第一章 审计概论
第一章+审计概论
小结
审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是社会政治
民主化进程的客观要求。 财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的 客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权 分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。
2017年11月1日
第一章 概 论
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审 计 学Auditing
所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的 证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有 组织的过程。
经济行为及经济现象的结论 制定的标准 一致程度 客观评价 将结果传达给利害关系人
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第一章 概 论
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审 计 学Auditing
一、审计的概念
几种审计定义的比较
IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否
在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见
审计人员 会计报表 特定财务报告框架 遵循 所有重大方面 发表意见
2017年11月1日第一章 概 论9来自审 计 学Auditing
一、审计的概念
几种审计定义的比较(续)
AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，
收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按 照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现 金流量发表意见。
第一章 概 论
CPA审计的发展中心－－美国
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审 计 学Auditing
二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件
审计是民主、政治、法制的产物 两权分离是审计产生的根本原因
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第一章 概 论
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审 计 学Auditing
二、审计产生的客观基础
审计学—第一章 审计概论课件
01课前准备（1）提前预习；（2）听课准备：教材、教辅、笔记本、签字笔等；（3）进入课堂：提前5-10分钟。
课堂要求（1）做笔记：紧跟老师和同学节奏；（2）答问题：积极与老师和同学互动；（3）提问题：只提问与课程相关的问题，其余问题 请课后咨询班主任；（4）卡顿、闪退、白屏：退出重进，优选网络。
02课后注意（1）学习问题：认真听课，独立思考。
有事可直接联系班主任老师；（2）不能按时参加直播：请提前向班主任请假，并于两天内补完课程回放。
其他注意签到时间：在课间休息时间进行课间休息时间：10-15分钟《审计学》代码：00160编著：丁瑞玲时间：2009年版出版社：中国财政经济出版社题型数量分值总分单选20120多选10220名词解释224简答题2510论述题11010案例分析31236小计38-10005第一节 审计的定义和特征审计的定义审计的特征0102考点1：审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
★考点2：审计关系人第一关系人是审计人，第二关系人是被审计人，第三关系人是审计委托人。
第一关系人审计主体如注册会计师对第二关系人的经济责任进行审查并向第三关系人报告审查第二关系人被审计人（审计客体）财产经营者对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其的审查证实经济责任第三关系人授权委托人财产所有者对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告审计关系人一、审计的定义★考点3：审计的客体（对象）审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准【单选】被审计单位在一定时期内以财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动称为（ )。
第一章审计学概论
第一章·审计学概论本章要点掌握审计的定义和特征了解政府审计、内部审计的产生和发展熟悉注册会计师审计的产生和发展掌握注册会计师审计和其它审计之间的关系熟悉审计的方法与分类了解审计的职能第一节·审计的定义和特征一、审计的定义审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务和收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财政法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
（一）审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
专职机构：国家审计机关、国家审计部门、单位内部审计机构和社会审计组织。
专职人员：专门从事国家审计的人员、部门和单位内部审计人员和依法批准执业注册会计师（二）审计的授权者审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构的相关领导的授权，他是针对国家审计和内部审计而言的。
审计的委托者是针对社会审计而言的。
（三）审计的客体（对象）审计的客体对象是指被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
例：政府审计对象为国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家财政金融机构和国有企业、事业组织的财务收支。
内部审计的对象为本部门、本单位的财务收支以及其他有关的经济活动。
社会审计的对象是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动。
（四）审计依据审计依据主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度，注册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。
（五）审计目的社会审计目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。
（六）审计的本质审计的本质概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。
独立性是审计的重要特征。
二、审计的特征审计的含义：审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。
01第一章审计概论
2016年4月19日
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1980年12月14日财政部颁布了《中华人民 共和国中外合资经营企业所得税法实施细 则》，规定外资企业会计报表要由注册会 计师进行审计，这为恢复我国注册会计师 制度提供了法律依据。
结束 第一章 审计与鉴证概论
向上
审
第一章
计
学
审计与鉴证概论
开始
第一章
审计与鉴证概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别
结束 第一章 审计与鉴证概论
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学习要求
了解注册会计师审计的起源与发展 理解审计的类别与方法 理解审计监督体系 理解注册会计师审计与其他审计的关系 理解鉴证业务的含义与类别
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2016年4月19日
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（三）财务报表审计阶段（20世纪30年代至今）
特点： （1）审计对象转为企业的全部财务表及相关资料；
（2）审计的主要目在于对财务报表发表意见； （2）审计的范围扩大到测试相关的内部控制制度； （3）抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用； （4）报告使用人进一步扩大，包括股东、债权人、潜在的投资 者、证券交易机构、政府及社会公众； （5）注册会计师审计准则体系开始建立并不断完善； （6）注册会计师资格考试和认证制度逐步拟定，资格考试制度 推行；
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2016年4月19日
第一章 审计概述(审计学原理最新PPT课件)
1.1 审计的历史
一、历史典故 大禹也曾做过审计？ Auditor词源有玄机
1.1 审计的历史
大禹也曾做过审计？
“防风氏后至，禹杀而戮之” ——《史记.夏本纪》
依据：气象资料 启示：审计证据不拘一格
1.1 审计的历史
Auditor词源有玄机
听音辨账
Audience
Auditor
1.1 审计的历史
审计学原理
第一章 审计概述
本章主要内容
1.1 审计的历史 1.2 审计的概念和种类 1.3 审计的产生 1.4 审计学理论框架 1.5 信息化下的审计
本章重点难点
■本章重点：审计的定义与要素，审计的不同分类及其相互关系， 计算机信息技术与审计。 ■本章难点：审计产生的动因，民间审计与审计理论框架的发展， 计算机信息技术对审计的影响。
审计目的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少 财务报表发生的错误和舞弊
优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程 度上使审计效率得到了提高
缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控 制导向审计的效率性和效果性带来不足
1.2 审计的概念和种类
账表导 向审计
内部控 制导向 审计
风险导 向审计
小张有5万元闲散资金，听 说最近股票回报比银行存款 利率高，于是决定购买股票。
他打开证券报，有3564家 上市公司，不知哪家公司的 股票好。朋友小王告诉他， 你查一下上市公司的利润表， 挑一家盈利最好的公司股票 投资，绝对不错。于是，他 准备购买A公司股票，因为 A公司每股盈利是最高的。
1.2 审计的概念和种类
能够对公司中层及以下任何单位开展审计 能够对公司中层及以下任何单位开展审计，但对公司财务审
第1章注册会计师审计概论PPT课件
质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守 的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
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五、注册会计师的法律责任概述 （一）注册会计师法律责任的成因
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①普通过失。普通过失(也有的称“一般过 失”) 注册会计师则没有完全遵循专业准则的 要求执行审计。比如，未按特定审计项目取得 必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过 失。 ②重大过失。注册会计师完全没有遵循专业 准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 比如，审计不以《独立审计准则》为依据，可 视为重大过失。 如何区分“普通过失”与“重大过失”？ 可以借助两个概念：重要性和内部控制
注册会计师业务准则体系 注册会计师执业准则
鉴证业务准则
相关服务准则
会计师事务所 质量控制准则
鉴证业务基本准则
商定程序 代编财务信息 ……
审
审
其他
计
阅
鉴证
准
准
业务
则
则
准则
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审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在 提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供 合理保证，并以积极方式提出结论。
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注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部 控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健 全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、 时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产 生的报表重要错报、漏报，否则就具有重大过失的 性质。
相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于职 工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于 注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小， 因而一般会认为注册师没有过失或只是具有普通过 失。
第一章审计概论精品PPT课件
资料
1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计 师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该 协会的成立，标志着注册会计师职业的诞 生。
1862年，英国《公司法》确定注册会计师为 法定的破产清算人，奠定了注册会计师审 计的法律地位；
我国的民间审计
产生于1918年 第一号注册会计师：谢霖 第一个事务所：正则会计师事务所 我国的旧四大：正则--谢霖；立信--潘序伦；公
目
录
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章 第十二章 第十三章
概论 审计规范与审计准则 审计目标与审计计划 审计证据和审计工作底稿 审计方法 内部控制与审计测试 销售与收款循环审计 购货与付款审计 生产与费用循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金循环审计 特殊项目审计
财政19册部80会年颁计12布师月便1了4悄日《然财中退政出部华了颁人经布济民了舞《共台中和。华人国民中共外合
和国中外合资经营企业所得税法实施细 则》，规定外资企业财务报表要由注册会 计师进行审计，这为恢复我国注册会计师 制度提供了法律依据。
我国的民间审计
1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾 问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职 业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事 务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部 批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。 1993年10月31日审议通过了《中华人民共和国 注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。 1991年设立注册会计师全国统一考试
审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设 必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习， 使同学们掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和 运用处理审计实务的审计技术。
审计学基础第一章-审计概论
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二、审计假设模式
（一）莫茨和夏拉夫模式
（二）汤姆·李模式 （三）戴维·弗林特模式 （四）中国审计假设模式
信息不对称、信息不确定、信息可验证、 信息重要性、审计主体独立、审计主体胜 任、审计主体理性、风险可控、证据力差 别、责任明确 。
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第五节 审计独立性
一、审计独立性的涵义
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▪ (一)中国古代政府审计的发展 ▪ （1）西周 “宰夫”
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▪ （2）秦汉 御史大夫行使监督权
▪
上计制度
▪ （3）隋唐 设“比部”，置刑部之下
▪
“比”即考核审查之义
▪ （4）宋 三司审计和审计司（院）审计， 南宋“审计”一词出现
▪ （5）元明清 科道审计
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▪ 政府审计产生的原因
注和相关附表进行的审计。
▪ （2）合规审计 ▪ 以确定被审计单位财务活动或经营活动
是否符合有关法律、法规、规章制度、合 同和有关控制标准而进行的审计。
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▪ （3）经营审计
▪ 以评价业务、经营和管理方面的业绩、 寻找改善途径并提出建议为目的而对组织 的业务程序和方法进行的检查。
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独立是审计的灵魂。独立是指审计主体完全独立于审 计关系中委托人、被审计单位之外，在审计实施中能够排 除来自各方面的干扰，保持地位上、精神上和操作上的独 立。表现为：机构、经济、人事独立。
二、审计独立性的分类
（一）按审计主体分类（机构、人员） （二）按独立性的程度分类（单向、双向）
三、审计独立性的内容
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管理层认定
第一章 审计概论
第一章审计概论一、请结合以下资料讨论审计职能以及内部审计机构设置问题。
资料（一）：在2003、2004连续两年刮起“审计风暴”之后，素有“铁面审计长”之誉的国家审计署审计长李金华在向全国人大常委会第16次会议作《关于2004年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》时，李金华指出，通过对38个中央部门预算执行情况的审计，查出各类违规问题金额高达90．6亿元，占审计资金总额的6％。
审计署对中央部门预算执行情况审计后查出，12个部门存在预算编报不真实的问题，一些部门的下属单位虚报多领预算资金多达4.91亿元；26个部门违规转移挪用财政性资金10.75亿元；14个部门向下属单位或相关单位转移财政性资金9．35亿元；19个部门或其下属单位隐瞒截留财政资金和其他收入，设置账外账、“小金库”共3.5亿元；31个部门挤占具有专项用途的资金2l.42亿元。
在李金华的报告中，国家发改委、财政部被几次点名。
据审计，2004年，国家发改委在安排中央预算内投资304.5亿元时直接预留74．8亿元；在审批下达的229.7亿元中，实际落实到项目的资金未达到要求。
审计署抽查了国家发改委等部门2003年至2004年下达的县际和农村公路改造工程，发现9省124个项目存在以多种名义重复申报或多报建设规模等，获取中央补助资金13.2亿元。
在对2004年度中央预算管理的审计中也发现了诸多问题。
中央部门人均基本支出水平差距较大，据对45个中央部门2004年决算抽查，基本支出人均水平高低相差10倍以上。
人民银行、国家广电总局的收支未完全纳入中央预算。
审计报告因此提醒财政部应采取措施，尽快加以规范。
审计署去年对华融、长城、东方、信达4家资产管理公司进行了审计，共抽查这些公司收购的金融不良资产5544亿元，占其收购总额的39％。
此次审计共查出各类违规、管理不规范问题和案件线索金额715.49亿元，占审计抽查金额的13％。
大量国有资产在此过程中流失。
第一章 审计概论
销售成本率=销售成本 / 销售收入
▪ 在此阶段，你应该建议安德鲁用于自己消费的9000英镑 不能入账。“但是，我必须活着，”安德鲁说，而且他 明确表示不喜欢把同样抵减利润的合伙人提款和费用仔 细分开。你应当向他解释：用于个人消费的支出不能作 为他所经营的代表他自己和詹姆斯共同利益的企业的合 法费用。然后你应当问他两个问题，这两个问题是一个 优秀的审计人员必须问的：“你如何经营你的企业? 你拥 有哪种经营系统?”安德鲁回答说在卡车上有个皮包，他 把所有的收入都放在包里，当他吃饭和进行其他个人消 费时，他就从包里拿钱，然后他不时地将剩余的部分存 入银行。那54 000英镑的银行存款就是这么来的。
销售收入[54000 (银行存款)＋9000]
63000
购入存货成本：
破产存货
12 000
其他(包括存货损失)
26 000
38000
毛利(39.68％)
25000
经营费用(5000－800)
4 200
卡车折旧费(8000－7000)
1 000
利息
200
5400
净利润
19600
分配如下：
安德鲁：19600的10％ (19 600－1 960)的50％
安德鲁可分得现金 现金合计
10 000 10 780 (9000) (1000)
(800)
20780
(10 800) 9 980
28 800
第一节 审计的产生与发展
一、政府审计的产生与发展
▪ （一）中国政府审计的产生与发展
➢ 政府审计的产生与中国古代政府审计的发展 ➢ 中国近代政府审计的演进 ➢ 中国现代政府审计的发展
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第一章审计概论（答案）
一、单项选择题
1.注册会计师审计起源于（A ）
A.意大利合伙企业制度
B.英国股份制企业制度
C.美国合伙企业制度
D.日本股份企业制度
2.（D）年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。
A.1910
B.1914
C.1921
D.1918
3.注册会计师职业诞生的标志是（B ）
A.1845英国修改《公司法》
B.1853年爱丁堡会计师协会成立
C.1721年英国“南海公司事件”
D.有关苏格兰会计师协会成立
4.中国第一家会计师事务所是（C ）
A.高威会计师事务所
B.立信会计师事务所
C.正则会计师事务所
D.上海会计师事务所
5.对于一般目的审计和特殊目的审计的区别标准之一是（A）
A.审计意见所表述的对象不同
B.审计主体不同
C.审计方法不同
D.审计目标不同
6.审计目的的确定,主要受（D ）的制约.
A.审计主体
B.审计范围
C.审计方法
D.审计对象
7.在20世纪初期审计对象由会计账目扩大到资产负债表数据的审查判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审查；审计报告使用人是（C）
A.企业股东
B.企业债权人
C.除企业股东外，更突出了债权人
D.证券交易机构E。
社会公众
8.1853年苏格兰创立了第一个注册会计师专业团体——爱丁堡会计师协会，该协会的成立标志着（B）
A.注册会计师的诞生
B.注册会计师职业的诞生
C.注册会计师法律地位的确立
D.注册会计师审计的产生
9.我国独立审计的一般目的是对（B）的合法性、公允性、一贯性进行审计，并发表审计意见。
A.会计报表特定项目
B.被审计单位会计报表
C.简要会计报
D.特定账户及特定账户的内容
10.审计由三方面关系人构成，他们依次是（C ）
A.委托人、受托人和被审计单位
B.注册会计师（受托人）、委托人和被审计单位
C.注册会计师（受托人）、被审计单位和委托人
D.被审计单位、注册会计师和委托人
11.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（b）。
A．防止错误与舞弊的发生B．提高企业财务信息的可靠性和可信性
C．正确反映企业财务状况和经营成果D．帮助企业改善经营管理、提高经济效益
12.1918年9月，北洋政府批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的（d）是中国第一家会计师事务所。
A．立信会计师事务所B．北京会计师事务所C．上海会计师事务所D．正则会计师事务所13.1980年12月，财政部发布（b），标志着我国注册会计师职业开始复苏。
A．《会计师条例》B．《关于成立会计顾问处的暂行规定》C．《关于成立会计事务所的通知》D．《中华人民共和国注册会计师法》
14.随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。
在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是（d）。
A．账项基础审计B．财务报表审计C．制度基础审计D．风险导向审计15.相对于其他类型审计而言，注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度，其主要原因在于注册会计师审计（a）。
A．监督的性质B．依据的准则C．实施的手段D．方式与对象
16.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。
导致差异的下列各项原因中最主要的是（d）。
A．审计的方式不同B．审计的性质不同C．审计的独立性不同D．审计的依据不同
二、多项选择题
1.按目的、内容不同，审计划分为（BCD）
A.政府审计
B.会计报表审计
C.合规性审计
D.经营审计
2.特殊目的的审计业务包括（ABCD ）
A.对按照特殊编制基础所编制的会计报表进行审计
B.对会计报表的组成部分进行审计
C.对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计
D.对简要会计报表进行审计
3.我国审计监督体系是由（ABC ）组成的。
A.政府审计
B.内部审计
C.注册会计师审计
D.部门审计
4.注册会计师审计与内部审计的主要区别有（ABCD ）
A.审计的独立性上不同
B.审计方式不同
C.审计内容和目的不同
D.审计的职能和作用不同
5.注册会计师职业从产生至现在已经历了（ABD）阶段。
A.英式审计
B.资产负债表审计
C.经济效益审计
D.会计报表审计
6.下列各项陈述中，符合一贯性原则的有（BD ）
A.企业财务会计处理方法应前后各期一致，不得变更
B.企业财务会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更
C.财务会计处理方法如果发生变动，只要是合法、合理就应改变而无需做出其他处理
D.财务会计处理方法如果发生变动，只要是合法、合理就应予以变更，但同时，应在会计报表附注中进行披露
7.关于独立审计的下述提法，正确的有（ABD ）
A.独立审计是随着商品经济的发展而发展的
B.独立审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计
C.独立审计的产生早于政府审计
D.独立审计独立于政府和任何企业或经济组织
8.审计目的的确定，主要受审计对象的制约，同时也与（ABC）密切相关。
A.审计的本质属性
B.委托人的具体要求
C.审计职能
D.审计报告的格式与内容
9.20世纪三、四十年代注册会计师审计的主要特点是（BD ）
A.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整
B.审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料
C.审计报告使用人是股东和债权人
D.已广泛采用抽样审计
10.按主体的不同，审计划分为（BD）
A.财务报表审计、合规性审计、经营审计
B.政府审计、注册会计师审计
C.法定审计、任意审计
D.内部审计
11.二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点是（bc）。
A．审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整
B．审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料
C．以控制测试为基础使用抽样审计D．审计报告使用人是股东和债权人
12.注册会计师进行财务报表审计时，是对财务报表是否按照（bc）发表审计意见。
A．企业财务通则B．企业会计准则C．相关会计制度D．金融企业财务规则
三、判断题
1．注册会计师审计起源于英国合伙企业制度，形成于意大利股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。
（×）
2.注册会计师审计，是指注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
（×）
3.商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计，进而发展为会计报表审计。
审计目标也由查错防弊发展到对会计报表发表审计意见。
（√）
4.审计的特殊目的，是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他信息进行审计，并发表审计意见。
（×）
5.会计资料和其他相关资料的审计对象的本质，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的现象。
（×）
6.政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。
（√）
7.在社会主义国家，政府审计永远基于主导地位。
（×）
8.注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
（√）
9.当法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更，或这时变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时，应当予以变更。
但企业应在会计报表附注中进行披露。
企业如果没有遵循上述原则，注册会计师应根据其重要性，考虑在审计报告中予以反映。
（√）
10.公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（×）
11.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠程度。
（对）
12.合规性审计的结果通常报送给被审计单位管理层或外部特定使用者。
（对）
13.注册会计师审计独立于政府、任何企业和经济组织。
（对）。