长期股权投资成本法与权益法的核算对比表.doc
「长期股权投资」的权益法和成本法对比
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
长期股权投资追求的是长期的利益，因此投资者比较关注企业的经营发展。
一、成本法1、成本法的优点在于：第一，投资账户能够反映投资的成本;第二，核算简便;第三，能反映企业实际获得利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合;第四，与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。
虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现; 第五，成本法所确认的投资收益，与中国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题;第六，成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。
2、成本法的局限性表现为：第一，成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益;第二，当投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制和影响力，操纵被投资单位的利润或股利的分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。
二、权益法1、权益法的优点在于：第一，投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实;第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应当承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。
长期股权投资后续计量成本法与权益法的比较
贷：长期股权投资减值准备
当长期股权投资账面价值大于其预计可收回金额时，则发生减值，应按其差额
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
处置
（处理不同）
借：银行存款
长期股权投资减值准备
借(或贷)：投资收益
贷：长期股权投资
—×投资成本
借：银行存款
长期股权投资减值准备
借(或贷)：投资收益(上下差额)
持有20%以上50%以下股份，具有共同控制或重大影响的。(即对合营企业及联营企业的投资)
账户的设置
长期股权投资—×投资成本
在“长期股权投资”总账下开设“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细账
被投资单位实现净利润或发生亏损
（处理不同）
不进行会计处理
按持股比例，确认应分享的净利润
借：长期股权投资—损益调整
借：在建工程
贷：工程物资
原材料（实际成本）
应付职工薪酬
生产成本—辅助生产成本等
借：在建工程
贷：工程物资
原材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
应付职工薪酬
生产成本—辅助生产成本等
4.安装（或自行建造）工程领用企业自产产品
只需将库存商品的成本转入在建工程成本：
借：在建工程
贷：库存商品（实际成本）
（支付的增值税进项税额不能抵扣）
1.购入不需安装即交付使用的
（对增值税处理不同）
借：固定资产（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
〔实际成本＝买价＋运输费×93％＋其他杂费＋进口关税〕
借：固定资产（全部支出）
贷：银行存款等
2..购入需安装的机器设备或自
长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表
贷：长期股权投资——股票投资
——股权投资差额
投资损益
长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表
会计事项
成本法
权益法
取得投资
借：长期股权投资——股票投资
贷：银行存款
借：长期股权投资——股票投资（投资成本）
——股权投资差额
贷：银行存款
被投资方实现盈利
无需账务处理
借：长期股权投资——股票投资（损益调整）
贷：投资收益
被投资方发生亏损
无需账务处理
借：投资收益被投资方宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）
实际收到现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
（同）
摊销股权投资差额
（无）
借：投资收益
贷：长期股权投资——股权投资差额
处置投资
借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期股权投资——股票投资
投资收益
借：银行存款
长期投资减值准备
长期股权投资成本法与权益法区别
判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。
第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。
后续计量：成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整；权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；被投资方的处理：被投资方分配股利：成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——成本、损益调整。
分录是：借：应收股利贷：长期股权投资——成本、损益调整被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。
被投资方实现净利润或净亏损：成本法下：不进行账务处理；权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。
分录是：借：长期股权投资贷：投资收益（净亏损做相反分录）被投资方除净损益以外的其他权益变动：成本法下：不做处理权益法下：确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转出，转入投资收益。
投资方的处理：如果是发行股票：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利如果是发行债券：借：财务费用贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）应付利息（分次付息一次还本的债券）。
长期股权投资的成本法与权益法比较
（ Ｂ公 司 ） ００ ０ １ ０
长 股 投 的 期 权 资
成本 权益 较 法与 法比
■ 周 永生 肖遗规 易和鸣 （ 桂林理工 大学管理 学院 广西桂林 ５ １０ ） ４０４
◆ 中 图分 类 号 ：７ ３ 文 献 标 识 码 ：Ａ ８０
贷 ：银行存款 １ ０ ００ ０ ２２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日确认投 资收益 ：
借 ：长 期 股 权 投 资— — 股 票 投 资
（ 公 司 ） ０ Ｂ ２０
贷 ：投资收益 ２ ０ ０
３２ １ ．０ ０年 ２月 ５日 ： 借 ：应 收 股 利 ４ ０
贷 ：长期股权 投资—— 股 票 投资 （ Ｂ公 司 ）４ ０
税后 利润 ２ ０ 万元 ， ０ ０年 ２月 １ ００ ２１ ５日宣 布于 ３月 ８日共 向全体 股东发放现金股利
４ ０万 元 。则 ： ０ （ ） Ａ公 司 用成 本 法 核 算 （ 位 ： 一 若 单
万元 ） ：
业 Ｂ公司实现税后利 润２ ０ 万元的 １ ％， ００ ０
即２ ０ ０ 万元 ，而非成本法下所确认 的收到
少 。另 外 ，其 确 认 的 投 资 收益 是 被 投 资 企
本法核 算。投资企业 对被 投资单位具有共
同控制 或重大影响 的长期股权投 资 ，则采 用权益 法核 算。但事 实上一些企业却违犯
每 股 成本 １ ０元 ，占 Ｂ公 司发 行 股 票 的
１ ％ 。２ ０ ０ ０ ９年 １ 月 ３ ２ １日止 Ｂ公 司 共 实 现
税后利 润中拿出 ４ ０ ０ 万元 向全体股 东发放 股 利时 ，“ 期股 权投资”账户 贷方记 ４ 长 ０ 万 元使 得该 账户又减少到 １ １ ０万元 ，还 ０６ 是 占 Ｂ公司此 时股 东权 益 １ １ ０ ０ ６ ０万元的 １ ％。 以， ０ 所 在权益法下 ， 长期股权投资 ” “ 账 户 总是 反映 占被 投 资企 业权 益额 的多
长期股权投资成本法与权益法下的初始计量和后续计量对比汇总
中级会计实务——长期股权投资成本法与权益法下的初始计量和后续计量对比汇总核算方法1.成本法2.权益法初始计量①同一控制下企业合并，按被合并方净资产的账面价值份额（账面价值指被合并方相对于最终控制方而言的）②非同一控制下企业合并，按付出对价的公允价值③对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量，按公允价值＋直接相关税费对被投资企业有共同控制或有重大影响，按公允价值＋直接相关税费后续计量①对初始投资成本的调整——借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②被投资企业实现净利润——借：长期股权投资—损益调整【调整后的净利润×%】贷：投资收益调整后的净利润情形假定存货固定资产无形资产投资时点公允>账面已对外销售-补提折旧-补提摊销-内部交易售价>成本未对外销售-以后对外销售时+③被投资单位宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④被投资单位发生的净亏损——借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整长期应收款预计负债⑤被投资企业所有者权益的其他变动——借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积。
长期股权投资的成本法与权益法比较
长期股权投资的成本法与权益法比较作者：周永生肖遗规易和鸣来源：《商业时代》2012年第05期内容摘要：企业进行长期股权投资时，通常根据不同的情况选择不同的核算方式。
本文通过比较成本法与权益法特点的异同，对长期股权投资下两种方法的适用范围以及账务处理进行了简要分析。
关键词：长期股权投资成本权益长期股权投资核算目的分析（一）采用成本法与权益法核算的原因根据相关准则规定，进行长期股权投资进行投资核算时，应首先判断采取成本法核算还是权益法核算，两种方法都有其严格的适用条件。
企业能够对被投资单位实施控制或者不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法核算。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，则采用权益法核算。
但事实上一些企业却违犯法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。
在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。
因此，企业在进行长期股权投资核算时，应该严格依照相关规定，根据企业的实际情况选择采用成本法核算还是权益法核算，避免企业通过长期股权投资核算方法的选择来操纵利润。
（二）采用不同的核算方法对会计信息质量的影响不同的核算方法对会计核算结果将会产生不尽相同的影响，进而影响会计信息质量。
成本法与权益法的差别主要表现在投资收益的确认上。
成本法下只有在被投资单位宣告分派的现金股利或利润，才确认为当期投资收益。
而在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整，并确认当期损益。
因此，企业采用不同的核算方法确认的投资收益不同，有时甚至相差很大，进而对企业当期的总资产、净利润和所有者权益产生影响。
成本法与权益法的分析比较在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价，其后，除了投资企业追加投资、被投资单位支付清算性股利以外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
长期股权投资中成本法与权益法的对比分析
FINANCE长期股权投资中成本法与权益法的对比分析■ 赵玲 哈尔滨理工大学中图分类号：F235 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2010) 02-058-02摘要长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。
两种方法在适用范围、账户设置及核算过程方面存在着较大的差异，本文通过对成本法与权益法多方面的对比分析，旨在使读者能更清晰的理解长期股权投资成本法与权益法的区别及联系，以便在实际工作中更好地运用，以达到真实反映财务数据的目的。
关键词长期股权投资 成本法 权益法 对比分析一、引言《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的投资包括企业对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。
但在会计学习和实务操作中很多人员感到这两种核算方法不易理解，甚至容易混淆。
因此，本文对这两种方法进行系统的比较分析，以便在会计学习和实务操作中正确使用成本法与权益法。
二、成本法与权益法的不同点分析（一）成本法与权益法的适用范围不同成本法和权益法有着各自的适用范围具体如下表所示：成本法权益法适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
因为当存在可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权行权后，对被投资单位股权结构产生的影响。
但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响[1]。
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2019年长期股权投资成本法与权益法的核
算对比表1
. 长期股权投资成本法与权益法的核算对比表：
固定资产
企业处置无形资产时：
借：银行存款（按实际收到的金额）
累计摊销（按已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（按已计提的减值准备）
营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）
贷：无形资产（按无形资产账面余额）
应交税费（按应支付的相关税费）
营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）
企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、
无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。
下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。
（2008年）
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备
D.固定资产减值准备
【答案】AB
【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2009年）
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【答案】BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。
（）（2010年）
【答案】×
【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
【例题2·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“固定资产”单独核算。
（）
【答案】×
【解析】以经营租赁方式租入的固定资产不属于本企业的资产，其发生的改良支出应计入“长期待摊费用”核算。
.固定资产计量与无形资产计量对比表：
流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
1短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
（）
【答案】×
【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。
【例题2·多选题】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（）。
A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短
期借款
【答案】ABC
企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
（单选题）
【例题·单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。
（2005年）
A.资本公积
B.其他应付款
C.营业外收入
D.其他业务收入
【答案】C
2010年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值30000元，用于抵付其前欠H 公司的货款。
该票据票面利率为6%（年利率），期限为6个月。
要求：编制相关分录。
【答案】
该企业有关的处理：
开出票据：
借：应付账款——H公司30000
贷：应付票据30000
每个月末计提利息：
借：财务费用150（30000×6%/12）
贷：应付票据150
到期偿还应付票据：
借：应付票据30900
贷：银行存款30900
【例题2·判断题】带息应付票据计提利息计入应付利息科目的贷方。
（）
【答案】×是应付票据的贷方
甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。
要求：写出相应的会计处理分录。
【答案】
收到预付款时：
借：银行存款 1 000
贷：预收账款 1 000
发货：
借：预收账款 1 287
贷：主营业务收入 1 100
应交税费—应交增值税（销项税额）187
预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。
收到余款：
借：银行存款287
贷：预收账款287
错误的做法是：（不是同一时间发生的事项）
借：预收账款 1 000
银行存款287
贷：主营业务收入 1 100
应交税费—应交增值税（销项税额）187
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
确认：
借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额）贷：应付职工薪酬
某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )。
（2010年）
A．10 B．11.7 C．12 D．14.04 【答案】D
【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
借：相关资产成本或费用14.04
贷：应付职工薪酬14.04
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例题2·计算题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖气
作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1 000元。
B。