注册会计师考试常用会计分录整理汇编
第一章货币资金及应收款项一、现金1、备用金①开立备用金借：其他应收款－备用金贷：现金②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金③撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款－备用金2、现金长短款①库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用－现金溢余（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢二、银行存款1、企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款三、其他货币资金（外埠存款）1、开立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款2、用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金－外埠存款3、撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款四、坏账损失1、直接转销法①实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款②重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款2、备抵法①提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款五、应收票据(见后)第二章存货一、材料1、取得①发票与材料同时到借：原材料应交税金－增（进）贷：银行存款②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－增（进）贷：银行存款③材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理2、发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/ 。
贷：原材料二、委托加工物资①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等③交纳消费税（见应交税金）④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资三、包装物1、生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物2、随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物3、包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借：银行存款贷：其他应付款③收取租金贷：应交税金－增（销）其他业务收入④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款其他业务支出（消费税）贷：应交税金－增（销）应交税金－应交消费税其他业务收入（押金部分）⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）⑤摊销（略）四、低值易耗品（处理同包装物）五、存货清查1、盘盈①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用2、盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出）②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[管理费用] 贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[营业外支出－非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
第三章投资一、短期投资①购入借：短期投资--股票/债券/基金X应收股利/应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息贷：应收股利/应收利息②收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资－股票/债券X③转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备－股/债X贷：短期投资－股票/债券X[应收股利/应收利息] [投资收益－出售股/债X]二、长期股权投资投资1、取得①以现金资产投资同上②以非现金资产投资（见后）2、成本法①初始投资或追加投资同取得②被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借：应收股利－股利收入贷：长期股权投资－X企业II投资年度i属于投资前的借：应收股利－股利收入贷：长期股权投资－X企业ii属于投资后的借：应收股利贷：投资收益－股利收入III投资年度以后（按公式计算）借：应收股利贷：投资收益－股利收入[长期股权投资－X企业]在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”3、权益法①初始投资或追加投资同上②股权投资差额的处理i取得时确认借：长股权投资–企业–投资贷成本贷：银行存款借：[长期股权投资–企业–股投差额]贷：[长股权投资–企业–投资成本] ii摊销借：投资收益–股权投资差额摊销贷：长期股权投资–企业–股权投资差额借：长期股权投资–企业–股权投资差额贷：资本公积－股权投资准备③被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借：长期股权投资–企业–损益调整贷：投资收益–股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借：应收股利–企业（实际数）贷：长股权投资–企业–损益调整II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）借：投资收益–股权投资损失贷：长股权投资–企业–损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时借：长期股权投资–企业–损益调整（确认的损益－未减记的）贷：投资收益–股权投资收益④其他所有者权益变化的处理i投资单位会计处理借：长股权投资–企业–股权投资准备贷：资本公积–股权投资准备（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的“股权投资准备”转入“其他资本公积”4、成本法与权益法的转换A. 转换时借：长期股权投资–企业贷：长期股权投资–企业–投资成本长股权投资–企业–损益调整B. 以后分派利润或现金股利时i属于已记入投资账面价值的借：应收股利贷：长期股权投资–企业ii属于尚未记入投资账面价值的借：应收股利贷：投资收益C. 对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。
借：长期股权投资–企业贷：投资收益②成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资–企业–投资成本200–企业–股权投资差额 1–企业–损益调整 5–企业–股权投资准备 2贷：长期股权投资–企业（帐面余额）205利润分配-未分配利润（累计影响数）1资本公积–股权投资准备 2ii追加投资时借：长期股权投资–企业–投资成本302贷：银行存款302iii再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302借：长期股权投资–企业–股投差额 2贷：长股权投资–企业–投资成本 2将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”借：长期股权投资–企业–投资成本7贷：长期股权投资–企业–损益调整 5–企业–股权投资准备 2成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。
但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。
处置长期股权投资时，未摊销的一并结转iv以后分派利润或现金股利同权益法5、短期投资划转为长期投资借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资6、长期股权投资的处置①损益的确认借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资[投资收益–股权出售收益/损失]应收股利（尚未领取的现金股利或利润）②资本公积准备项目的处理借：资本公积–股权投资准备贷：资本公积–其他资本公积注：转增资本时贷：实收资本/股本③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借：投资收益–股权投资差额摊销贷：长期股权投资–企业–股权投资差额三、投资的期末计价（略）四、委托贷款①发放贷款借：委托贷款－本金贷：银行存款②按期计提利息借：委托贷款－利息贷：投资收益－委托贷款利息收入注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。
其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。
1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
③期末计价（略）第四章固定资产一、增加（如是旧的，则以净值入帐）①购置A. 购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款B. 购入需安装的固定资产i购入借：在建工程贷：银行存款ii领用安装材料、支付工资借：在建工程贷：原材料应交税金－增–进转出应付工资iii交付使用借：固定资产贷：在建工程②投资者投入借：固定资产(投资双方确认价)贷：实收资本③接受捐赠借：固定资产（单据金额＋税费）贷：银行存款（支付的相关税费）注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
④经营租入（见后）⑤融资租入（见后）⑥自行建造A.自营工程i购入工程物资借：工程物资（含税金）贷：银行存款ii领用工程物资借：在建工程贷：工程物资iii领用本企业产品借：在建工程－自营工程贷：库存商品应交税金－增（销）iv领用安装材料借：在建工程贷：原材料应交税金－增–进转出v支付工程人员的工资、福利费借：在建工程贷：应付工资/应付福利费vi辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程贷：生产成本－辅助生产成本vii工程借款利息支出（见借款费用）viii交付使用借：固定资产贷：在建工程ix剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金－增（进）贷：工程物资1.在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本2.报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。
B. 出包工程i预付、补付工程款借：在建工程贷：银行存款ii交付使用借：固定资产贷：在建工程⑦无偿调入借：固定资产贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值）银行存款（相关费用）二、减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算①投资转出借：长期股权投资银行存款/应交税金（相关税费）②捐赠转出借：营业外支出－捐赠支出贷：固定资产清理（该科目余额）③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积－无偿调出固定资产贷：固定资产清理④出售、报废、毁损i固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）ii支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金–应交营业税（售价×5％）v结转净损失（或净收益）借：营业外支出–处置固净损失（正常经营）营业外支出–非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的）贷：固定资产清理三、固定资产折旧i计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁）贷：累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借：累计折旧贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
2024初级会计必会的34个会计分录
2024初级会计必会的34个会计分录1.记购买货物的分录：借货物贷应付账款。
2.记销售货物的分录：借应收账款贷销售收入。
3.记购买固定资产的分录：借固定资产贷应付账款/现金。
4.记固定资产折旧的分录：借折旧费用贷累计折旧。
5.记计提坏账准备的分录：借坏账准备贷应收账款。
6.记计提预提费用的分录：借费用贷预提费用。
7.记计提预提收入的分录：借预提收入贷收入。
8.记支出现金的分录：借各项费用贷现金。
9.记收到现金的分录：借现金贷各项应收款。
10.记发放红利的分录：借未分配利润贷红利。
11.记计算所得税的分录：借所得税费用贷所得税应交。
12.记支付所得税的分录：借所得税应交贷现金。
13.记提取税金返还的分录：借税金返还贷其他应收款。
14.记计提职工薪酬的分录：借职工薪酬贷应付职工薪酬。
15.记支付职工薪酬的分录：借应付职工薪酬贷现金。
16.记租赁支付的分录：借租赁费用贷应付租赁款项。
17.记租赁收入的分录：借应收租赁款项贷租赁收入。
18.记营业税金及附加的分录：借税金及附加贷应交税费。
19.记存货的分录：借存货贷应付账款。
20.记资本金的分录：借资本贷银行存款。
21.记递延收益的分录：借递延收益贷其他收入。
22.记递延所得税负债的分录：借递延所得税负债贷递延所得税资产。
23.记递延所得税资产的分录：借递延所得税资产贷递延所得税负债。
24.记存货跌价准备的分录：借存货跌价准备贷存货。
25.记固定资产报废的分录：借累计折旧贷固定资产。
26.记收取利息的分录：借利息贷应收利息。
27.记支付利息的分录：借应付利息贷现金。
28.记收到借款的分录：借现金贷借款。
29.记偿还借款的分录：借借款贷现金。
30.记损益分配的分录：借未分配利润贷盈余公积。
31.记计提赔偿准备金的分录：借赔偿准备金贷其他应付款。
32.记长期投资收息的分录：借投资收益贷应收利息。
33.记分红收益的分录：借分红贷应收分红。
34.记收到分红的分录：借现金贷应收分红。
cpa330个会计分录
cpa330个会计分录摘要：1.CPA 的含义2.会计分录的概念3.CPA330 个会计分录的内容概述4.CPA330 个会计分录的具体分类5.学习CPA330 个会计分录的重要性正文：一、CPA 的含义CPA（Certified Public Accountant）即注册会计师，是中国大陆地区对具有一定会计专业素质和能力的人员的一种职业资格认证。
注册会计师拥有在审计、会计、财务管理等领域的专业知识和技能，为企业、政府等提供财务报表审计、内部控制评价、财务咨询等服务。
二、会计分录的概念会计分录是指对企业经济业务事项进行会计记录的过程，通常包括借方和贷方两个方面。
借方表示资产的增加或负债的减少，贷方表示负债的增加或资产的减少。
会计分录是会计核算的基础，是会计记录过程的核心内容。
三、CPA330 个会计分录的内容概述CPA330 个会计分录是指注册会计师应当掌握的330 个常用会计分录，涵盖了企业经济业务的各个方面，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
学习这330 个会计分录，有助于提高注册会计师的专业素质和能力，更好地为企业提供服务。
四、CPA330 个会计分录的具体分类1.资产类分录：主要包括现金、银行存款、应收账款、存货等资产项目的增加或减少。
2.负债类分录：主要包括应付账款、预收款项、短期借款、长期借款等负债项目的增加或减少。
3.所有者权益类分录：主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等所有者权益项目的增加或减少。
4.收入类分录：主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等收入项目的增加。
5.费用类分录：主要包括主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等费用项目的增加。
五、学习CPA330 个会计分录的重要性熟练掌握CPA330 个会计分录，对于注册会计师来说具有重要意义。
首先，它有助于提高注册会计师的专业素质和能力，更好地为企业提供服务；其次，掌握这些会计分录有助于注册会计师在审计过程中发现企业可能存在的问题，从而为企业提供有针对性的建议和改进措施；最后，学习CPA330 个会计分录有助于注册会计师在实际工作中灵活运用会计知识，解决实际问题。
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注册会计师《会计》分录大全第二章存货一、存货成本的结转(一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品(二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本贷：原材料二、存货跌价准备的计提与转回(一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备(二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的结转借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本三、存货盘盈（一）盘盈时借：原材料/库存商品（重置成本）贷：待处理财产损溢（二）按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用四、存货盘亏或毁损情形批准前批准后自然灾害等非常原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢计量收发差错原因借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）贷：待处理财产损溢管理不善等原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量(一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等(二）购入需要安装等的固定资产1、购入在建动产借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、安装固定资产时借：在建工程贷：应付职工薪酬等3、达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程（三）具有融资性质的分期付款购入固定资产借：固定资产（现值）未确认融资费用（未来应付的利息）贷：长期应付款（未来应付的本金和利息之和）借：在建工程（符合资本化条件的借款费用）财务费用（不符合资本化条件的借款费用）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税(进项税额）贷：银行存款等2、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用材料借：在建工程贷：原材料4、领用产品借：在建工程贷：库存商品5、工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6、达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程7、高危行业安全生产费（1）提取安全生产费借：生产成本管理费用贷：专项储备——安全生产费（2）使用提取的安全生产费，属于费用性支出借：专项储备——安全生产费贷：银行存款（3）企业使用提取的安全生产费形成固定资产的借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧（全额计提）三、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）四、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）贷：累计折旧五、固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备六、固定资产处置1.划归为持有待售类别借：持有待售资产——固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.未划归为持有待售类别（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费（3）出售收入和残料等借：银行存款原材料（残料价值）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿借：其他应收款银行存款贷：固定资产清理（5）清理净损益处理①属于正常出售、转让a.产生损失借：资产处置损益贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：资产处置损益②属于已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失或利得a.产生损失借：营业外支出贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：营业外收入③属于非正常原因造成的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理七、固定资产清理（1）盘盈a.批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整b.批准后借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润（2）盘亏a.批准前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产b.批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢第四章无形资产一、分期付款购买无形资产借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款借：财务费用等贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、无形资产摊销借：制造费用（生产车间使用的无形资产摊销）管理费用（企业管理部门使用的无形资产摊销）销售费用（企业专设销售部门使用的无形资产摊销）在建工程（在建工程中使用的无形资产摊销）贷：累计摊销三、自行研发无形资产借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出四、无形资产的出租借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销五、无形资产的报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产六、无形资产出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（或贷方）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）第五章投资性房地产一、成本模式计量的会计处理1.计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增长税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产二、公允价值模式计量的会计处理1.公允价值上升借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动3.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反）三、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转为非投资性房地产（1）成本模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（2）投资性房地产转为存货成本模式下：借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式下：借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（二）非投资性房地产转为投资性房地产（1）存货转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）（2）自用房地产转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）第六章长期股权投资与合营安排一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（同控）1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）资本公积——资本溢价（差额，或在借方）借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：股本资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资1.以固定资产作对价为例借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（差额，或贷方）贷：固定资产清理（账面价值）三、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款四、成本法核算1.按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益2.计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。
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1.公允价值上升 借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：固定资产 借：银行存款
营业外支出 贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
4
第五章 无形资产
一、分期付款购买无形资产，具有融资性质
借：无形资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：长期应付款（未付的本息和） 银行存款
达到预定可使用状态后摊销： 借：财务费用
贷：资产减值损失 （三）包装物的会计处理 借：制造费用等（生产领用的包装物）
销售费用（出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物） 其他业务成本（出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物） 贷：周转材料—包装物
1
第四章 固定资产
一、外购固定资产的初始计量
（一）购入不需要安装的固定资产（动产） 借：固定资产
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债
借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
3
六、固定资产折旧的会计处理
借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产〈动产〉计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）
贷：累计摊销
三、无形资产减值
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
四、无形资产的出售
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销
贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方）
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2019注会《会计》分录汇总一、资产处置相关分录（一）资产直接出售业务1.出售固定资产（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）结转处置损益借：银行存款/原材料/其他应收款等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】2.出售无形资产借：银行存款【收到的出售价款】无形资产减值准备【已计提的减值准备】累计摊销【累计计提的摊销】贷：无形资产【原值】应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】3.出售投资性房地产（1）确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本①成本模式下借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产②公允价值模式下借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益贷：其他业务成本【或做相反分录】借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本（二）以资产抵偿债务1.以固定资产/无形资产清偿债务借：应付账款【账面余额】累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】无形资产减值准备贷：固定资产清理/无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】营业外收入——债务重组利得【差额】固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。
2.以投资性房地产清偿债务借：应付账款【账面余额】贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。
（三）资产进行非货币性资产交换1.公允价值计量的情况（1）换出固定资产、无形资产时固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。
借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款【涉及补价的，或贷记】无形资产减值准备累计摊销贷：固定资产清理无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【差额，或借记】（2）换出投资性房地产时借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入结转成本分录，同直接出售的处理。
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2．终止确认条件
处于处置状态，通过使用或处置不能产生经济利益。
1．初始确认条件
与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业
无形资产的成本能够可靠地计量
2.自行开发无形资产资本化确认条件
技术上具有可行性
有开发该无形资产的图
该无形资产存在市场
成本能够可靠计量
具有技术、财务及其它资源支持
3.自行生产的存货的成本＝原材料（半成品）+直接人工+按一定方法分配的制造费用
制造费用＝生产部门管理人员薪酬+折旧费+办公费+水电费+机物料损耗+劳动保护费+季节性和修理期间的停工损失
4.其它方式取得的存货的成本＝
5.通过提供劳务取得的存货的成本＝直接人工+其它直接费用+可归属于存货的间接费用
1.外购的固定资产：购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等
贷：无形资产减值准备
无形资产出租
借：银行存款
贷：其它业务收入
借：其它业务成本
贷：累计摊销
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应缴营业税
期末计量
1.计量原则：成本和可变现净值孰低
2.可变现净值的确定方法：
①直接用于出售的产成品或商品没有销售合同
可变现净值＝销售价格－销售费用－相关税费
②直接用于出售的产成品或商品有销售合同
2.更新改造支出
转入改扩建时
借：在建工程
营业外支出－非流动性资产损失（？）
累计折旧
贷：固定资产
扩建过程中，固定资产后续支出
借：在建工程
贷：银行存款
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一、资产类一、现金1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：现金b、报销时：借：管理费用（等费用科目）贷：现金2、现金清查a、盈余借：现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）其它应付款一应付X单位或个人b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税二、银行存款A、货款交存银行借：银行存款贷：现金B、提取现金借：现金贷：银行存款三、其他货币资金A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）贷：银行存款B、购买原材料：借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资：借：短期投资贷：其他货币资金-（明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收票据五、应收账款A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让：借：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）贷：应收账款D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。
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（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价） （2）发生清理费用 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：原材料（收回残料价值）
外购固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）购入需要安装应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 ②发生安装调试成本时 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③耗用本单位材料、产品或人工的 借：在建工程【按应承担的成本金额】 贷：原材料/库存商品【成本金额】
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时
（1）借：在建工程/固定资产（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款 （2）信用期间摊销未确认融资费用 借：在建工程/财务费用 贷：未确认融资费用 且：借：长期应付款 贷：银行存款
外购无形资产的成本
1、一般情况参照固定资产处理，初始入账价值包括——价、税、费 【注意】下列内容不包括在无形资产的初始成本中： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用
无形资产报废的会计处理
借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产
投资性房地产的初始计量
1、外购初始计量的账务处理 （1）成本模式 借：投资性房地产 贷：银行存款等 （2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本
贷：银行存款等 2、自建初始计量的账务处理 （1）成本模式 借：投资性房地产 贷：在建工程/开发产品 （2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本 贷：在建工程/开发产品
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可供出售金融资产 — 利息调整【按其差额，
（三） 可供出售金融资产
或借记】
1、 取得可供出售金融资产
3、 可供出售金融资产公允价值变动
（ 1） 如果为股票投资
（ 1） 公允价值高于账面价值
借：可供出售金融资产 — 成本【公允价值 +交易费用】
借：可供出售金融资产 — 公允价值变动
应收股利【购买价款中包含的已宣告但尚未发放
合同的公允价值之和确认】
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 【可以抵扣
二、存货类业务
的增值税进项税额】
（一） 存货的初始计量
贷：银行存款
பைடு நூலகம்
1、 外购存货
（ 3） 委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消
借：原材料 / 库存商品等
费税
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 【可抵扣的增
① 收回后用于对外出售（售价不高于受托方的计
借：原材料 / 库存商品等【按存货的公允价值】 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 【可以抵扣
的增值税进项税额】 贷：实收资本（股本） 【按投资方享有注册资本
或股本的份额】 资本公积 — 资本溢价（股本溢价） 【差额】
5、 盘盈的存货 批准处理前： 借：原材料 / 库存商品等【按其重置成本】 贷：待处理财产损益 批准处理后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
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第一章
资产类业务会计分录大全
一、金融资产业务
（一） 交易性金融资产
1、 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产 — 成本【公允价值】
投资收益【交易费用】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
CPA分录整理
存货◎投资者投入存货————————借：库存商品等（合同或协议约定价值，如不公允，用存货的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）／股本（按每股股票面值＊发行股数）资本公积——资本溢价／股本溢价（差额）◎对外销售商品结转成本————————借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品◎对外销售材料结转成本——————————借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料◎生产领用的包装物————————————借：制造费用等贷：周转材料——包装物◎出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物————————借：销售费用贷：周转材料——包装物◎出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物————————借：其他业务成本贷：周转材料——包装物◎存货跌价准备的结转——————————————借：存货跌价准备贷：主营业务成本／其他业务成本◎存货盘亏或毁损——————————固定资产◎购入不需要安装的固定资产————————借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等◎购入需要安装的固定资产————————（1）购入时借；在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等（3）达到预定可使用状态后转固定资产借：固定资产贷：在建工程◎购买固定资产具有融资性质的——————借：固定资产（购买价款的现值为基础确定）未确认融资费用贷：长期应付款（实际支付价款）借：财务费用（如果符合资本化，为在建工程）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款◎自行建造固定资产——————————（1）购入工程物资借：工程物资贷：银行存款等（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）用银行存款支付其他费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料库存商品（4）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程◎提取安全生产费——————————（1）提取安全生产费时：借：生产成本／制造费用（或当期损益）贷：专项储备（2）使用提取的安全生产费时：a 属于费用性支出的：借：专项储备贷：银行存款b 形成固定资产的发生支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧）◎出包方式建造固定资产——————（1）预估备料款借：预付账款贷：银行存款（2）办理工程价款结算借：在建工程——xx工程贷：银行存款预付账款（3）购入设备、工程材料等借：工程物资贷：银行存款（4）领用工程物资借：在建工程——xx工程贷：工程物资（5）支付工程管理费等借：在建工程——待摊支出贷：银行存款（6）结转分摊待摊支出借：在建工程——xx工程贷：在建工程——待摊支出（7）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程——xx工程待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出／（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）＊100%xx工程应分配的待摊支出＝（xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安装工程支出＋xx工程的在安装设备支出）＊待摊支出分配率◎存在弃置费用的固定资产————————借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本＊实际利率）贷：预计负债（最终发生等弃置费用金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额，实际利率法摊销，计入财务费用）借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）预计负债减少的——以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超过账面价值的计入当期损益预计负债增加的——增加固定资产成本固定资产使用寿命结束的——预计负债后续所有变动在发生时计入损溢◎固定资产后续更新改造，符合资本化条件的——————（1）转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）扣除被替换部分账面价值借：银行存款（被替换部分的售价）营业外支出（差额）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（3）发生资本化的后续支出时借：在建工程贷：应付职工薪酬／原材料等（4）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程◎固定资产的处置————————（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）变价收入借：银行存款贷：固定资产清理（4）残料入库借：原材料贷：固定资产清理（5）保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理（6）报废清理损失借：营业外支出贷：固定资产清理（7）报废清理利得借：固定资产清理贷：营业外收入（8）出售转让等原因产生的利得借：固定资产清理贷：资产处置损益出出售转让等原因产生的损失借：资产处置损益贷：固定资产清理◎出售、转让固定资产————————借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，或贷方）◎固定资产盘盈——————借：固定资产贷：以前年度损益调整固定资产盘亏————营业外支出无形资产◎内部研究开发支出————————（1）研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件支出，期末：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（2）开发阶段符合资本化条件的支出，达到预定用途借：无形资产贷：研发支出——资本化支出◎无形资产的出售——————借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，或在借方）◎无形资产出租————————借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款等◎无形资产报废——————借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产◎融资性无形资产借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款借：管理费用贷：累计摊销卖出时：借：长期应付款银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产未确认融资费用投资性房地产◎投资性房地产成本模式————————借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产（建筑物）——和固定资产折旧时间一样投资性房地产（土地使用权）——和固定资产折旧时间一样借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）◎投资性房地产公允价值模式————————借：投资性房地产——在建——公允价值变动（或在贷方）贷：投资性房地产——成本借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益下降做相反分录借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（不折旧摊销、没有减值）◎投资性房地产成本模式———转为公允价值模式——————————（属于会计政策变更）借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值损失贷：投资性房地产盈余公积（或在借方）利润分配——未分配利润（或在借方）◎非投资性房地产与投资性房地产的相互转换——————————租赁期开始日——出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期（1）按账面价值转换（2）按公允价值转换：非投资——转为——投资借方差额，公允价值变动损益贷方差额，其他综合收益投资——转为——非投资差额计入“公允价值变动损益”◎投资性房地产的处置————————（1）成本模式：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值模式借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或做相反分录长期股权投资与合营安排◎非同一控制下原持有30%，后又持有50%实施控制（权益法——成本法）——————个别财务报表处理：借：长期股权投资—————————————新增50%部分贷：银行存款借：长期股权投资————————————原来30%部分贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其它权益变动（持有30%期间的，其他权益变动确认的资本公积——其他资本公积不转入投资收益）（1）将持有的80%股权卖出70%，剩余10%按照交易性金融资产计量的：借：银行存款（收到对价）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额）——————非统一控制借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（长期股权投资转为交易性金融资产，原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益，全部资本公积——其他资本公积转入投资收益）借：交易性金融资产（当日公允）贷：长期股权投资（账面）投资收益（差额）（2）将持有的20%卖出，剩余60%部分仍实施控制借：资本公积——其他资本公积（按比例结转）贷：投资收益（3）将持有的40%卖出，剩余40%能够实施重大影响借：资本公积——其他资本公积（按比例结转）贷：投资收益◎对与联营企业或合营企业之间的逆流交易业务————————个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：————————仅就未实现部分调整借：长期股权投资贷：xx资产（结存资产中的未实现内部销售利润＊投资方持股比例）在第二年剩余部分实现收益了：个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：————————仅就未实现部分做分录调整，本年已经实现收益了，所以不调整不进行处理◎对联营企业或合营企业之间的顺流交易————————个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：（无论是否出售，或者出售多少，合并财务报表中调整分录都是相同的，按照全额抵消）借：营业收入贷：营业成本投资收益◎甲占乙30%股权，能够施加重大影响的，发生顺流交易，第一年未对外销售，第二年全部对外销售，累计的在合并资产负债表中应列示的金额：购买价格＋［第一年乙方净利润－（全部营业收入－营业成本）＋乙方其他综合收益增加］＊30%＋［第二年乙方净利润＋（全部营业收入－营业成本）－分配现金股利］＊30%◎如果甲向乙出售的商品账面价值大于出售价格，如果有证据表明差额为该资产发生的减值损失的——————合并报表，不予调整◎被投资单位宣告分配现金股利或利润————————借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整13/ 5114/ 5115/ 5116/ 51资产减值非同一控制下吸收合并，商誉在个别财务报表中列示，减值也在个别报表借：资产减值损失贷：商誉减值准备非同一控制下控股合并，商誉在合并财务报表中列示，减值也在合并财务报表中借：资产减值损失贷：商誉——商誉减值准备负债◎长期借款——————（1）企业借入长期借款：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（2）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（3）归还长期借款借：长期借款——本金在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等（差额）贷：银行存款长期借款——利息调整◎公司债券——————————（1）一般债券——a 发行债券：借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额，或在借方）借：应付债券——利息调整贷：银行存款（发行债券的发行费）b 期末计提利息：借：在建工程、制造费用、财务费用等（起初摊余成本＊实际利率）贷：应付利息（面值＊票面利率）应付债券——应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息）应付债券——利息调整（或借方）c 到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息应付利息（分期付息债券最后一次利息）贷：银行存款（2）可转换公司债券——a 发行可转换公司债券借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或在贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）发行费用——负债成分的发行费用计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整”——权益成分的发行费用计入“其他权益工具”b 转换股份前：借：财务费用贷：应付利息应付债券——可转换公司债券（利息调整）c 转换股份时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面余值）其他权益工具应付利息（分期付息可转换公司债券转股时尚未支付的利息）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）◎长期应付款——除了长期借款、应付债券以外的，包括分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。