试论盈余管理

会计 手段 。 （ ｝ 一 过度盈余管理 的会计手段 ： １ 根据管理当局特定需要，选择会 ｉ政策。 、 寸 ｌ 会计 政簧是会计核 算过程 中可 以选择 的会计方
、
成 共识 ．从 已有 文献来看 ，盈余管理有 臻义和 广 义之分 ：美国会计 学者斯科特认 为 ，盈余管
理 是会计政 策的选择具有 经济后果 的一种具体 表现 这是 一种狭义 的盈 余管理 ，是在准则 制 度允许 的范围 内进行 的选择 。美国另一著 名会 计学者凯瑟琳 雪帕认为 ，盈余管理是企 业管理
』 员 为了获得私 』 利益 ．有意 地对对外 财务报 、 、
告进行 控制 后 来的学者 又给出 了更加具体 的 定义 ：盈余管理 发生在管理 当扁运用职 业判断
编躺财务报告和通过规划（ｔ ｃ ） ｓｕ ｔｒ 交易以变更 ｕｅ ｒ
财务报 告 时 ．旨在误导 那些 以公司 的经济 业绩
已取得 了一 系列 的成果 。随 着我国 股份 公司 ， 特别是上 市公司数 量的逐步 增加 ．人们也 越来 越关注笥 十 盈余（ 即会计收益 ） 及其产生过程的质 量 问题 。会计盈余 质量高低 直接关系到 资源能 否有效配 置和会计信息使 用者能否有效决策。
盈余管理的涵义及 目的。 （ 一僵ｌ 余管理的涵义 迄今 为止 ，人们对什 么是盈余管理 还未选
件。
法和 程序的总 称。会计 实务 中常见的这类盈余 管理 手段有 ：长期 投资核算 中 ，车应采用 权益 法 却使用 了成 本法 ．这样作 的好 处是 当被 投资 企 业出现亏损 时 ，按成 本法投资企业 不用确认 投 资损 失 ． 按权益法 却需要确认 。将本应费 而 用化的借款 费用资本化 ．不提或少提 折旧 、利 息费用 ． 不摊或 少摊无形资产 递延资产等等 。 ２ 、变更会计政策和会计 估计 。由于外部信 息使用 者很 难判 断哪 种会计政策和 估计是恰 当 的 ，企 业管理 当局往 往是今年采 用这种对其 有 利 的会计 政策和 估计 ．明年改 用那种 有利的政 策 和估计。会计 实务中常见 的这类盈余 管理手 段 有 ：将加速折 旧法变更 为直 线法或相 反 ，将 坏 账损 失的直 接转销 法变 更 为备抵法 或相反 ， 存 货计价方 法的改变 ，变更固定资 产折 旧年限 和无形资产 递 延资产摊销年 限等等。 ３ 、巨额冲销和潜亏挂账。巨瓤 中 销就是企 业为提高 以后期间 的会 计盈余 ，提 前确认有可 能在 以后 期间发生 的损 失。例如 ，有些企业 并
一
大亏 ．第 二年扭亏 ”现象 ；再 如微 软公 司由于 突 出的业 绩受到 了垄断指控 ，为此微软 采取 了 递延收益 的盈余管理 活动。经 济干预主要 是政 府通过税 收手段进 行干预 ，当企 业盈余 将会很 高 时，管理 当局就 会采用降低 盈余的方 法 ， 便少缴所得税 ，减少企业 的现金流出。 ４ 、为保住职位 。由于 管理 当局 自身原 园造 成企业经营不 善时 ，他 们就 会采 用提 高会计盈 余的方法 以免被解雇 ：当企业更换高级主管 时． 为 了归咎 于前任的经营 善 ，新任主 管往往要 进行 利润清洗 ，尽可能多报 损失 。 二、盈余管理的手段 由于 盈余 管里 并不 完全是 一个 会计 问题 ， 它还涉 及到经济和 管理问题 ，固此 ，笔者认 为 盈 余管理 方式可 分 为会 计手 段和非 会计 手段 ｃ 在会 计手段 中又分 为适度盈 糸管理会计手 段和 过 度盈 余管理会计 手段。非会 计手段是一 种过 度 盈余管理手段 。适度盈余 管理是指会计 』员 、 通过职 业判 断 ．来选择 能够 客观地反 映企业经 济 活动 及 财务状 和经 营成果的会 计政策和 兄 方法 。这种 盈余 管理最终 能够给会计 信息使用 者提供 客观真实 的会计信 息 ，应加 以提倡 。过 度盈余 管理 是指企业 管理 当局不按企 业客观经 济活动 而是按 自己的特定 意图 ，来选择会计政 策和 方法甚至安排 交易发生 这 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ盈 余管理 可 能会误导会计信息使用者 ， 蛤与监督和惩罚。 应 由于 会计』员只 要根据经济活 动的实际情况 选 、 择会 计政策方法 就可 做 到适 度盈余管理 ．而 且会 计人 员的素 质越高 ，进行 适度盈余 管理的 可能 性越大 ． 供的会计 数据也就 越具 信惠含 提 量。这 是大 多数正 常经营 的企业 能够 做到 的 。 而对各契约 方影响更大 的是过度盈 余管理 ，这 种行为将误 导他们 的决 策。 固此本 文论 述 的重 点是过度 盈余 管理的手段 ，包括会 计手段和非
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盈亲管理（ａｎ ｇ ａ ａ ｅ ｅ ｔ ｅ ｒｉ ｓ ｎ ｇ ｍ ｎ） ｎ ｍ 是近２ 年 ０ 来西方实证会 计学者研 究的热点 问题 之一 ，并
如 ．我国公 司法规定 上市 公司如果 连续 三年 亏 损 ，将被暂 停股票上市 ．于是 出现 了 “ 第一年
为基 础的利益 关系人的 扶策或者影响 那些 以会 计报 告数字 为基础 的契 约的后果 。后 两个是广 义上 的定义 ．说明企业 管理 当局 除了采用准则 制度允许 的方法程序等 会计手段 外 ．还要通过 其他的一 系列非会 计手段进行盈 余管理 ： ．笔者 认为盈余 管理就是 在会计盈余产 生过程 中，管 理 当局通 过选择 会计方法和 安排 交易事项 ，实 现 自身利益的最 大化 ，本文 就是在广义盈 余管 理基础 上进行论述的： （ 盈余管理的 目的 二】 根据契约理论 ． 企业是 一系列契约的组台 ， 契 约方主要包 括股东 、债 权』 、政 府 、企业管 、 理 当局等 。在各契约 方中 ，企业管理 当局从事 盈 余管理活动 ．是盈余管 理的主体 ，其他契 约 方通过 各种 契约 来影 响企业 的盈余 管理 活动 ＝ 企 业管理 当局进行盈 余管理的 目的就是使 自身 利益最 大化 ，而其他 契约 方影 响盈 余管理活 动 的契约也就成 了管理当局进午盈余管理的标准。 亍 １ 、为达到股东协议上 的要求 。由于股东与 企 业管理当局利 益不完全 一致 ．股东 为融励 管 理 当局 努力工作 ．往往事 先设 定 以会计 盈余 为 基 础的奖励标准 。然而 ．股东不参 与或 很少参 与企业的经营 管理活动 ．对企业 内部信 息 了解 不 多 ．这就给 管理 当局进 行盈余 管理创造 了条