应付债券审计程序
应付债券常见舞弊手法及审计程序
应付债券常见舞弊手法及审计程序一、应付债券定义应付债券是指企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明，约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺，它属于长期负债。
二、应付债券账务处理①企业发行债券借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券—面值（债券票面金额）—利息调整（差额，借/贷）注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。
发行债券时产生的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
②资产负债表日借：在建工程制造费用研发支出财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券—利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息（面值×票面利率）对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
③长期债券到期，支付债券本息借：应付债券—面值应计利息应付利息贷：银行存款同时：借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付债券—利息调整（差额）三、应付债券舞弊手法①发债相关资料涉嫌伪造，骗取审批手续；②变相提高债券利率，达成利益输送；③溢（折）价不做账务处理，借此调节利润；④混淆资本性支出与收益性支出的界限，调节利润；⑤债券募集资金违规变更使用范围。
四、应付债券审计程序①取得企业的明细账、科目余额表及相关资料；②获取或编制应付债券明细表并复核；③检查应付债券的增加，核对相关审批文件及收款单据；④检查应付债券利息费用的会计处理；⑤检查到期债券的偿还，核对相关原始单据；⑥检查可转换公司债券的会计处理；⑦向中国证券登记结算公司函证可转换债券的转股情况；⑧对发行可转换公司债券的交易费用进行检查。
应付债券科目审计报告
应付债券科目审计报告尊敬的xxx公司董事会及管理层：经过我方团队对贵公司应付债券科目进行审计，我荣幸地向贵公司呈交以下审计报告：一、审计目标及范围本次审计的目标是对贵公司的应付债券科目进行审计，并对其财务报表的真实、准确性提供合理保证。
审计范围包括应付债券账户余额和交易记录的审核、内部控制的评估和测试，以确定贵公司应付债券科目的准确性和合规性。
二、审计方法和程序为了完成应付债券科目的审计工作，我方团队采取了以下审计方法和程序：1.了解和评估贵公司的内部控制制度，以确定其中可能存在的风险；2.对与应付债券科目相关的文件、凭证和记录进行了详细的查看和检验；3.进行了与债券承销商、债券持有人和相关利益相关方的核实和确认；4.验证了应付债券科目账户余额的准确性和完整性；5.评估贵公司应对债券偿付能力的可行性和稳定性，并进行了相关风险评估。
三、审计发现及意见经过审计工作的全面展开与深入，我方团队获得以下主要发现：1.贵公司应付债券科目的账户余额和交易记录与财务报表相符，准确无误；2.贵公司对应付债券科目的内部控制制度严格，能够确保债券偿付的及时性和准确性；3.贵公司应付债券科目的相关风险得到了有效评估和控制，债券偿付能力较强。
基于上述审计发现，我方团队对贵公司的应付债券科目提出如下审计意见：本次审计的结果显示，贵公司的应付债券科目在财务报表中得到了准确的反映，并且相关内部控制制度健全且有效。
贵公司应付债券科目的风险得到了控制和评估，并且债券偿付能力较强。
基于我们的审计工作，我们认为贵公司应付债券科目的财务报表反映了真实、准确的情况。
四、其他事项在本次审计过程中，我们尽最大努力获取了贵公司应付债券科目的全部必要信息，但由于审计的固有限制，可能存在某些未能发现的事项。
因此，我们建议贵公司进一步加强内部控制，以提高财务报告的可靠性和透明度。
谨此报告，供贵公司参考。
此致敬礼签字日期。
FN 应付债券审计底稿
XXX公司FN应付债券2012年12月31日张三李四目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：日期：日期：索引号：被审计单位：被审计单位：索引号：应付债券 本期增减变动明细表被审计编制人：日索引号：利息分配检查情况表被审计单编制人：张索引号：编制说明：实际审计说被审计单位：编制人：张日期：2013/1/1索引号：FN4财务报表截止复核人：李日期：2013/1/2页次：1、“应2、“应付债券序号：债券种类：债券名称：债券期限：实际利率：票面利率还款金额注：采用实际利率法计算利息费用。
时小数点保留位数造成的尾差，最后一期应把“应付债券--利息调整”账面余额全部分摊完，再倒挤出利息费用的数额。
被审计单位：编制人：张日期：2013/1/1索引号：FN4财务报表截止复核人：李日期：2013/1/2页次：3、“应付债券序号：债券种类：债券名称：债券期限：实际利率：票面利率还款金额应付债券利息调整检查情况表索引应付债券应计利息检查情况表索引号：被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：41275索引号： FN7财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：41276一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报1、错报分析被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：41275索引号： FN7财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：412762012年12月31日2、推断总体误差（如应付债券检查情况表被审计单编制人：日索引号：应付债券索引号： FN9被审计单位名称：XXXXX公司编制人：张三日期：2013/1/1资产负债表日：2013年12月31日期：2013/1/2期末核对期初核对正确正确注：企业需说明可转换公司债券的转股条件、转股时间等。
应付账款审计程序
应付账款审计程序一、获取或编制应付账款明细表1、获取或编制应付账款明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见FD002）；2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识；3、向企业索取应付账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确；若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核；4、对存在借方余额的项目，应检查明细账、原始凭证、采购合同等有关资料分析借方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（底稿见FD002）；5、结合预付账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与购货无关的其他款项。
如有，应作出记录，必要时作调整；6、在明细表上标识重要的债权单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象（底稿见FD002）；7、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。
检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。
应该注意的是：（1）由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应付账款明细表可根据其生成的相应报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应付账款中的借方余额明细项目自动进行重分类调整。
审计人员在遇有财务报表与应付账款明细余额表不符时，应查明原因进行相应调整；（2）大额的借方余额，必须查验相关合同和凭证，确认属于预付账款，方可重分类调整；（3）检查若发现对同一客户分别于应付账款、预付账款等多个往来科目同时挂账的，应查明原因，甄别是否应将各科目的款项进行合并。
若企业是因为核算不同业务或因将对应同一客户的不同部门的往来款项分别科目进行核算不便调整的，应注意在向该客户函证时应保证数据的完整性。
流动负债应付票据审计程序表
流动负债应付票据审计程序表
索引号:
(审计机关名称)
对付单据审计程序表
被审计企业:
页次:
审计程序履行情工作稿本
况说明索引号
1．获得或编制对付单据明细表，复核其加计数能否正确 , 并与明细帐、总账和报表有
关项目进行查对。
2．实行剖析性复核。
3．抽取对付单据进行函证。
4．抽查明细账、对付单据备查簿、记账凭据及原始凭据
1）抽查购货合同、购货发票等原始凭据，检查本期增添的对付单据业务能否真切，会计办理能否正确，支付银行承兑汇票的手续费能否计入财务花费。
2）检查偿还对付单据的数额能否正确，会计办理能否正确。
3）关于带息单据，依据银行的支付本息通知，检查利息计算能否正确，单据利息能否计入财务花费。
4）检查有无到期仍未偿付的对付单据，查明逾期未付的原由。
5）检查外币对付单据的折算①检查非记账本位币折合记账本位币采纳的折算汇率能否正确，折算方法能否前后各期一致。
②由折算差额而产生的汇兑损益能否按相关制度规定进行会计办理。
5．咨询管理人员、审察相关文件并联合剖析性复核，检查对付单据的完好性。
6．检查对付单据能否已在财产欠债表上适合表露，要点检查有担保抵押财产的对付票
据能否在会计报表说明中加以说明。
7．达成对付单据鉴定表。
1。
流动负债-应付票据审计程序表
(审计机关名称)
应付票据审计程序表
被审计企业: 页次:
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．取得或编制应付票据明细表，复核其加计数是否准确, 并与明细帐、总账和报表有关项目进行核对。
2．实施分析性复核。
3．抽取应付票据进行函证。
4．抽查明细账、应付票据备查簿、记账凭证及原始凭证
（1）抽查购货合同、购货发票等原始凭证，检查本期增加的应付票据业务是否真实，会计处理是否正确，支付银行承兑汇票的手续费是否计入财务费用。
②由折算差额而产生的汇兑损益是否按有关制度规定进行会计处理。
5．询问管理人员、审查有关文件并结合分析性复核，检查应付票据的完整性。
6．检查应付票据是否已在资产负债表上恰当披露，重点检查有担保抵押资产的应付票据是否在会计报表注释中加以说明。
7．完成应付票据审定表。
（2）检查偿还据，根据银行的支付本息通知，检查利息计算是否正确，票据利息是否计入财务费用。
（4）检查有无到期仍未偿付的应付票据，查明逾期未付的原因。
（5）检查外币应付票据的折算
①检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否正确，折算方法是否前后各期一致。
审计与会计——应付债券
应付债券的实质性测试（1）获取或编制应付债券明细表，并同有关明细账和总账核对相符。
（审计目标：机械准确性）（2）检查债券交易的有关原始凭证。
（审计目标：真实性、估价、所有权）债券副本、现金收据、汇款通知单、银行对账单、支票存根、抵押担保合同等。
（3）审查应付利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确。
（审计目标：估价）利息支出：列入财务费用或予以资本化；溢价摊销：与利息相抵列入财务费用或予以资本化；折价摊销：与利息相加列入财务费用或予以资本化。
（4）向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”账户期末余额。
（审计目标：真实性、估价）（5）检查到期债券偿还，及其会计处理是否正确。
（审计目标：真实性、估价、披露）（6）检查借款费用的会计处理是否正确。
（审计目标：估价、）（7）检查报表披露是否充分恰当。
（审计目标：披露）①发行债券的种类、期限、数额、利率等情况；②一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目；③债券的担保、抵押情况；④当期资本化的借款费用金额；⑤当期用于确定资本化金额的资本化率会计：应付债券（一）应付债券的确认1．应付债券科目下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目。
应付债券——债券面值应付债券——债券溢价应付债券——债券折价应付债券——应计利息2．发行费用的处理：（1）发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入二者的差额根据发行债券筹集资金的用途：属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理，计入成本。
属于其他用途的，记入当期财务费用；（2）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，、二者的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
（二）应付债券的计量1．溢折价摊销：可采取直线法或实际利率法进行计算，计入财务费用或在建工程。
债券的溢价和折价应在债券的存续期内进行摊销，摊销方法有直线法和实际利率法两种。
每期计息时，以债券票面价值乘以利率确定应计利息，减去溢价摊销额或加上折价摊销额作为当期的利息费用。
审计理论与事务复习：应付债券审计
1．债券溢价或折价摊销审查(1)债券溢价审查根据“应付债券”、“利息费⽤”、“债券溢价摊销计算表”等账表和有关凭证，查明债券溢价发⾏及其摊销的账务处理是否合规、正确。
(2)债券折价审查根据“应付债券”、“利息费⽤”、“债券折价摊销计算表”等账表及有关凭证，查明债券折价发⾏及其摊销的账务处理是否合规、正确。
2．验证应付债券期末余额的存在性(1)审查应付债券形成的有关凭证及偿还的记录，验证其期末余额是否真实(2)询证应付债券期末余额的真实性3．审查发⾏收⼊记账完整性审查企业债券发⾏所收⼊现⾦的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银⾏对账单和债券存根簿，确定债券发⾏收⼊是否实际收到．⼊账⾦额是否完整。
如果有部分债券尚未发⾏。
则债券必然存在，或者留在企业．或者交存承销机构，应予以盘点或询证承销机构。
查明未发⾏的实有数额是否与账⾯记录⼀致．应收数额与实收数额是否⼀致，以证实有⽆售出债券⽽不⼊账的问题。
4．审查债券发⾏的合法性5．审查债务偿还情况6．确定债券及有关业务在财务报表中的分类和反映的适当性【例题6】（2004）当发现记录的债券利息费⽤⼤⼤超过相应的应付债券账户余额与债券票⾯利率乘积时．审计⼈员应当怀疑应付债券被⾼估。
【答案】×当债券利息费⽤⼤⼤超过债券账户余额与票⾯利率乘积时。
应当怀疑应付债券被低估。
四、借款费⽤审计审查财务费⽤确认的准确性、发⽣额的真实性、结转的合规性。
结合审计本期借款等债务业务，查明财务费⽤计算准确性：证实有关⾦融机构⼿续费的真实性；审查利息费⽤账务处理准确性。
特别应注意未按期计提借款利息；利息收⼊未冲减当期利息⽀出：混淆收益性⽀出与资本性⽀出的界限：随意调整汇兑损益等问题。
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签 名
日 期执行情况说明来自1、获取或编制应付债券明细表，列示债券面额、票面利率、债券溢价或 折价金额、本年度增减变动情况，并与明细帐和总帐余额核对相符； 2、审阅债券发行的授权批准手续是否齐全，并作出记录； 3、检查应计利息的计算是否准确，会计处理及利息资本化是否正确； 4、检查溢价或折价的摊销额的计算是否准确，会计处理是否正确； 5、检查对到期债券偿还的会计处理是否正确； 6、检查一年内到期的应付债券是否转列流动负债； 7、验明应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
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执行情况说明
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