 到纠 正 ，好 的行 为 得到保 持 。通 过 监督 ， 对于员工符合内部控制 目标的行为进行正强 化， 而对于 员工不 符合 内部控 制 目标 的行为 进行负强化， 最终使得员工的目标与内部控 制 的 目标 达 成 一致 ， 而完 成企 业 的内部 控 进
内部控制管理层测试的几点思考
管理学家2014.02153一、引言根据《萨奥法案》404条款要求，中石油做为在美国上市的公司，每年在提交财务报告时，必须签署一份保证本企业已建立良好的内部控制制度并有效执行的书面文件。
审计部为了给公司高管层就内部控制有效性发表评估报告提供支持，每年需要组织多个审计组，分别对中石油总部及下属公司开展大规模管理层测试。
本文对管理层测试存在的问题从测试方法、测试工具及测试评价、人员素质等方面进行了深入剖析，并从实务操作角度提出了关注高风险领域与重点业务环节、综合应用各种测试方法与技能技巧等解决方案和建议，以期提高测试质量、强化测试效果。
二、管理层测试的现状与存在问题（一）执行缺陷未能被有效发现。
管理层测试经常是组织了众多的审计人员、测试了大量的经营活动（业务）样本，但最终发现的问题大多是“鸡毛蒜皮”的小事。
近两年还有一个不好的苗头，在业务面广、控制点多、样本量丰富的业务活动控制层面，即关键控制抽样测试中发现不了问题，而实际披露出来的案例，却表明公司在一些重要业务关键控制环节存在重大执行缺陷。
（二）测试报告分析评价力度不够。
目前，测试报告只是各种例外事项或控制缺陷的简单堆积，缺乏对所测试业务流程总体评价，尤其对一些屡查屡犯的老问题没有深挖细究，使得测试报告的分析评价大而无当，泛泛而谈，缺乏见微知著的宏观概括性。
（三）对管理层测试的认识还有待提高。
管理层测试的内容大多是一些管理过程中的细枝末节，比如业务人员未签字，合同审批滞后等，这些问题大家都觉得跟违纪违规、多结算、“小金库”比起来属于“小菜”，难以引起测试双方的重视，导致部分审计人员不愿意把精力耗费在测试中。
熟不知，细节决定成败，往往小问题后面有大文章。
三、管理层测试存在问题分析造成上述问题的主客观原因很多，笔者认为主要有以下几点：（一）测试方法运用单一，不利于发现深层次问题。
管理层测试的方法有4种（访谈、观察、检查和再执行），观察和再执行由于受业务流程、观察时点、电子信息不宜重复执行等限制，审计人员一般很少使用。
企业存货内部控制的研究
企业存货内部控制的研究一、概述在当前复杂多变的市场经济环境下，企业的存货管理作为其运营活动的核心环节之一，直接影响到企业的资金流动性、经营效率与盈利能力。
存货不仅占用了企业大量的流动资金，其存储、周转及跌价风险等更是企业管理中不容忽视的问题。
建立和完善企业存货内部控制体系，成为提升企业管理水平、保障资产安全、防范经营风险的关键措施。
企业存货内部控制是指企业在日常运营中，通过制定和执行一系列制度、流程和措施，对存货的采购、验收、仓储、盘点、发出及处置等各个环节实施有效控制，确保存货信息的真实、准确，防止存货的丢失、损坏、过量积压或短缺，以及预防和发现可能存在的舞弊行为。
这一体系的构建，旨在促进资源的合理配置，提高存货周转率，减少不必要的成本支出，同时遵循相关法律法规要求，维护企业良好的内外部形象。
随着信息技术的发展，现代企业的存货内部控制也日益趋向于信息化、智能化，利用ERP系统、条形码、RFID等先进技术手段，实现存货管理的透明化、高效化。
本文将从存货内部控制的重要性出发，探讨其基本原则、构成要素、实施难点及对策，并结合实际案例分析，为企业构建科学、有效的存货内部控制体系提供理论依据与实践指导。
通过深入研究，旨在帮助企业提升内部控制水平，增强市场竞争力，实现可持续发展。
1. 存货内部控制的定义和重要性存货内部控制是企业为了保障存货的安全、完整、准确和有效运用，通过制定和执行一系列政策和程序，对存货的流入、存储、使用和流出等环节进行管理和控制的过程。
存货作为企业资产的重要组成部分，其管理效率和效果直接关系到企业的资金运作、成本控制以及经营效益。
建立健全的存货内部控制机制，对于企业的稳健运营和长期发展具有举足轻重的意义。
在当前竞争激烈的市场环境下，企业面临着诸多挑战和风险。
加强存货内部控制，不仅可以提高企业的管理水平和核心竞争力，还能够为企业的稳健发展奠定坚实基础。
企业应当高度重视存货内部控制的建设和完善，确保企业存货资产的安全、完整和有效运用。
内部控制对企业运行的效应分析 (1)
内部控制对企业运行的效应分析摘要：一个企业要想获得良好的发展就需要完善且执行度强的内部控制管理制度，内控制度是保证企业各项支出和收入合理有序，并提升企业内部运行效率的关键方法。
由于我国企业如今面临的市场竞争形势更加严峻，企业的经营受到多方面因素的影响，而要更好的做出应对，内部控制机制的效率化提升是实现企业运行效率提高的重要环节。
本文从内部控制与企业运行效应的相关性方面入手进行分析，首先明确内部控制的意义及目标，继而分析内部控制对企业运行过程中人力资源、财务、项目管理等过程具有的良好效应并分析如何能够进一步加强企业内部控制运行的质量，提出相应的对策。
旨在通过本文的分析为企业运行效率和经济效益的提升做出良好的理论和实践指引。
关键词：内部控制；企业运行；效应分析目录引言 (3)一、内部控制的概念及其意义 (3)（一）内部控制的概念 (3)1.是实现企业管理层意志的有效途径 (3)2.是实现企业文化建设的必然途径 (4)3.内部控制可以更好的处置管理过程中的“灰色地带” (4)二、内部控制对企业运行具有的效应 (4)（一）提升企业内部风险管理意识和防控能力 (4)（二）提升企业内部人力资源管理能力，形成战略管理氛围 (5)1. 内部控制体系帮助创新人力资源管理模式 (5)2.实现更具吸引力的绩效薪酬制度 (6)（三）形成良好的成本控制、核算体系 (7)1.实现成本估算方法的优化 (7)2.构建科学的预算管理体系和考核体系 (7)三、完善企业内部控制的对策 (7)（一）整合业务流程，应用ERP系统规范内控管理体系 (8)（二）强化监督检查机制 (9)（三）加强员工培训 (10)结语： (11)参考文献： (11)致谢 (12)引言从管理学层面来讲，内部控制是企业运行过程中内部资源流通和管理的关键步骤，也是企业内部信息与外部市场信息做良好沟通的前提和基础。
一般认为，内部控制的理论发展大致可以分为以下四个不同的阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构以及内部控制整体框架。
《内部控制》课程中案例教学法的应用
《 内部控 制》 课程 中案例教学法的应用
赵 兴 楣
（ 广 东商 学 院 会 计 学 院 广东 广州 ５ １ ０ ３ ２ ０ ）
【 摘 要】 《 内部 控 制 》 课 程 具有 受众 理 论 基 础 强 、 紧 密联 系 实 际 、 结合 国 外理 论 最 新 发 展 、 课 程 综 合 性 强 等 特 点 。在 课 程 教 学 中 恰 当运 用案 例 教 学 法 ， 可 以提 高 学生 理 论 联 系实 际 的 能 力 。在 运 用 中 需要 注 意 综 合使 用 正反 两 方 面案 例 、 加 强 案例 分析 的 深 度 、 注重 师 生互 动 等 问题 。 【 关键词】 《 内部 控 制 》 课 程 特 点 案 例 教 学法 教 学运 用 【 中 图分 类 号 】 Ｇ ４ ２ ３ ． ０ ４ 【 文 献标 识 码 】 Ｂ 【 文章 编 号 】 ２ ０ ９ ５ — ３ ０ ８ ９ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ — ０ ２ ０ ４ － ０ ２ 《 内部控制》 课程 融汇了管理学 、 经济学 、 法学 、 会 计 学 等 学 科 的重 要 内容 ， 体 现 了各 学 科 知 识 和 企 业 实 践 的理 论 综 合 ， 已成 为 会 计 学 专 业 的 重 要课 程 。 但 是 由于 课 程 设 置 时 间 不 长 ， 加 之 中 国企 业 内部 控 制 规 范 自 ２ ０ ０ ８年 起 才 陆 续 颁 布 ， 可 以借 鉴 的资 料 较 少 ， 并 且 多 为法 规 条 文 。要 提 高 课 程 教 学效 果 ， 唯 有推广运用案例教学法 。 随 着 市 场 竞 争 的 逐 步加 剧 ， 很多大 型、 知 名 的 企 业 由于 内 部 控 制 不 善 在 竞 争 中出 现 失 败 ， 这 就 为在 《 内部 控 制 》 课 程 中 运 用案 例 教 学 法 提 供 了很 好 的 分 析 素 材 。本 文 主 要 论 述 如 何在《 内部 控 制 》 课 程 中运 用 案 例 教 学 法 。 《 内部 控 制》 课 程 的 特 点 作 为 会 计 学 本 科 的专 业 核 心 课 程 ， 《 内部 控 制 》 具 有 以 下
内部控制解析与现状探讨
［］ １ 财政部会计 司赴 美国考察团 ：美国会计 国际趋同、 《 注册会 计师监 管和 内部控制考察报告》 《 ，会计研 究） ０ ７ ） ０ 年第８ ２ 期。 ［］ ２ 丁友 刚、 胡兴 国： 内部控 制、 险控制 与风险管理— —基 《 风 于组织 目 的概念解说 与思想演进》《 标 ， 会计研 究）０７ ） ０年第１期 。 ２ ２
二 、 国 内部 控 制 制 度 建 设 我
对“ 内部控制 ” 的理解可 以分解为 “ 内部 ” 控制” 和“ 两个 部分 。 根据韦氏大词典 ， 内部” “ 定义为 “ 存在或位于某物的范围内或某物
的表面 内” 也就是说“ 。 内部” 可以理解为“ 于或有关于某个组织 属
近年来 ，我 国在 内部控制 自我评价 的规范构建方面取得 了显
遍， 使得企业不得不将外部供应商纳入内部控制体系 中来。 内部控 制外包化促使“ 内部 ” 控制” 与“ 两个概念分离。 对于“ 控制 ” 的定义 ， 字典中解释为“ 将发生率 或严重性降至无害水平 ”这句话也传递 ， 了一个信息 ， ： 即 控制是有局 限性 的 ， 这也是本 文权衡内部控制制
度性与灵 活性 的动机 。控制的存在使得企业的受控状况 围绕一个 基本标 准而波动 ， 当实际状况偏离企业 目标 时， 企业 管理层将采取 纠偏行为 ， 弱反作用事件 的影响 ， 削 使企业 向着 目标前进 。 概括而 言， 内部控制是指一个单位为 了实现其经营 目标 ， 保护资产的安全 完整 ， 保证会计信息资料 的正确可靠 ， 确保经营方针 的贯彻执行 ， 保证经营活动的经济性 、 率性和效果性 ， 效 配合企业战略决策 ， 协 助企业实现企业 目标 ，提升企业价值而在单位 内部采取 的 自我调 整、 约束 、 划 、 规 评价和控制的一系列方法 、 手续与措施的总称 。
基于控制视角的信托公司内部控制要素研究
基于控制视角的信托公司内部控制要素研究【摘要】信托公司作为金融服务业的重要机构，其内部控制体系的建立及有效性对公司运营的安全、稳定具有重要意义。
本文通过阐述控制视角的概念和内容，分析信托公司内部控制要素的重要性，并围绕内部控制环境、风险评估和控制活动、信息与沟通和监测等几个方面进行了具体剖析，以对信托公司内部控制进行全面、深入的研究，提高信托公司的安全稳定运营水平。
【关键词】控制视角；信托公司；内部控制要素一、引言内部控制作为一项重要理念和制度，其在企业经营管理中的作用日益凸显。
随着我国金融市场的不断扩张和金融监管的深入推进，信托公司在市场上扮演着越来越重要的角色。
信托公司在承接信托业务方面，面临着种类繁多、难度较大的风险，因此建立有效的内部控制体系，将是其稳定发展的重要保障。
控制视角作为管理控制的一种思想，其思想源于控制论和工程技术，曾被许多管理学者所提出和研究。
本文主要从控制视角的角度出发，对信托公司内部控制要素的作用和意义进行了探讨，以期为信托公司整体建立有效的内部控制体系提供理论依据和实践指导。
二、控制视角的理论和实践基础控制视角是管理学中的一种理念，其本质是从工程控制和控制论的角度出发，对组织中的控制过程进行全面、系统的分析和研究。
控制视角主要关注的是，通过明确组织目标，发现风险，制定预案，实施计划，调整控制方法，达到组织目标的一种方法和工具。
控制视角主要包括三个层面，即目标层面、管理层面和操作层面，它们相互依存，相互支撑，共同有效了组织流程和流程控制。
在实践中，控制视角被广泛运用在企业管理中。
企业管理的过程中，要考虑到市场规则的变化，要有预期，具备规划，协调各种资源，执行方案，进行沟通，发现问题并及时处理，要有修正和调整方案的能力。
企业的这些过程都需要掌握控制视角，建立有效的内部控制体系，以实现企业的可持续稳定发展。
三、信托公司内部控制要素的重要性信托公司是面向业务和资金流转的中介机构，其综合实力和稳定发展对经济社会发展具有重要的作用。
内部控制国内外研究现状
内部控制国内外研究现状随着我国经济的迅速发展，内部控制在现代经济生活中的重要性越来越突出，但严峻的现实却告诉我们有关内部控制失效的种种表现：诚信缺失、会计信息造假、企业舞弊案件频发等等，表明内部控制如在设计上有缺陷，在作用上有缺失，往往会给国家和企业带来严重的经济损失，并造成恶劣的社会影响。
为提高内部控制的有效性，笔者就我国内部控制存在的问题作些分析，并提出一些对策以供商榷。
一、内部控制理论的发展简史1934年美国《证券交易法》首先提出“内部会计控制”概念。
1949年美国审计程序委员会（CAP）下属的内部控制专门委员会，发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制首次做出如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。
”1988年4月，美国注册会计师协会《审计准则公告第55号》（SASNO.55），规定从1990年1月起以该文告取代1972年的《审计准则公告第1号》（SASNO.1）。
该文告首次以“内部控制结构（InternalControlStructure）”的提法替代了“内部控制”的提法，正式将内部控制环境纳入内部控制范畴，并不再区分会计控制和管理。
该公告可视为内部控制理论研究的一个突破性成果。
1985年6月，美国注册会计师协会、美国会计学会、内部审计师协会、财务执行官协会和管理会计师协会共同成立了国家反舞弊性财务报告委员会，又称Treadway委员会。
该委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（CommitteeOfSponsoringOrganizationsOftheTreadwayCommi ssion），简称COSO委员会。
1992年，COSO委员会报告，即《内部控制———整体框架（InternalControl-IntegratedFramework）》，也称COSO报告。
从重要性原则的视角谈企业内部控制成本效益原则的运用
摘要：近年来，国内外因内部控制失效而给企业造成重大损失甚至破产的事件屡见不鲜。
为此国内外出台了相关法规条例进行制约。
但是，高昂的实施成本将内部控制是否有必要执行推到了风口浪尖。
最高审计机关国际组织认为有效的内部控制包括适时适量、明确授权以及成本效益这三方面。
我国也在2008年发布的《企业内部控制基本规范》中规定：企业建立与实施内部控制，应当遵循成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
由此可见，内部控制成本效益原则的重要性是不容忽视和回避的。
鉴于此，笔者拟从重要性原则的角度，对企业内部控制成本效益原则的运用进行分析，以期保证企业的经营效益，控制管理成本。
关键词：内部控制成本效益原则重要性原则内部控制制度是伴随社会经济的发展而产生的，它贯穿于企业管理经营的各个环节当中，是一项十分复杂、繁琐的系统工程，也是现代企业关注的一项重要内容。
同时，由于内部控制失效而给企业造成重大损失甚至破产的事件也屡见不鲜，内部控制的重要性可见一斑。
因此，从重要性原则的视角谈企业内部控制成本效益原则的运用，具有重要的现实意义。
一、相关概念（一）内部控制成本与效益原则成本效益原则是经济学中的一个较为基本的理性概念，表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部控制。
1.内部控制成本。
是指在建设、运行以及维护内部控制过程中所发生的各项费用和失去的资源。
包括（1）设计成本。
在企业内部控制实施过程中，首先需根据企业的实际情况确定符合自身特点的内部控制程序，具体包括人工费用、调研费用、咨询费用等。
（2）实施成本。
企业在设计好内部控制之后，就需按照已设定的内控程序严格加以执行。
一般包括人员工资费用、职工培训费用、评估风险费用、监督执行费用等。
（3）评价成本。
企业应对内部控制的实施情况做出评价，并出具内部控制评价报告。
因此，在评价过程中就必然产生相关成本，主要包括内外部审计费用。
内部控制的历史演进及其脉络评述
内部控制的历史演进及其脉络评述内部控制的历史演进及其脉络评述内部控制在古代社会就已经存在，古代社会巴比伦的契约证书、古埃及的国库支付、中国周王朝的政府预算和官厅审计、古希腊的公共财产收支管理、古罗马的“双人记账制”，无不体现了内部控制的思想。
1936年，美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次提出了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”。
1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在一份题为《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。
这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。
”一、内部控制的历史演进（一）内部牵制阶段（20世纪40年代前）内部控制（Internal control）源于内部牵制（（Internal check））。
一般认为，上世纪40年代以前是内部牵制阶段。
内部牵制基于以下两个假设：（1）两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；（2）两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。
古代的内部牵制的实践，出现了简单的内部牵制实践，囿于当时生产条件和科技水平的限制，没有也不可能有现代意义上的内部控制思想。
15世纪末，随着资本主义经济的初步发展，复式记账法开始出现，内部牵制渐趋成熟。
18世纪工业革命以后美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，逐步建立了内部牵制制度。
它的主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查控制。
在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，是有关组织规划、职务分离控制的基础。
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内部控制:管理学的视角作者：郭金珊方欣来源：《管理观察》2011年第04期摘要：本文在分析《企业内部控制基本规范》有关内部控制的管理学定义基础上，探究内部控制的管理学渊源，分析内部控制的管理学边界，以期在理论上更好地认识内部控制的本质，促进《企业内部控制基本规范》更好地实施。
关键词：内部控制管理学《企业内部控制基本规范》①将于2009年7月1日率先在我国上市公司范围内施行（鼓励在非上市的其他大中型企业执行）。
《企业内部控制基本规范》在诸多方面均取得重大突破，其中之一就是首次以官方的统一角度、从管理学视角明晰内部控制的定义，这必将对我国内部控制以及管理学理论和实务发展产生重大影响。
本文以《企业内部控制基本规范》有关内部控制定义为出发点，探究内部控制的管理学渊源，分析内部控制的管理学边界，以期在理论上更好地认识内部控制的本质，促进《企业内部控制基本规范》更好地实施。
一、内部控制的管理学内涵《企业内部控制基本规范》第三条规定：“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
”很明显，该定义强调全员、全面、全过程控制的管理学理念，已经从传统的会计控制以及审计领域相对狭窄的视角跳出来了，是典型的内部控制管理学定义。
该定义的内涵在于：一是强调全员控制。
传统上，由于内部控制往往只是从财务上提取数据和资料，因此内部控制往往成为财务部门一家的任务，而与财务部门之外的其他部门则关系不是很大②。
《企业内部控制基本规范》规定内部控制以企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实施主体，涉及全公司上、中、下层面，强调每一个部门必须保证各自负责的控制点的有效执行、每一个为企业服务的人员必须在日常工作中严格执行工作规范。
二是强调全面控制。
传统内部控制主要注重审计资产负债表、现金流量表、利润表及其相关科目、项目的追踪、验证。
以往，企业接受来自各方面的检查，检查中主要是查看报表，翻阅凭证、账簿，进行账实核对，查阅相关的合同、会议纪要等③。
《企业内部控制基本规范》要求内部控制覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
这将彻底改变企业自身的控制水平，实现企业管理的全新变更，而不仅仅涉及财务指标。
三是全过程控制。
资产负债表、现金流量表、利润表等财务报告是多过去已经发生的经济活动的记录和汇总，因此，传统基于财务报告的内部控制，往往存在滞后性，基本属于事后控制。
《企业内部控制基本规范》要求关注实现控制目标的整个过程，即要求内部控制向事前和事中控制转化。
二、内部控制的管理学渊源虽然内部控制实务的历史可以追索到两千年前，但是其真正获得普遍重视和企业界关注, 在理论上得到系统研究发展, 在定义上获得精辟分解却是二十世纪的事。
首先是 20 世纪 20 年代末的经济大萧条引起对企业内部管理和会计控制的重视; 然后是 30 年代的《证券法》和《证券交易法》对审计和内部会计控制的规范; 直到 1949 年, 美国会计师协会第一次提出了“内部控制”的概念:“以职务分工和账户核对为主要内容的内部牵制,从本世纪 40 年代开始逐步演变为由组织机构、职务分离、业务程序和处理手续等要素构成的内部控制制度。
”梅加（2000）④在对内部控制历史进行研究的基础上，将内部控制研究分为三个部分：一是审计学视角的内部控制研究，主要关心业务循环和交易层面的内部控制，属于微观内部控制；二是管理学视角的内部控制研究，主要关心对内部单位和部门，将控制作为管理职能的一个领域，实际上研究的就是管理控制，属于中观内部控制；三是经济学视角的内部控制研究，主要是根据交易费用理论，从现代企业产权界定的角度来分析和认识内部控制，进而研究外部投资者和企业内部管理者之间的关系，属于宏观层面的内部控制。
从《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义来看，我国内部控制实务目前尚处于中观层面的内部控制，即内部控制是管理职能的一个领域。
总之,内部控制既是在管理及管理学发展的基础上产生的, 也是与管理及管理学相生相伴成长起来的，以下略举几例。
1. 泰勒的《科学管理原理》。
1911 年, 美国著名管理学家泰勒的《科学管理原理》出版, 提出了管理人員的专业化、管理员与工人的分工合作、工人应当服从管理人员的控制和安排等管理思想。
泰勒的科学管理原理为内部控制发展奠定了理论基础。
2. 法约尔的《工业管理和一般管理》。
1916年, 法约尔的《工业管理和一般管理》问世, 将企业的整个经营活动分为技术活动、商业活动、财务活动、安全活动、管理活动、会计活动等六个方面, 指出管理活动包括计划、组织、指挥、监督和控制等五个职能。
法约尔第一次旗帜鲜明地提出了“控制”的概念与思想, 认为控制是管理的重要职能, 是管理人员的得力助手。
管理学中的控制理论尽管迄今已有很大的发展和丰富，但基本精神似乎还未超出法约尔的“控制观”，法约尔的“管理控制观”为我们研究管理控制问题建立了一个基点。
3. 德鲁克的目标管理理论。
德鲁克在管理学界被称作为大师中的大师。
德鲁克1954年提出了目标管理（MBO）概念，并对其基本原理作了比较全面的概括。
他提出：（1）企业的目的和任务必须转化为目标；企业管理人员必须通过这些目标对下级进行领导并以此来保证企业总目标的实现。
他曾经强调说：“凡是在工作成就和成果直接地、严重地影响企业的生存和繁荣的每个部门中，目标都是必需的。
”（2）所谓管理目标，乃是一种程序，使一个组织中的上下各级管理人员会同起来制定共同的目标，确定彼此的成果责任，并以此项责任来作为指导业务和衡量各个的贡献的准则。
（3）每个企业管理人员或工人的分目标就是企业的总目标对他的要求，同时也是这个企业管理人员或工人对企业总目标的贡献。
只有每个人分目标都完成了，企业的总目标才有完成的希望。
（4）管理人员和工人是靠“目标管理”，由所要达到的目标为依据，进行自我指挥、自我控制，而不是由他的上级来指挥和控制。
（5）企业管理人员对下级进行考核和奖惩也是依据这些分目标。
目标管理理论对内部控制的意义在于有利于将内部控制的目标与企业的整体目标结合起来，实现企业价值最大化。
4. 德鲁克的自我控制理论。
1973年，德鲁克又在堪称经典的《管理学：使命、责任、实务》一书中，以极为开明和公正的态度，以管理学家的身份，肯定了会计是现代管理的鼻祖。
德鲁克认为，对社会组织而言，节制是一个最基本、不可取消的基本限制因素；组织必须有管制，这样才使社会成员有共同遵循的行为准则及动作与绩效衡量标准。
一个组织节制与管理脱节，必然会带来永无止境的冲突，使组织陷于无法节制、失去管制的困境。
因此德鲁克建议，设计一个组织的节制时，必须了解与分析业务的实际管制及其决策的需要。
德鲁克的上述主张，是现代管理控制的理论依据，也是现在内部控制的理论渊源之一。
5、小詹姆斯的控制过程论。
美国学者小詹姆斯.I.卡什在《创建信息时代的组织:结构、控制与信息技术》一书中提出，管理控制一般包括三个环节：建立标准、揭示偏差、采取措施纠正偏差。
他认为管理控制可分为三种类型：（1）预先控制，中心问题是防止组织中所使用的资源在质和量上产生偏差；（2）现场控制，监督实际活动，保证按目标进行；（3）反馈控制，中心问题是最终结果，以指导将来行为。
这三种控制都体现出“纠正”这一行为特征，但纠正的具体对象不同：（1）预先控制基于能测量资源的属性和特征的信息基础，纠正行动的核心是资源，控制的不变因素中事实上是在后续行动具有不确定性；（2）现场控制建立在实时取得活动有关信息基础上，各种开展着的活动就成为纠正对象；（3）反馈控制由于基于实际结果而导向未来行动，因此纠正的对象不是测定的各种结果，而是未来使用或发生的资源和活动。
三、内部控制的管理学边界1.内部控制的目标。
关于管理的目的, 没有专门的论述和统一的定义, 一般认为管理的目的就是更有效地达成组织的预期目标, 是为了完成组织的目标而对稀缺资源的协调;管理就是为了实现1+1≥2 的效果, 即增值性; 管理就是激发人的创造性和积极性, 以达成共同的目标。
内部控制的目的则有较明确的定义, 如初始的简单目标是减少错误, 防止欺诈与舞弊, 发展到后期全面和高层次目标是三个, 即实现经营的效率与效果、相关法律法规的遵循性、财务报告的可靠性等。
可见，内部控制目标是管理目标的具体化落实, 并且二者目标之间的界线与差距越来越小和模糊, 最终都必须通过人来实现对组织的人、财、物、信息的管理与控制, 统一于达成组织利益最大化这一目标。
2.内部控制的要素。
从管理的职能要素和原则看内部控制。
对于管理的职能和要素的提法, 不同时期有所不同, 最常见的提法是计划、组织、领导、控制; 我国著名的管理学教授周三多认为是决策、组织、领导(包括指导、指挥、协调、沟通、激励等)、控制和创新。
无论哪家哪派观点, 都包含“控制”职能。
从管理的职能分析可见, 控制是管理最主要和最重要的職能要素, 内部控制是管理的中心内容, 建立内部控制制度是管理工作得以开展的前提手段。
《企业内部控制基本规范》指出企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素，其中内部环境包括“治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等”，控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，内部监督要发现内部控制缺陷并及时加以改进。
不难发现，管理的每一项职能都与内部控制紧密联系: 计划职能为控制提供依据和标准, 并保证控制政策的一贯性和稳定性, 为控制活动和检查评估提供依据, 将内部控制在时间和空间上进行分解, 防止控制出现偏差与风险;组织职能明确、规范内部控制的幅度和层级秩序, 包含了授权、职责分工、人员政策等内部控制要素; 指挥是通过深入了解职工、淘汰没有能力的人、激发调动和启用才干之士, 包含着企业的人力资源政策与实务、企业文化、控制措施等内部控制环境和控制活动元素; 协调则意味着通过组织内部的信息与沟通的数量与速度提升,实现部门与部门、部门与人、人与人之间的有效合作。
3.内部控制的内容。
管理的内容按不同的标准有不同的划分。
法约尔说企业的活动包括技术、商业、财务、安全, 会计和管理等六项活动, 企业的管理自然就是对这六方面活动内容的计划、组织、指挥、协调和控制。
一般按企业的业务循环划分, 管理包括人事与生产管理、销售与收款管理、采购与付款管理、筹资与投资管理; 按会计要素划分, 分为资产管理、债务管理、所有者权益管理、收入管理、费用管理和利润管理; 按生产要素流动性划分为人、财、物和信息的管理。
实际上内部控制的内容非常广泛, 既包括通常意义上的企业业务管理与控制, 又包括会计信息循环处理的控制, 还包括财务的计划、预算和控制等内容。