高级财务会计：所得税习题与答案

一、单选题1、下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）负债的账面价值小于其计税基础B.资产的账面价值大于其计税基础C. 资产的账面价值等于其计税基础D.负债的账面价值大于其计税基础正确答案：D解析：资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础会产生可抵扣暂时性差异.2、甲公司2016年税前会计利润为310万元，某项固定资产税法按平均年限法计提折旧90万元，会计按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。

2016年应交所得税为（）万元。

55B. 100C. 400D. 77.5正确答案：B解析：〔310+（180－90）〕*25％＝100（万元）。

3、甲公司于2016年初以2 100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。

2016年末该项投资性房地产的公允价值为2400万元。

税法规定该投资性房地产按照30年计提折旧，假设不计残值。

则在2016年末该项投资性房地产的计税基础和账面价值分别为（）万元。

2 030，2 400B. 2 400，2 100C. 2 030，2 030D.2 100，2 030解析：按照税法规定，投资性房地产计税基础的确定和固定资产相同，因此2016年末该项投资性房地产的计税基础为2030万元（2100—2100/30）。

按照会计准则规定，在公允价值模式下，投资性房地产的账面价值等于其期末的公允价值。

因此2016年末该项投资性房地产的账面价值为2400万元。

4、甲公司于2016年1月1日用银行存款1 000万元购入3年期，到期时一次还本付息国债作为债权投资(原为持有至到期投资)。

该国债面值为1 000万元，票面利率为4.2%，实际利率也为4.2%。

假定国债利息免交所得税。

2016年12月31日，该国债的计税基础为（）万元。

958B. 1 042C. 1 000D. 0正确答案：B解析：因国债持有至到期时利息免税，所以债权投资(持有至到期投资)的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础＝1 000+1 000×4.2%＝1 042（万元）。

5、甲公司为研制新产品、新技术发生研发支出共计1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。

税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

甲公司2016年1月开始对该无形资产进行摊销。

假定税法和会计均规定该无形资产按10年摊销。

则2016年末产生的暂时性差异为（）。

B.可抵扣暂时性差异270万元C. B.可抵扣暂时性差异300万元D.应纳税暂时性差异270万元解析：无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税基础＝600×150％－90＝810（万元）。

资产账面价值540万元小于资产计税基础810万元，产生可抵扣暂时性差异270万元。

6、下列项目中不属于可抵扣暂时性差异的是（）。

计提存货跌价准备B.计提产品保修费用C.固定资产按照税法规定采用加速折旧方法，而会计采用年限平均法计提折旧D.计提无形资产减值准备正确答案：C解析：按照税法规定可以采用加速折旧方法，而会计采用年限平均法，则按税法计提的折旧金额会大于会计上累计折旧金额，因此会导致固定资产的账面价值大于计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

7、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2016年适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的借方余额为300万元，2017年适用的所得税税率为25％，2016年计提无形资产减值准备400万元，2016年年初已计提的存货跌价准备于本期转回200万元，2016年“递延所得税资产”账户的发生额为（）万元。

借方250B.贷方50C.借方100D.借方400正确答案：A解析：转回的可抵扣暂时性差异对所得税的影响计入递延所得税资产科目的贷方，发生的可抵扣暂时性差异计入递延所得税资产。

2016年期末的可抵扣暂时性差异＝（300/15%＋400－200）＝2200万元2016年期末递延所得税资产科目的金额＝2200×25%＝550万元2016年递延所税资产的发生额＝550－300＝250（万元）故2016年“递延所得税资产”科目借方发生额250（万元）。

8、下列事项，会计准则中规定应确认相应的递延所得税负债的有（）。

可供出售的金融资产产生的应纳税暂时性差异B. 发生的既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的事项，形成的应纳税暂时性差异C. 商誉的初始确认D. 发生的既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的事项，产生的可抵扣暂时性差异正确答案：A解析： D、可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，同时计入资本公积。

9、甲公司2016年度实现利润总额2 000万元，资产减值准备年初余额为800万元，本年度计提资产减值准备300万元，冲销资产减值准备100万元。

所得税采用资产负债表债务法核算，2016年起所得税率为25％，而以前为15％。

假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2016年度除资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额可供抵扣。

则甲公司2016年度发生的所得税费用为（）万元。

500B. 420C. 550D. 275正确答案：B解析：应交所得税＝（2000+300-100）×25％＝550（万元）；2016年递延所得税资产期末余额＝（800+300-100）×25%＝250（万元）；2016年确认的递延所得税资产＝250－800×15％＝130（万元）（递延所得税资产借方）；因此，2016年度发生的所得税费用＝550－130＝420（万元）。

10、甲公司2014年12月26日购入一台不需安装的设备，原价为3 000万元，预计净残值为0。

税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按照3年计提折旧，按直线法计提折旧。

2017年1月1日，公司所得税税率由25％降为15％。

甲公司预计将来会产生足够的会计利润。

除该事项外，无其他纳税调整事项。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。

甲公司2016年年末资产负债表中的“递延所得税资产”项目的金额为( )万元。

120B. 60C. 12D. 192正确答案：A解析：企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

会计年折旧额＝3000/3＝1000（万元）税法年折旧额＝3000/5＝600（万元）2016年末固定资产的账面价值＝3000－1000×2＝1000（万元）2016年末固定资产的计税基础＝3000－600×2＝1800（万元）账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异＝800（万元）所以2016年年末资产负债表中的“递延所得税资产”项目的金额＝800×15％＝120（万元）。

二、多选题1、关于所得税的下列说法中，正确的有（）。

资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异B.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用C.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债D.本期递延所得税负债发生额不一定会影响本期所得税费用正确答案：A、B、D解析：对于其他权益工具投资原汁（原为可供出售金融资产）的公允价值暂时性的下降或上升，产生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，确认递延所得税资产或负债时应该计入其他综合收益，不计入所得税费用。

2、下列表述中正确的有（）。

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产C.递延所得税资产的确认应以未来期间可能抵扣的应纳税所得额为限D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益正确答案：A、B、C、D解析：对于可供出售金融资产的公允价值暂时性的下降，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

3、下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有（）。

本期递延所得税负债借方发生额B.本期递延所得税资产贷方发生额C.本期应交所得税D.本期递延所得税资产借方发生额正确答案：A、D4、下列各种情形中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。

可抵扣亏损B.负债的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.资产的账面价值大于其计税基础正确答案：B、D15、下列有关计税基础的表述中，正确的有（）。

资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额B.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额C.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额D.应付职工薪酬不会产生暂时性差异正确答案：A、B、D16、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）。

本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备C.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债D.本期取得国债利息收益正确答案：A、C7、下列各事项中，会产生暂时性差异的有（）。

对固定资产计提减值准备B.期末其他权益工具投资（原为可供出售金融资产）的公允价值发生变动C.企业的非公益性对外捐赠支出D.E．企业预提产品质量保证费正确答案：A、B、D8、企业在确认递延所得税时，其应计入的项目可能有（）。

投资收益B.其他综合收益C.所得税费用D.营业外收入正确答案：B、C、D9、关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（）。

递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现B.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核C.递延所得税资产的确认应以未来期间可能抵扣的应纳税所得额为限D.除准则规定之外，应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债正确答案：A、B、C、D20、下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调减的有（）。

期末其他权益工具投资原汁（原为可供出售金融资产）公允价值上升B.期末交易性金融资产公允价值上升C.期末确认国债利息收入D.期末其他权益工具投资原汁（原为可供出售金融资产）公允价值下降正确答案：B、C解析：其他权益工具投资原汁（原为可供出售金融资产）公允价值的上升或下降，直接计入所有者权益，不影响会计利润，同时税法规定，在收益未实现之前不计入纳税所得，因此，其他权益工具投资原汁（原为可供出售金融资产）公允价值的变动不需要调整纳税所得。