第一章 审计概论
审计学第1章审计概论(精)
化和经济管理与控制的加强是审
计发展的动力
审计——第一章 概述
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最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官 吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、 有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职 人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行 为，便是官厅审计的雏形 。 西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权 给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形 成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应 早期的内部审计应运而生。 股份公司出现后，财产所有权与经营管理权分离。在 股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经 济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是 否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计 便应运而生。 26 审计——第一章 概述 返回
审 计 学
（第六版）
谢晓燕 副教授 主讲
审计——第一章 概述
1
导
言
《审计学》（第六版）共有17章。 第1-8章主要介绍审计的基本理论、 基本方法。 第9-14章主要介绍注册会计师对定期 财务报表审计的基本技能、基本方法。 第15-17章主要介绍财务报表审计业 务以外的注册会计师业务的基本技能、基 本方法。
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审计——第一章 概述 27
（三）现代科学管理为审计的发 展提供了方法和手段
如审级信息化
审计——第一章 概述
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李金华审计长说过三句话：
1、审计人员不掌握计算机技术将失去审计的资 格 2、审计机关的领导干部不掌握信息技术将失去
指挥的资格
3、审计机关的管理人员不运用计算机技术将失
去任职的资格
审计——第一章 概述
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（一）我国奴隶社会时期的审计制度—— 官厅（政府）审计的萌芽时期
[财务培训]第一章审计概论
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[财务培训]第一章审计概论第一章审计概论本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的和对象、审计监督体系构成等内容。
同学们在学习时应了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。
理解审计的基本概念、审计对象的内容。
重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系.第一节审计的起源与发展一、审计产生的条件(基础)中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。
一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。
经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。
这样，审计就产生了。
其关系可由下图表示。
(3)授(6)(5)提供(4)权报资进(或)告料行委审接审托计受计审结审计果计(1)委托经营财产(2)负有受托经济责任1.审计人,．又称第一关系人,是审计主体,是审计行为的执行者，是审计活动的主导方面。
具体是审计人．．．指拥有并行使审计监督权力的机构和人员，如国家审计机关、部门和单位内部审计机构、社会审计组织（亦称民间审计组织）等。
2.被审计人,．又称第二关系人,即审计客体。
指审计行为的接受者,是被审对象的具体单位,被审计人．．．．如国家法规所确定的机关、团体、行政、事业和企业等受审单位。
3.审计授权或委托人审计授权或委托人,．又称第三关系人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位．．．．．．．．和人员。
如我国的国家审计机关根据宪法授权行使审计职责,其授权人就是国家;会计师事务所接受企业委托进行审计鉴证,其审计委托人就是企业。
在审计活动所涉及的审计人,被审计人,审计授权或委托人三者之间的责任关系,称为审计关系.所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。
第一章审计概论
第一章审计概论第一篇：第一章审计概论第一章审计概论本章重要考点串讲考点一审计的定义和特征一、审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二审计的分类和方法一、审计的分类（一）按审计的主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
（二）按审计目的和内容分类按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
（三）按审计实施的时间分类按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
（四）按审计执行的地点分类按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
二、审计的方法我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。
3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
（二）证实客观事物的方法证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。
目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
考点三审计的职能和作用一、审计的职能（1）经济监督职能（2）经济评价职能（3）经济鉴证职能二、审计的作用（1）制约作用（2）促进作用（3）证明作用第二篇：第1章审计概论教案华南理工大学高等教育自学考试《审计学》（0160）授课教案第1章审计概论1.1考点一审计的定义和特征审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
第一章+审计概论
第一章 审计概论
审 国 家 财 政 的 看 门 狗
第一 关系人
计
•审计机构 •审计人员 •被审计单位 •经济活动
第二 关系人
第三
•审计委托人 •审计授权人
关系人
所 有 者 的 守 护 神
第一章 审计概论
独立性是指审计秉公、按原则办事，不受任何外力的影响 和干扰。包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独 立，是指审计在发表意见时其专业判断不受影响，公正执 业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指审计避免 出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三 方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
第四阶段：中衰时期
第五阶段：演进时期 第六阶段：新中国审 计
明清
国民政府 1982年12月4日第四部 新宪法颁布至今
名存实亡
设“审计院”，颁布审计法规 1983.9月设“国家审计署及县以上各级审计 机关”，法制化建设的进程：1994年8月3日 第八届全国人民代表大会常务委员会第九次 会议通过《中华人民共和国审计法》、1996 年起陆续颁布和修订《国家审计准则》、 《审计职业道德》、《审计质量控制标准》； 2006年2月28日第十届全国人民代表大会常 务委员会第二十次会议通过了对《中华人民 第一章 审计概论 共和国审计法》的修正
表、损益表并进一步扩大到全部会计报表及相 关资料
第六阶段：现代审计
20世纪40年代以后
注意不同发展 阶段审计的目的
国际会计师事务所“八大”、“六大”、“五 大”、“四大” 1939年起美国注册会计师协会发表和通过《一 般公认会计原则》和《一般公认审计准则》； 审计技术和方法的发展：制度基础审计、风险 导向审计
审计学(第二版)第一章 审计概论
CPA
就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
CPA
审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
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从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
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ห้องสมุดไป่ตู้
3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
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2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
第一章审计学概论
第一章·审计学概论本章要点掌握审计的定义和特征了解政府审计、内部审计的产生和发展熟悉注册会计师审计的产生和发展掌握注册会计师审计和其它审计之间的关系熟悉审计的方法与分类了解审计的职能第一节·审计的定义和特征一、审计的定义审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务和收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财政法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
（一）审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
专职机构：国家审计机关、国家审计部门、单位内部审计机构和社会审计组织。
专职人员：专门从事国家审计的人员、部门和单位内部审计人员和依法批准执业注册会计师（二）审计的授权者审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构的相关领导的授权，他是针对国家审计和内部审计而言的。
审计的委托者是针对社会审计而言的。
（三）审计的客体（对象）审计的客体对象是指被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
例：政府审计对象为国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家财政金融机构和国有企业、事业组织的财务收支。
内部审计的对象为本部门、本单位的财务收支以及其他有关的经济活动。
社会审计的对象是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动。
（四）审计依据审计依据主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度，注册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。
（五）审计目的社会审计目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。
（六）审计的本质审计的本质概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。
独立性是审计的重要特征。
二、审计的特征审计的含义：审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。
第一章 审计概论
现代风险导向审计技术是将系统理论和战略理论更 广泛导入审计方法之中的一次划时代的创新模式。 从企业的战略分析着手，通过“战略风险透视-经营 环节问题分析-会计报表剩余风险分析-具体审计目 标的分解-实质性测试的时间、范围和性质的确定” 的思路，将被审计客户会计报表错报风险与企业经 营风险分析紧密结合起来。 这种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现 与报告被审计客户会计报表中的重大错报行为，从 而减少审计失败的风险。
4.报告使用者 除企业股东外，更 社会公众 突出了债权人 5.审计范围 6.其他 扩大到测试相关的 内部控制 拟订审计准则.推 行注师资格考试制 度
我国注册会计师审计的演进与发展
1918年第一位注册会计师——谢霖 第一家事务所——正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师 协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC） 1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999 年7月1日开始施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋 同的审计准则体系 截止2007年底全国会计师事务所6990家，注册 会计师77000人
经济人的狭义解释： 一切向钱看！ 钱多总是比钱少好！ 日常生活中观察到的现象并不是如此！
人不简单，我们需要一种复合的分析 工具； 马斯洛(Maslow)的需求层次说
审计的起源
16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的 合伙企业。 合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理， 出现了两权分离（所有权与经营权） 客观上需要有一个独立的第三者对合伙企业 的经营情况进行监督与检查，于是产生了对 注册会计师审计的最初需要。
审计的定义
第一章_审计概论
第一章审计概论㈠审计的定义和特征⒈识记：⑴审计定义包含的内容答：审计的定义主要包括以下几个方面的内容：⑴审计的主体。
审计的主体也称审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
⑵审计的授权者（或托付者）。
对于国家审计和内部审计而言，审计的授权者包括国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权；审计的托付者是针对社会审计而言的，在我国，注册会计师的审计业务都是接受被审计单位的托付，签订审计业务商定书后进行的。
⑶审计的客体（对象）。
审计的客体（对象）是被审计单位在确定时期内的全部或一部分经济活动，这些经济活动能够用财务报表及有关资料表现出来。
⑷审计依据。
审计依据是审计人员针对被审计单位经济活动的真实性、合法性、合规性和效益性提出审计看法、作出审计结论的客观标准。
⑸审计的目的。
审计的目的是审计人员实施审计工作预期要达到的目标。
⑹审计的本质。
审计的本质是具有独立性的活动，该活动具有经济监督、评价和鉴证的职能。
⑵独立性和权威性的含义答：⒉领悟：⑴审计的定义答：审计是指由国家授权或接受托付的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用特地的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
⑵审计的特征答：审计的特征主要表现在独立性和权威性两个方面审计的独立性主要表现在三个方面：⑴机构独立。
审计机构不受制于其他部门和单位。
⑵业务工作独立。
审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作为评价和鉴定。
另外，审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。
⑶经济独立。
经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。
审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。
审计机构的独立性打算了它的权威性。
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审计监督跟其他专业监督相比，主要具有以 下几方面的特征：
1．独立性 2．权威性 3．公正性
第二节 审计的对象与目标
一、审计的对象
1.被审计单位的财务收支及其有关的经营管理 活动，即审计的一般对象
2.被审计单位的各种作为提供财务收支及其有 关的经营管型活动信息载体的会计资料和其 他资料，即审计的直接对象
三、审计人员
1．国家审计人员 国家审计人员是指在各级人民政府的审计机关
中从事国家审计工作的人员。
2．内部审计人员
内部审计人员是指单位内部审计机构专门从事 内部审计工作的人员。
3．民间审计人员
民间审计人员是指在民间审计组织中从事审计 工作的人员。
四、审计人员的素质
（一）对审计人员业务素质的要求
（二）对审计人员职业道德的要求
（四）审计工作底稿的形成与复核
1.审计工作底稿的形成
（1）审计工作底稿的基本要素 （2）审计工作底稿的基本结构 （3）形成审计工作底稿的基本要求
2.审计工作底稿的复核 （1）审计工作底稿复核的作用 （2）审计工作底稿复核的要点 （3）审计工作底稿复核的要求 （4）审计工作底稿的三级复核制度
三、审计档案的管理
一、审计的种类
（一）审计的基本分类 1.按审计主体分类 （1）政府审计 （2）民间审计 （3）内部审计
2.按审计内容和目的分类 （1）财政财务审计 （2）财经法纪审计 （3）经济效益审计
（二）审计的其他分类 1.按审计范围分类 （1）全部审计 （2）局部审计 2.按审计实施时间先后分类 （1）事前审计 （2）事中审计 （3）事后审计
9.按审计使用的技术和方法分类 （1）账簿基础审计 （2）制度基础审计
二、审计组织
（一）国家审计机关 1.国家审计机关的类型
（1）立法型 （2）司法型 （3）行政型 （4）独立型
2．我国的国家审计机关
我国的国家审计机关属于行政型，根据《宪 法》和《审计法》的规定：我国在国务院和县级 以上地方各级人民政府设立审计机关。
1．独立原则 2．客观原则 3．公正原则 4．廉洁原则
第五节 审计的程序与审计方法
一、审计的程序
（一）审计准备阶段 1.了解被审计单位的基本情况 （1）阅读以前年度审计工作底稿 （2）向被审计单位内部有关人员进行询问 （3）向被审计单位外部有关人员进行查询 （4）查阅行业业务及内部控制有关资料
2.签订审计业务约定书 （1）签订审计业务约定书前的准备工作 （2）审计业务约定书所涵盖的内容 3.初步评价被审计单位的内部控制系统 4.确定重要性水平
（三）审计工作底稿的作用
1.审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带 2.审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计 意见的直接依据 3.审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、 评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据 4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可 能 5.审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值
第六节 审计证据与审计工作底稿
一、审计证据
（一）审计证据的概念
审计证据是指注册会计师为了得出审计结 论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财 务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信 息。
（二）审计证据的分类
1.按照外形特征划分
（1）实物证据 （2）书面证据 （3）口头证据 （4）环境证据
2.按照来源划分
审计的本质是一项具有独立性的经济监督 活动。审计的本质具有两方面含义：其一是指 审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的 基本职能；其二是指审计具有独立性，独立性 是审计监督的最本质特征，是区别于其他经济 监督的关键所在。审计监督作为一种经济监督， 与其他专业监督有非常密切的联系，审计监督 是其他专业经济监督的继续和发展，它们的最 终目的是一致的。
（1）外部证据 （2）内部证据 （3）亲历证据 3.审计证据按相关程度分类
（1）直接证据 （2）间接证据
4.审计证据按重要性分类 （1）基本证据 （2）辅助证据 （3）矛盾证据
（三）审计证据的特性
1.审计证据的充分性 2.审计证据的适当性 （1）审计证据的相关性 （2）审计证据的可靠性 3.审计证据充分性和适当性的关系
三、西方审计的产生和发展
1.民间审计的起源 民间审计起源于16世纪意大利的合伙企业。
2．民间审计的形成 民间审计的真正发展始于18世纪以后。
3．民问审计的发展 20世纪初，全球经济发展重心逐步由欧洲转向
美国，因此美国的民间审计得到了迅速发展，这 对民间审计在全球的迅速发展发挥了重要作用。
四、审计的本质及特征
（六）审计证据的整理与分析 1.审计证据整理与评价的一般步骤 2.审计证据整理与评价的方法
二、审计工作底稿
（一）审计工作底稿的含义
审计工作底稿是指注册会计师对制订的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计论据， 以及得出的审计结论作出的记录。
（二）审计工作底稿的分类
根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分 为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工 作底稿三类。
二、审计的作用
（一）制约作用 1.揭露背离社会主义方向的经营行为 2.揭露经济资料中的错误和舞弊行为 3.揭露经济生活中的各种不正之风 4.打击各种经济犯罪活动
（二）促进作用 1.促进被审计单位提高会计信息的质量 2.促进被审计单位提高经济效益 3.促进内部控制制度的完善和有效执行
第四节 审计的种类与审计组织
（一）审计档案的分类 1.永久性档案 2.当期档案 （二）审计档案的保密
（二）内部审计机构
1．内部审计机构的设置
内部审计机构是指本部门或本单位内部设 置的相对独立的审计机构，对本部门或本单 位的财政财务收支、经营管理活动等进行审 核和评价，并查明其真实性、合法性、合规 性和有效性，提出意见和建议。
2．内部审计机构的职责和权限
（1）内部审计机构的职责 （2）内部审计机构的权限
二、审计的目标
（一）审计总目标 1．会计报表的合法性 2．会计报表的公允性 3．会计处理方法的一贯性
（二）审计一般目标 1．总体合理性 2．真实性 3．完整性 4．所有权 5．估价正确性 6．截止恰当性 7．机械准确性 8．披露 9．分类
第三节 审计的职能与作用
一、审计的职能
（一）经济监督 （二）经济鉴证 （三）经济评价
二、审计方法
（一）审计的基本方法
1.顺序检查法 （1）顺查法 （2）逆查法
2.范围检查法 （1）详查法 （2）抽查法
（二）审计的技术方法 1.审查书面资料的方法 （1）审阅法 （2）核对法 （3）复算法 （4）分析法 （5）查询法
2.证实客观事物的方法 （1）盘点法 （2）调节法 （3）观察法 （4）鉴定法
5.分析审计风险
6.编制审计计划
（1）审计计划的作用 （2）总体审计计划 （3）具体审计计划
（二）审计实施阶段 1.进驻被审计单位 2.检查和评价内部控制系统 3.审查财务报表及其所反映的经济活动 4.收集审计证据 （三）审计终结阶段 1.整理、评价审计证据 2.复核审计工作底稿 3.编写审计报告 4.提出管理建议书
3.按审计时间是否定期分类
（1）定期审计 （2）不定期审计
4.按审计被审计单位的财务报告期分类
（1）中期审计 （2）年度审计
5.按审计执行地点分类
（1）就地审计 （2）报送审计
6.按审计的强制性分类
（1）强制审计 （2）任意审计
7.按审计是否事先通知被审计单位分类
（1）预告审计 （2）突击审计
8.按审计的组织方式分类 （1）授权审计 （2）委托审计 （3）联合审计
（三）民间审计组织
民间审计组织，又称社会审计组织或独立 审计组织，主要形式是会计师事务所。
1．民间审计组织的设立
（1）有限责任会计师事务所 （2）合伙会计师事务所2．民间审计 Nhomakorabea业务范围
（1）审计业务 （2）验证企业资本，出具验资报告 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告 （4）办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，并出具相应的审计报告 （5）会计咨询和会计服务业务
审计学原理
第一章 审计概论
第一节 审计的产生与发展
一、审计产生的客观经济基础
两权分离或管理者内部的分权制度是审计产生 和发展的客观经济基础。
二、我国审计的产生和发展
1．西周时期的萌芽阶段 2．秦汉时期的初步形成阶段 3．隋唐至宋时期的日臻健全阶段 4．元明清时期的停滞不前阶段 5．中华民国时期的不断演进阶段 6．新中国成立后的曲折发展和振兴阶段
（四）审计证据的获取 1.获取审计证据的程序
（1）风险评估程序 （2）控制测试 （3）实质性程序
2.审计证据获取的方法 （1）检查记录或文件 （2）检查有形资产 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （6）重新计算 （7）重新执行 （8）分析程序
（五）获取审计证据时对认定的运用 1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定