成本中心、利润中心与投资中心的业绩评价
第12章业绩评价综合练习题
第十二章 业绩评价一、名词解释1． 业绩评价2． 责任中心3． 成本中心4． 利润中心5． 投资中心6． 责任报告7． 经济增加值8． 平衡计分卡解释：略二、单项选择题1.在国资委对中央企业综合绩效评价指标体系中，资产负债率是评价企业（ ）的基本指标。
A ．获利能力B ．资产质量C ．债务风险D ．经营增长答案:C解析: 企业债务风险状况以资产负债率、已获利息倍数两个基本指标和速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率四个修正指标进行评价。
2.某投资中心的投资额为10万元，最低投资利润率为20%，剩余收益为1万元，则该中心的投资利润率为（ ）。
A ．10%B ．20%C ．30%D ．60%答案:C解析：因为，剩余收益=利润-投资额×预期最低投资报酬率，1=利润-10×20%，利润万元，投资利润率=%30103 3.从引进市场机制、营造竞争气氛、促进客观和公平竞争的角度看，制定内部转移价格的最好依据是（ ）。
A ．市场价格B ．协商价格C ．双重价格D ．成本价格答案：A解析：通常市价意味着客观公平，意味着在企业内部引进市场机制、营造竞争气氛。
4.在确定内部转移价格中的协商价格下限时，可供选择的标准是（ ）。
A ．市场价格B ．单位标准成本C ．单位变动成本D ．单位制造成本答案：C解析：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由各相关责任中心在这一范围内协商议定。
5.对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（）。
A．只考核本中心的责任成本 B.只对本中心的可控成本负责C.只对责任成本进行控制D.只对直接成本进行控制答案:D解析:有些间接成本也可能是可控成本。
6.在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来的指标是（）。
A．投资利润率 B．可控成本 C．剩余收益 D．利润总额答案：C解析：选项A、C属于考核投资中心的指标，但只能剩余收益可使个别投资中心的利益与整个企业利益统一起来。
企业不同部门业绩评价
企业不同部门业绩评价一、企业业绩评价概述企业业绩评价是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统的评价标准，按照定的程序，通过定量定性对比分析，对企业定时期的经营成果和未来发展潜力做出客观、公正和准确地综合评判。
二、企业不同部门业绩评价方法探讨根据企业内部单位的职责范围和权限大小，可以将企业的各个部门其分为成本中心、利润中心、和投资中心三类责任中心。
（一）成本中心业绩评一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类责任中心称为成本中心。
成本中心一般情况下是没有收入的，有的成本中心可能有少量收入，但不成为主要的考核内容。
任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务。
成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。
标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投人量的责任中心。
标准成本中心的产出物能用财务指标来衡量，并且标准成本中心投入和产出之间有密切关系。
通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。
费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投人和产出之间没有密切关系的单位。
这些单位包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等；研究开发部门，如设备改造、新产品研制等；某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。
一般来说，标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。
标准成本中心不需要做出价格决策、产量决策或产品结构决策，这些决策由上级管理部门做出，或授权给销货单位做出。
标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门做出，而不是由成本中心的管理人员自己决定。
因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投人量承担责任。
如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，他们对于固定成本的其他差异要承担责任。
关于费用中心业绩评价的考核指标，通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。
责任中心可分为5个层次-利润中心、收入中心、费用中心、成本中心
责任中心利润中心什么是利润中心从战略和组织角度，利润中心被称为战略经营单位( Strategic Business Unit,SBU )或事业部。
在公司内部，利润中心视同一个独立的经营个体，在原材料采购、产品开发、制造、销售、人事管理、流动资金使用等经营上享有很高的独立性和自主权，能够编制独立的利润表，并以其盈亏金额来评估其经营绩效。
一般说来，利润中心应将其产品大部分销售给外部客户，而且对于大部分原材料、商品和服务都有权选择供应来源。
在利润中心，由于管理者没有责任和权力决定该中心资产的投资水平，因而利润就是其唯一的最佳业绩计量标准。
但同时这些利润数字水平还需要补充大量短期业绩的非财务指标。
采用适当方法计量的利润是判定该如中心管理者运用他们所取得的资源和其他投入要素创造价值能力的一个短期指标。
在利润中心，管理者具有几乎全部的经营决策权，并可根据利润指标对其作出评价。
利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。
自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。
人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。
一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。
利润中心的成本计算在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。
利润中心的考核指标（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额。
（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额。
建立利润中心的关键点及考核、评价
、
利 润 中 心 的 形 式
利 润 中 心 按 形 式 可 以 分 为 人 为
的燃 料动 力 、 具 工装 等得来 的。 工
与管 理 ， 部资 金统一 管理与 调配 ， 内 内
利 润 中 心 和 自然 利 润 中 心 。 自然 利 润
中 心 足 指 在 市 场 上 销 售 产 品 或 提 供 劳 务 取 得 实 际 收 入 ， 企 业 带 来 利 润 给 的 利 润 中 心 ， 分 公 司 、 厂 等 人 为 如 分 利 润 中 心 是 指 存 企 业 内 部 按 照 内 部 结 算 价 格 将 产 品 或 劳 务 提 供 给 本 企
重 。为 转 变 责 任 中 心 管 理 者 的 经 营 管 理 思 想 ，树 立 市 场 观 念 和 竞 争 意 识 ， 充 分利 用 闲置 资 源 和富 余生 产 能 力 ． 推 进 精 细 化 管 理 ，提 高 获 利 能 力 ， 公
司 决 定 将 已 经 运 行 了 几 十 年 的 成 本
（ ） 入 确 认 。 对 于 品 收 入 ， 一 收 利 润 中 心 承 担 的 军 品 生 产 任 务 按 年 初 公 司 核 定 下 发 的 内 部 结 算 价 格 计
降 低 ， 成 用 量 差 异 。 管 是 价 差 还 是 形 不
量 差 都 会影 响 产 品成 本 的 准确性 ， 造
业 其 他责 任 中心 取得 收 入 ， 现 内部 实
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【实用文档】企业组织结构与责任中心划分三类责任中心的业绩评价
第十九章责任会计本章考情分析本章属于一般章。
本章主要阐述企业组织结构与责任中心划分；成本中心的类型、考核指标、三种成本计算方法的区别和制造费用的归属和分摊方法；利润中心的类型、考核指标和四种内部转移价格的种类和适用条件；投资中心业绩评价的投资报酬率和剩余收益指标的计算和特点等。
本章从题型来看，主要涉及客观题，近3年平均分值为1.5分。
本章主要注意的是客观题和计算分析题。
考点一企业组织结构与责任中心划分一、企业的集权与分权集权和分权是企业经营管理权限的分配方式。
集权是把企业经营管理权限较多集中在企业上层。
分权则是把企业的经营管理权适当的分散在企业的中下层的一种组织形式。
（一）集权特点1.集权的主要优点（1）便于提高决策效率，对市场作出迅速反应；（2）容易实现目标的一致性；（3）可以避免重复和资源浪费。
2.集权的主要缺点容易形成对高层管理者的个人崇拜，形成独裁，导致将来企业高管更替困难，影响企业长远发展。
（二）分权的特点1.分权的主要优点（1）可以让高层管理者将主要精力集中于重要事务；（2）权力下放，可以充分发挥下属的积极性和主动性，增加下属的工作满足感，便于发现和培养人才；（3）下属拥有一定的决策权，可以减少不必要的上下沟通，并可以对下属权限内的事情迅速作出反应。
2.分权的主要缺点可能产生与企业整体目标不一致的委托—代理问题。
二、科层组织结构科层组织结构中，存在两类管理结构，一类是直线指挥机构，如总部、分部、车间、工段和班组等；一类是参谋职能机构，如研究开发部、人力资源部、财务部、营销部及售后服务部等。
与此相对应，存在两类管理人员，一类是直线人员，如总经理、分部经理、车间主任、工段长和班组长等；一类是参谋人员，如人力资源部部长、财务部部长、营销部部长等。
前者是主体，后者是辅助，企业生产经营的决策权力主要集中在最高层的直线领导手中。
职能部门则设置在直线领导之下，分别从事专业管理，是各级直线领导的参谋部。
责任中心可分为5个层次-利润中心、收入中心、费用中心、成本中心、投资中心
责任中心利润中心什么是利润中心从战略和组织角度，利润中心被称为战略经营单位（Strategic Business Unit,SBU）或事业部。
在公司内部，利润中心视同一个独立的经营个体，在原材料采购、产品开发、制造、销售、人事管理、流动资金使用等经营上享有很高的独立性和自主权，能够编制独立的利润表，并以其盈亏金额来评估其经营绩效。
一般说来，利润中心应将其产品大部分销售给外部客户，而且对于大部分原材料、商品和服务都有权选择供应来源。
在利润中心，由于管理者没有责任和权力决定该中心资产的投资水平，因而利润就是其唯一的最佳业绩计量标准。
但同时这些利润数字水平还需要补充大量短期业绩的非财务指标。
采用适当方法计量的利润是判定该如中心管理者运用他们所取得的资源和其他投入要素创造价值能力的一个短期指标。
在利润中心，管理者具有几乎全部的经营决策权，并可根据利润指标对其作出评价。
利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。
自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。
人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。
一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。
利润中心的成本计算在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。
利润中心的考核指标（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额。
（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额。
《成本中心、利润中心与投资中心的业绩评价》
责任会计 （业绩评价）
第一节 成本中心的业绩评价
一、成本中心定义：如果不形成或 者不考核其收入，而着重考核其所发 生的成本和费用，这类中心称为成本 中心。
特点 ：这个中心往往没有收入，或 者有少量收入，但不成为பைடு நூலகம்要的考核 内容。
成本中心的两种类型：标准成本中 心和费用中心
两种类型的比较：
C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现的 利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据
D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内 部转移价格
【答案】Ｃ 【解析】从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货 的来源和市场的选择进行决策的单位，所以，A的说法正确；利润中 心没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资产，所以， C的说法不正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使 用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场地位等 等，所以，B的说法正确；制定内部转移价格的一个目的是防止成本 转移带来的部门间责任转嫁，所以，D的说法正确。
共同费用的分配原则：按可控原则分配谁控制 谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接 费都要分配给责任中心。
三、可控成本及其确定
可控成本的定义：可控成本是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
在理解可控成本时要把握两个要点：第一， 可控成本总是针对特定责任中心来说的。第二， 区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生 的时间范围。
1、标准成本中心 产出物的特点：所生产的产品稳定而明确，产 出物能用财务指标来衡量
投入和产出之间的关系：投入和产出之间有密 切关系的单位。
适用情况：各行业都可建立标准成本中心。
企业业绩评价的方法有哪些
企业业绩评价的方法有哪些企业业绩评价是否合理，如何完善企业业绩评价通常可以采用以下方法：（以盈利为基础的业绩评价以剩余收益为基础的业绩评价;以经济增加值为基础的业绩评价）。
1. 以盈利为基础的业绩评价以盈利为基础的业绩评价主要评价的是财务指标，如下所示：盈利模式：净收益：净收益=净利润-优先股股利每股收益：每股收益=净收益+平均发行在外的普通股股数投资报酬率：投资报酬率=净利润+总资产企业通过对主要盈利指标的考核来提高盈利能力。
2. 以剩余收益为基础的业绩评价关于以剩余收益为基础的业绩评价，需要搞清楚表以下的几个公式。
剩余收益=收益-应计成本剩余收益=收益-投资要求的报酬率*投资额剩余权益收益=净收益-权益投资应计成本剩余权益收益=平均权益账目价值*(权益净利-权益投资报酬率)剩余经营收益=净收益-净经营资产*净经营资产要求的报酬率剩余经营收益=净经营资产*(净经营资产净利率-净经营资产要求的报酬率)剩余净金融支出=净金融支出-净负债*净金融支出要求的报酬率剩余净金融支出=净负债*(净融资负债报酬率-净融资负债要求的报酬率)3. 剩余收益类别以剩余收益为基础的业绩评价的计算比较复杂，现在还未成为主流的考核方式。
应用该方法需要企业有很好的财务核算基础。
4 以经济增加值为基础的业绩评价经济增加值是近几年比较火的概念，以经济增加值为基础的业绩评价将来一定会成为企业业绩评价的重要方法，其实这个方法已经在西方国家使用了20多年。
经济增加值=调整后的税后经营利润-加权平均资本成本×调整后的投资成本经济增加值重点考核的是企业的价值，它把“股东的成本不算成本”这种错误的观点纠正了过来。
例如，股东给企业投资1亿元，资本回报率是12%，这表明企业只有超过12%的净利润才能为股东创造价值。
5. 业绩评价中心业绩评价中心是评价企业业绩的主要部门，通常包括成本中心、利润中心和投资中心。
成本中心主要考核的是成本指标，利润中心主要考核的是利润指标，投资中心主要考核的是投资回报的情况。
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控制的单位是（ ）。（1998年）
A.生产企业的车间
B.餐饮店的制作
间
C.医院的放射治疗室 E.研究开发部门 【答案】DE
D.行政管理部门
二、责任成本 责任成本的定义：特定责任中心的全部可控成
本。
核算目的：评价成本控制业绩 成本计算：对象责任中心 成本的范围：只包括各责任中心的可控成本 共同费用的分配原则：按可控原则分配谁控制
【答案】C 【解析】选项A表示的是边际贡献，选项B表示的是
可控边际贡献，选项C表示的是部门边际贡献，选项D表 示的是部门税前利润。
【例题·单选题】下列关于利润责任中心的说法中，错误的是 （ ）。(2007年)
A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润
中心 B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些
谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接 费都要分配给责任中心。
三、可控成本及其确定 可控成本的定义：可控成本是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
在理解可控成本时要把握两个要点：第一， 可控成本总是针对特定责任中心来说的。第二， 区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生
第十二章
责任会计 （业绩评价）
第一节 成本中心的业绩评价
一、成本中心定义：如果不形成或 者不考核其收入，而着重考核其所发 生的成本和费用，这类中心称为成本
中心。 特点 ：这个中心往往没有收入，或 者有少量收入，但不成为主要的考核
内容。 成本中心的两种类型：标准成本中 心和费用中心
两种类型的比较： 1、标准成本中心 产出物的特点：所生产的产品稳定而明确，产 出物能用财务指标来衡量
非财务指标 C.为了便于不同规模的利润中Байду номын сангаас业绩比较，应以利润中心实现
的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据 D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的 内部转移价格
【答案】Ｃ 【解析】从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货
的来源和市场的选择进行决策的单位，所以，A的说法正确；利润中 心没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资产，所以， C的说法不正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使 用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场地位等 等，所以，B的说法正确；制定内部转移价格的一个目的是防止成本 转移带来的部门间责任转嫁，所以，D的说法正确。
的时间范围。 【提示】从整个企业的空间范围和很长的时间 范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为 的结果，都是可控的。
确定可控成本的三原则： 第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效
地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项
成本负责。 第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种
资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负
选项D不全面，变动的销售费用也属于变动成本，所以只 有C是正确的。
【例题·单选题】部门边际贡献等于（ ）。(2007年) A.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用 B.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用可控固定成本
C.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-
可控固定成本-不可控固定成本 D.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用可控固定成本-不可控固定成本-公司管理费
那么，该中心称之为利润中心。 【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是 真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润 中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的 选择进行决策的单位。
2、类型 自然的利润中心：指可以直接向企业外部出售 产品，在市场上进行购销业务。
人为的利润中心：在企业内部按内部转移价格 出售产品。
投入和产出之间的关系：投入和产出之间有密
切关系的单位。 适用情况：各行业都可建立标准成本中心。
2、费用中心 产出物的特点 :产出物不能用财务指标来衡量 投入和产出之间的关系 :投入和产出之间没有 密切关系的单位。
适用情况:费用中心包括一般行政管理部门，如 会计、人事、劳资、计划等部门。
【例题·多选题】适合于建立费用中心进行成本
【例题·单选题】作为利润中心的业绩考核指标，“可 控边际贡献”的计算公式是（ ）。（2002年）
A.部门营业收入-已销商品变动成本 B.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用 C.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用-
可控固定成本
D.部门营业收入-已销商品变动成本-可控固定成本 【答案】C 【解析】选项A是制造边际贡献，选项B是边际贡献，
【例题·单选题】以下关于内部转移价格的表述中，正确的有（ ）。 A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格 B.如果中间产品没有外部市场，则不宜采用内部协商转移价格 C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门 承担的市场风险是不同的
D.采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能会使部门经 理做出不利于企业整体的决策
二、内部转移价格 （一）制订转移价格的目的 目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门
间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组 织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引 导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定 提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产
品数量。 （二）内部转移价格的种类及特点
责。 第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，
但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本
的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担 责任。
第二节 利润中心的业绩评价
一、利润中心的定义、类型和考核指标 1、定义：一个责任中心，如果能同时控制生
产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但 没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平， 因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，
3、考核指标 边际贡献=销售收入-变动成本总额 可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本
【提示】对于利润中心进行考核的指标主要是 利润，但除了使用利润指标外，还需要使用一些 非货币的衡量方法作为补充，如生产率、市场地 位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标 和长期目标的平衡等 。