国际税收 第五章 国际避税的防范
国际税收 第5章 国际避税
4.国际税收屏蔽避税法 国际税收屏蔽避税法 指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期纳 税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其财产 和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除其税负 的国际避税措施。国际税收屏蔽实质并不是减少 纳税人的应纳税款，而是推迟纳税人的纳税时间。 被推迟的纳税时间称之为”延迟期”或”屏蔽 期”。
5.2 国际避税的主要方式
1.转移税收主体 转移税收主体 一个国家税收管辖权下的税收主体迁移出该 国，成为另一个国家税收管辖权下的税收主 体，或没有成为任何一个国家税收管辖权管 辖的税收主体，以规避或减轻纳税义务。
(1)真正移居。居住在高税国的跨国自然人 ,为了 真正移居。 真正移居 减轻纳税义务,将其住所迁往低税国,以成为低税 国自然人居民身份的方式来规避税收 。 例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的 居民。某纳税年度洛克先生在H国工作，在该纳 税年度内洛克先生在B国和H国取得的所得分别 为60万美元和40万美元，B国、H国均行使居民 税收管辖权，并以抵免法消除国际重复课税，B 国、H国的所得税平均税率分别为40% 和30%。 洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移 居到H国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
5.选择最有效避税的公司组织形式 选择最有效避税的公司组织形式 纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店 例：纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店, 交了营业税后,年盈利 万元。 年盈利2万元 交了营业税后 年盈利 万元。该商店如按合伙 人课征个人所得税,税率为 税率为40％ 纳税人杰克逊可 人课征个人所得税 税率为 ％,纳税人杰克逊可 净得税后利润12000元（即20000-20000×40 净得税后利润 元 × ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率30％ 这家商店如按公司课征所得税,税率 ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率 ％, 税后利润14000元全部作为股息分配 纳税人杰 元全部作为股息分配,纳税人杰 税后利润 元全部作为股息分配 克逊还要再交一道个人所得税5600元（即 克逊还要再交一道个人所得税 元 14000×40％）。这样 杰克逊净得税后利润只 ％）。这样 × ％）。这样,杰克逊净得税后利润只 多负担所得税款3600元 有8400元。与前者相比 多负担所得税款 元 与前者相比,多负担所得税款 元 ）。面对这一现实 （即11600-8000）。面对这一现实 专家们可以 ）。面对这一现实,专家们可以 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。
国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
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第五章 国际避税
本章主要内容
第一节 国际避税概论
第二节 国际避税的基本方法 第三节 我国外商投资企业的避税 习题与思考
南开大学经济学院
第一节 国际避税概论
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一、国际避税的概念及特征
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二、国际避税产生的原因
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三、国际避税的危害
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•
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习题与思考
• • • 的特征？ • • •
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第二节 国际避税的基本方法
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一、纳税主体和纳税客体转移情况下的避税方法
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二、纳税主体和纳税客体非转移情况下的避税方法
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三、利用资本弱化避税
• 资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏，是指企业投资者为了达到避税或其他目的 ，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式 替代募股方式进行的融资。 • 资本弱化给跨国投资者带来的好处包括：避免从外国子公司取得经营利润而交 纳所得税；避免由外国子公司支付给母公司股息而交纳预提税；避免东道国政 府对公司利润的双重征税（如对公司利润征收的所得税和对支付给母公司股息 征收的预提税）；子公司能获得跨国企业设在别国其他子公司的损失抵补；在 不同税收管辖权间转移纳税义务，以减少在全球的应纳税额；从非税收方面考 虑，在东道国实行外汇管制的情况下，可以将利润汇回。 • 资本弱化的负面影响主要表现在：一是资本结构不合理，高比例的借贷资本导 致跨国公司出资不到位，或以收回贷款本金及利息的方式抽走出资；二是利益 与责任不相称，跨国公司在获取高比例的债权收益和股权收益的同时，却以低 比例的股本承担相应的较少的经济及社会责任；三是税收权益流失，高比例的 境外利息扣除，减少了子公司的应纳税所得额，进而损害了东道国应有的税收 权益。
第五章 国际避税与反避税
第五章国际避税与反避税一、国际避税的概念是避税活动在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人利用各国税收法规的漏洞和差异，通过各种合法手段减轻或规避税收负担的行为。
（一）国际避税的特征1．国际避税的主体是跨国纳税人2．国际避税采用的是合法或正当的手段，通过人和财产在国际间的合法流动进行。
3．国际避税的目的是减少纳税义务，少交税，或逃避应向有关国家缴纳的税。
4．国际避税凭借的是利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足。
5．国际避税往往是跨国纳税人有意识有目的地减轻自己纳税义务的行为，而且这种行为在客观上达到了预期效果。
（二）相关的几个概念1．国际逃税指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等种种手段，蓄意瞒税，以期减少或不纳有关国家税款的违法行为。
联系：二者都是纳税人为了达到减轻税负的目的而实施的行为。
区别：（1）本质区别：国际逃税是否定应税经济行为的存在，采用直接的欺诈和隐瞒手法；国际避税则多公开利用税法条文本身存在的缺陷和不足，采用较巧妙的办法，对经济活动的方式进行组织安排；（2）国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是非法的，与税法相对抗；而国际避税所采用的是合法或不违法的手段，不具有欺诈的性质；（3）国际逃税直接后果表现为世界范围内税基总量的减少，而国际避税一般并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分的转移；（4）世界上任何一个国家的税法对逃税行为都规定了惩罚措施，对逃税行为的制裁不存在法律依据不足的问题，逃税被认为是从法律观点上说已经圆满解决的一个概念。
2．国际税收筹划是税收筹划在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先计划与安排，进行纳税方案的优化选择，以减轻税收负担的行为。
其特点在于合法性、筹划性和目的性。
二战后至20世纪80年代初，许多国家的税率和实际税负不断提高。
影响税负的主要因素包括：（1）税率。
浅议国际避税及其防范
浅议国际避税及其防范一、引言国际避税是一个备受关注的话题，随着全球经济的发展和国际贸易的增加，许多跨国企业和个人通过各种手段，合法或非法地减少纳税义务。
这种行为给国家的财政收入和经济发展带来了很大的挑战。
本文将简要介绍国际避税的定义和类型，并探讨一些防范措施。
二、国际避税的定义与类型2.1 国际避税的定义国际避税是指企业或个人利用国际税收制度中的法律漏洞或差异，通过各种手段降低纳税义务的行为。
这些手段包括但不限于跨国转移定价、利润转移、便利税收制度、离岸避税等。
2.2 国际避税的类型国际避税可以分为合法避税和非法避税两种类型。
2.2.1 合法避税合法避税是指企业或个人通过利用国际税收制度中的法律规定，合法地减少纳税义务。
合法避税的方式包括税收优惠政策的合理利用、跨国投资和税收协定的利用等。
2.2.2 非法避税非法避税是指企业或个人通过违反国际税收制度中的法律规定，以欺诈、虚假交易等方式逃避纳税义务。
非法避税涉及偷漏税、虚假报税、利用离岸公司等手段。
三、国际避税的影响国际避税带来了一系列的经济和社会影响。
3.1 经济影响国际避税导致国家税收收入减少，对国家财政带来负面影响。
此外，国际避税也引发了税收竞争，使得各国之间为吸引外资而推出更优惠的税收政策。
这种税收竞争可能导致资源的浪费和社会不平等。
3.2 社会影响国际避税加剧了贫富差距，使得贫困地区的发展受到阻碍。
国际避税还可能导致社会的不公平感和社会动荡，损害民众对政府的信任和对社会公正的信心。
四、防范国际避税的措施为了有效防范国际避税，各国政府可以采取以下措施：4.1 国际合作国际合作是解决国际避税问题的关键。
各国政府应加强合作，共享信息，并签订税收协定。
这样可以更好地追踪资金流动和收集税收信息，防范避税行为。
4.2 加强税收管制政府应加强对企业和个人的税收管制，建立有效的税收监控和审计制度。
对跨国企业的转移定价进行监督，防止其通过虚构交易进行避税。
西财《国际税收》教学资料 课后习题答案 第五章
第五章国际避税一、名词解释1.国际避税：国际避税是国内避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，通过各种公开合法的手段，跨越国境或税境以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的行为。
2.人的流动方式避税：这是指一个国家税收管辖权下的纳税主体迁出该国，成为另一个国家（较低税负国家或避税地）税收管辖权下的纳税主体或没有成为任何一个国家的纳税主体，从而规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。
3.人的非流动方式避税：这是指跨国纳税人本身并不离开原居住国或改变其居民身份，而是通过在另一国相应的机构或媒介，使其所得或财产形式上与本人分离，来避免居住国的税收管辖。
4.物的流动方式避税：这是指跨国纳税人采取转移资金、货物、劳务、费用等方式来改变或避免所得来源地，从而达到避免一国税收管辖权的目的。
5.物的非流动方式避税：这是指在不移动资金、货物、劳务和费用的情况下，跨国纳税人采用其他手段避免自己的所得受到税收管辖。
6.资本弱化：这是指跨国投资者在投资于企业的资本中，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行投资或融资。
7.滥用税收协定：这是指非缔约国的居民，即无资格享受税收协定待遇的第三国居民，通过各种方式，采取种种手段，谋取税收协定所提供的税收优惠待遇，从而获得非正当利益的现象。
二、简答题1.什么是避税？其具有哪些基本特征？并分别说明避税与节税、偷税的区别。
答：一般认为，避税是纳税人以不违反税法规定为前提，利用税收法律上的某些漏洞或含义不明确之处，运用变更经营地点或经营方式等合法手段，以减少纳税义务的行为。
避税是一种不违法的行为，表现为如下法律特征：（1）不违法性。
避税以不违反税法为前提，这是与非法偷税根本的区别。
（2）策划性。
避税一般是在应纳税事实发生之前，利用税法的不完善之处或漏洞，作适当的财务安排或税收策划。
（3）目的性。
避税是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化。
浅析国际避税的主要形式及其防范(一)
浅析国际避税的主要形式及其防范(一)国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差别、漏洞、特例和缺陷，采取各种合法手段，跨越国境或税境以谋求最大限度的减轻其国际总纳税义务的行为。
随着经济全球化的迅速发展，国际经济交往活动日益增加，跨国纳税人的国际避税行为已成为各国税务当局面临的棘手问题之一，引起了各国政府和有关国际经济组织的极大关注与重视。
一、国际避税的成因和形式就国际避税的成因来讲.一方面是跨国纳税人由于利益的驱动，主观上希望利用国际避税这种风险较小的方法实现利润最大化;另一方面，从客观上讲，各国税制的差异为国际避税提供了条件。
另外，各国的税收征收管理水平、公司法、移民法、外汇管理条例以及银行保密制度的宽严程度的差异也会引起国际避税。
跨国纳税人在现实经济生活中避税手段千奇百怪，而且手法不断翻新，但归纳起来不外以下几种具体形式。
1.跨国纳税人居所的变迁。
一般来说，当位于高税国的纳税人发现低税国的税负轻得多，就会考虑将居所迁往低税国并成为其居民，以躲避税收，国际上把这种纯粹为了避税而迁移居所的现象称为税收流亡。
2巧用常设机构。
所谓常设机构是指跨国纳税人在某一国家设立并具有确定地理位置的生产经营场所。
许多国家规定对常设机构的营业利润免征税款，这就给跨国纳税人开辟了避税的渠道。
只要跨国纳税人有确凿的证据证明其在来源国所从事的活动与常设机构取得的营业利润无关，就可以免交所得来源国的税收。
跨国纳税人可以通过常设机构来转移货物、财产和费用，从而达到避税的目的。
3.选择最有利的公司形式。
跨国公司为实现税收计划最优化，通常是在初级阶段组建分公司，当经营活动全面开展后再组建子公司。
建立分公司的好处，一是总公司与分公司是同一法人实体，分公司的所得要在总公司汇总纳税，因而总公司可利用分公司亏损来抵减其应税利润;二是分公司一般不受所在国对外国资本投人额的限制，创建时手续比较简单，某些财务资料也不必向所在国公布;三是分公司可免交所在国的资本注册税或印花税，并可免交预提所得税。
第5章国际避税方法(1)
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委 托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律 行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产 的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的 受益人。
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.2 跨国公司的国际税务筹划
中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件 ：
（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。