2018年会计职称考试初级会计实务辅导知识-提供劳务收入
2018年初级会计师考试科目初级会计实务知识点-收入
2018年初级会计师考试科目初级会计实务知识点:收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致企业所有者权益的增加收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款;也可能表现为负债的减少，如减少预收账款;还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。
3.收入与所有者投入资本无关(一)收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
1.销售商品收入销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。
这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。
企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。
2.提供劳务收入提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。
比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。
3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。
让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。
利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。
使用费收入主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。
企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。
(二)收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入1.主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。
企业实现的主营业务收入通过主营业务收入科目核算，并通过主营业务成本科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。
2.其他业务收入其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
【表格串讲总结】2018《初级会计实务》第五章 收入费用利润
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
单击此处编辑母版标题样式 劳务的开始和完成分属不同的会计期间
3.交易结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认提 单击此处编辑母版文本样式 供劳务收入 第二级 确定劳务交易的完工进度的方法：首选（ 1），根据题 第三级 第四级 3） 目选（2）或（ 第五级 （1）已完工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进 度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进 度－以前期间已确认的费用
5/勤于学、善于思、敏于行
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
★★【考点】支付手续费方式委托代销商品的处理
单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级
单击此处编辑母版标题样式
6/勤于学、善于思、敏于行
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
受托方B
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2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
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单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级
2 0 1 8
全国会计初级专业技术资格考试
1/勤于学、善于思、敏于行
《初级会计实务》串讲+预测题
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
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10/勤于学、善于思、敏于行
2018 《经济法基础》 2018 《初级会计实务》
单击此处编辑母版标题样式 劳务的开始和完成分属不同的会计期间 4.提供劳务结果不能可靠估计，不能采用完工百分比法 确认提供劳务收入 单击此处编辑母版文本样式 第二级 原则：收到多少钱确认多少收入，没收到钱不确认收入 第三级 1.劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能 第四级 第五级 够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳 务成本 2.劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部 分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，结转已经发 生的成本 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将 已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其 他业务成本），不确认提供劳务收入 11/勤于学、善于思、敏于行
财务会计实务-124提供劳务收入4
劳务收入的确认方法 完成合同法
应按完工百分比法
三种情况
四、让渡资产使用权收入的确认和计量
定的有效期内确认收入。 2.如果合同或者协议规定分期收取使用费的： 应按合同或者协议规定的收款时间和金额或规
定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
四、让渡资产使用权的使用费 收入的确认和计量
（三）让渡资产使用权收入核算
例12-14 齐鲁公司向乙公司转让某专利权的使用权，
合同规定转让期为5年，每年末收取使用费300 000
提供劳务的方式
1. 在同一会计期间内开 始并完成的劳务收入
劳务收入的确认方法 应按完成合同法
续表
提供劳务的方式
劳务收入的确认方法
（1）会计 期末，劳务 交易的结果 能够可靠地 2. 跨会 估计 计期间 的劳务 （2）会计 期末，劳务 交易的结果 不能够可靠 地估计
应按完工百分比法 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完 工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完 工进度－以前期间已确认的成本
30 000
贷：劳务成本——培训成本
30 000
三、提供劳务收入的确认和计量
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到 补偿
则不应确认收入，但应将已经发生的劳务成 本计入当期损益 （主营业务成本或其他业务成本）。
三、提供劳务收入的确认和计量
提供劳务收入的确认、计量。
表 提供劳务的方式及劳动收入的确认
三、提供劳务收入的确认和计量
例12—12 齐鲁公司于20×2年11月为客户研制一项 软件，合同规定的研制开发期为4个月，合同总收入 600 000元，至20×2末，已发生成本240 000元， 预收账款320 000元。预计开发完成该项软件的总 成本为400 000元。按实际发生的成本占估计总成 本的比例确定劳务的完成程度。假定合同收入能够 可靠收回。该企业应作如下会计处理：
初会实务高频考点2018第五章
第五章收入、费用和利润收入【注意】（1 ）收入不包括：出售固定资产、出售无形资产利得（营业外收入）、投资收益。
（ 2 ）企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。
这些代收款应作为暂收款记入相关负债类科目，不作为企业的收入处理。
销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。
2. 销售商品业务收入的确认和会计处理（1 ）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
（3 ）采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品时确认收入。
（4 ）采用支付手续费委托代销方式的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入--应交税费--应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款财务费用贷：应收账款等【注意】符合收入确认条件但购买方尚未提货时，确认收入，存货不再属于销售方，属于购买方，销售方单独设置“代管商品备查簿进行登记。
如果不符合收入确认条件但销售方已经发货，不确认收入，存货转入发出商品”“科目核算，属于销售方存货，不属于购买方存货。
”3. 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理企业应增设发出商品科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。
借：发出商品贷：库存商品4. 商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（确认的增值税销项税额、应收账款也按扣除商业折扣后的金额计算）（2 ）现金折扣企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（借记财务费用科目）。
（3 ）销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当期的销售收入（资产负债表日后事项的除外）。
2018年初级会计资格考试讲义-第四章
第四章收入考点综述本章介绍的是收入要素的确认、计量和记录，是全书的又一重点章节。
在学习本章内容时应重点注意以下几点：（1）理解销售商品收入和提供劳务收入的确认条件，不能仅仅是记住，要能运用收入确认条件判断哪些业务可以确认收入、何时确认收入，哪些业务不能确认收入；（2）熟练掌握典型业务在确认收入时的相关账务处理；（3）对于商业折扣与现金折扣、销售退货与销售折让，在学习过程中可以相互对比，以加深理解。
知识点：收入的定义和分类第一节销售商品收入知识点：收入的确认同时满足①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；风险：减值或毁损形成的损失。
报酬：增值或使用商品而形成的经济利益。
判断标准：交易的实质以及所有权凭证的转移。
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；售后租回——不能确认收入。
③相关的经济利益很可能流入企业：销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销50%。
④收入的金额能够可靠地计量：收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量知识点：一般销售业务的账务处理1.确认收入的时点托收承付方式——办妥托收手续时确认收入。
交款提货方式——开出发票账单收到货款时确认收入。
2.账务处理借：应收账款/应收票据等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本等贷：库存商品等【单选题】某企业对于已经完成销售手续并确认收入的销售商品，若月末购货人未提走所购商品，下列说法正确的是（）。
A.通过“在途物资”科目核算B.不作为该企业资产核算，需备查登记C.通过“发出商品”科目核算D.通过“库存商品”科目核算『正确答案』B『答案解析』对于已经完成销售手续并确认收入的商品，若月末购货人未提走所购商品，企业应该设置“代管商品备查簿”进行登记，不作为该企业资产核算。
知识点：发出商品的账务处理1.不满足收入确认条件，但已发出商品时：借：发出商品贷：库存商品2.如此时已开出增值税专用发票，则还需编制分录：借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）知识点：商业折扣1.商业折扣的定义商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除，即打折销售。
初级会计实务收入知识点
初级会计实务收入知识点收入是企业经营活动中的重要组成部分，是企业获得经济利益的来源。
在初级会计实务中，掌握收入的相关知识点对于正确记录和报告企业经营情况至关重要。
本文将介绍初级会计实务中的收入知识点，包括收入的定义、确认收入的原则、收入的分类以及收入的会计处理等。
首先，我们需要明确收入的定义。
根据《企业会计准则》的规定，收入是指企业在日常经营活动中产生的、能够增加企业所有者权益的经济利益的流入。
收入可以是货币收入，也可以是非货币收入，如以物料或劳务等形式收到的收入。
其次，确认收入的原则是初级会计实务中的重要内容。
根据《企业会计准则》的规定，确认收入应当满足以下条件：首先，收入的产生应当与企业经营活动的实质相符；其次，收入的发生应当能够可靠计量；最后，收入的实现应当能够确保企业在收入产生后能够获得相应的经济利益。
收入的分类是初级会计实务中的另一个重要知识点。
根据收入的性质和来源，收入可以分为营业收入和非营业收入两大类。
营业收入是指企业日常经营活动所产生的收入，如销售商品、提供劳务等；非营业收入是指企业经营活动以外的收入，如投资收益、出售资产等。
营业收入通常是企业盈利的主要来源，而非营业收入则是企业盈利的辅助来源。
收入的会计处理是初级会计实务中的关键环节。
对于营业收入，应当根据收入的实现时机和计量基础进行会计处理。
常见的营业收入会计处理包括销售收入的确认、应收账款的计提和收回、收入确认的时点选择等。
对于非营业收入，应当根据收入的性质和来源进行相应的会计处理，如投资收益的确认、出售资产的会计处理等。
除了上述的知识点，初级会计实务中的收入还涉及收入的税务处理、收入的报表展示等内容。
税务处理主要包括收入的计税和纳税义务的履行。
在报表展示方面，收入通常在利润表中以营业收入和非营业收入的形式呈现，同时也会在资产负债表和现金流量表中体现相关的信息。
总之，初级会计实务中的收入知识点包括收入的定义、确认收入的原则、收入的分类以及收入的会计处理等内容。
提供劳务收入--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第四章第二节讲义
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第四章第二节讲义
提供劳务收入
原则：
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）交易的完工进度能够可靠地确定；
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的费用。
2018新教材课件《初级会计实务》第5章收入、费用和利润
购买方
销售方
借：原材料
借：应收账款
发生
应交税费—增（进项） 贷：主营业务收入
贷：应付账款
应交税费—增（销）
结算
借：应付账款
借：银行存款
贷：财务费用
财务费用
银行存款
贷：应收账款
【少付款，冲减财务费用】 【少收款，增加财务费用】
【练一练】
（2017年单选）甲企业为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17%，2016年12月1日，甲企业向乙 企业销售产品500件，每件不含税增值税销售价格为 1500元。现金折扣条件为 2/10，1/20， N/30，计 算现金折扣时不考虑增值税。乙企业于12月15日交
2018初级会计职称 初级会计实务
第五章 收入、费用和利润
讲师：
第五章 收入、费用和利润
第一节 收入
收入的概念
收入是指企业（1）在日常活动中形成的、（2）会 导致所有者权益增加的、（3）与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。
收入的分类
收入
从事日常活动 的性质不同
经营业务主次 不同
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
√
【练一练】
（2016年多选）某企业销售一批商品，该商品已发 出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确 定性，不符合收入确认条件。 下列各项中，关于
该笔销售业务会计处理表述正确的有（BCD ）。
A.发出商品的同时结转其销售成本 B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款 C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费 D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目
【教材例5-3】
甲公司为增值税一般纳税企业，2017年3月1日销售A 商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值 税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增 值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货 方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条 件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合 销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现 金折扣时不考虑增值税。
2018版初级会计实务-收入
• 本讲考情分析
– 本讲近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分 析题和综合题。从近三年试题分数看，本章中收入内容非常重要。
– 本章主要考点包括：（1）销售商品收入的核算（计算分析题和综合 题）；（2）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理；（3）销售退 回的处理；（4）销售材料的处理；（5）劳务的开始和完成分属不 同会计期间的处理；（6）让渡资产使用权收入的账务处理；（7） 与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的处理。
❖ 12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款 为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单 和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。 （2010年综合题部分）
❖ 要求：编制甲公司上述项业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表 示）
❖ 借：应收票据
468
000
❖
应收账款
2 220
❖
贷：主营业务收入
400 000
❖
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
220
❖
银行存款
2 000
❖ 借：主营北务成本
320 000
❖
贷：库存商品
320000
❖ 【例题5-2·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售 均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利 润采用表结法核算。有关资料如下：
❖ 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:
❖ 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
❖ 【解释】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计 退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
会计考证初级会计师 初级会计实务知识点总结第五章 收入、费用和利润
第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。
（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
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2018年会计职称考试初级会计实务辅导知识:提供劳务收入企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过主营业务收入、主营业务成本等科目核算，如属于主营业务以外的其他经营后动，应通过其他业务收入、其他业务成本等科目核算。
企业对外提供劳务发生的支出一般先通过劳务成本科目给予归集，待确认为费用时，再由劳务成本科目转入主营业务成本或其他业务成本科目。
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记应收账款、银行账款等科目，贷记主营业务收入等科目，同时，按提供劳务所发生的相关支出，借记主营业务成本等科目，贷记银行存款等科目。
对于持续一段时间但在同一会计期内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务相关支出时，借记劳务成本科目，贷记银行存款、应付职工薪酬、原材料等科目。
劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记应收账款、银行存款等科目，贷记主营业务收入等科目，同时，结转相关劳务成本，借记主营业务成本等科目，贷记劳务成本科目。
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间。
且企业在资产负债表
日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计
1.收入的金额能够可靠地计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠地确定
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。