非正常销售折扣管理办法审计评估报告全套
重大非常规交易
附件5：中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对重大非常规交易给予特别关注。
本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。
一、什么是重大非常规交易？答：重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。
重大非常规交易的例子包括但不限于：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易；（7）采用特殊交易模式或创新交易模式；（8）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；（9）交易价格明显偏离正常市场价格；（10）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易；（11）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。
二、如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险？答：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计师识别重大非常规交易提供了重要基础。
为此，注册会计师需要了解与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项。
这些事项包括被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方等。
注册会计师还需要考虑与被审计单位所属行业相关的事项，如行业会计惯例、竞争环境以及财务趋势和比率等。
2012年注会《审计》重点：应对舞弊导致的重大错报风险
2012年注会《审计》重点：应对舞弊导致的重大错报风险一、应对舞弊导致的重大错报风险在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。
注册会计师通常从三个方面应对此类风险：（1）总体应对措施；（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
（一）总体应对措施在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
（二）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序注册会计师应当没计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时间安排和范同应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险。
注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。
【例题6·多选题】对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。
非标准意见审计报告
非标准意见审计报告非标准意见是什么?非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据详细审计工程的问题来决定的审计报告，它包括一般审计报告和特殊审计报告，这种审计报告，一般适用于非公布目的。
上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。
其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进展审计。
审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类:一种是标准无保存意见审计报告;另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。
前者说明会计师认为财务报表质量合格;而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。
《规那么》指出，会计师不得以解释性说明代替保存意见，或者以保存意见代替否认意见。
凡会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保存审计意见的，应根据独立审计准那么要求，清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。
凡上市公司财务报告因明显违反上述规定，导致会计师出具非标准无保存审计意见的，会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。
停牌期间证监会将对有关事项进展调查，并依法做出处理。
股票停牌期间上市公司应当继续履行法定的信息披露义务。
根据《中华人民共和国审计法》和XX年年度方案及XX通知精神，XX审计局于XX年X月X日-XX年X月X日派出审计组，对XXXX进展送达审计。
XX单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。
在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。
审计局按照《中华人民共和国审计法》和其他法律法规进展审计，出具审计报告。
一、根本情况(一)工程根本情况(按立项批复内容)方案总投资XX万元，其中:中央XX万元，省XX万元，州XX万元，县配套XX万元，自筹XX万元。
实施地点:实施内容:实施时间:(二)工程前置情况(工程建立程序)前置审计情况:送审投资XX万元，审定投资XX万元，审计核减XX万元，建议拦标价XX万元。
关于废品变卖的专项审计报告
关于废品变卖的专项审计报告第一篇：关于废品变卖的专项审计报告****有限公司文件内审[2014] 第***号★ 关于2014年1月-4月废品变卖的专项审计报告根据总经理要求，审计部针对2014年1月-4月份废品变卖进行了一次专项审计。
本次审计主要是检查废品变卖行政部登记记录与财务实收记录是否吻合、废品变卖的流程是否完善、财务能否全程把控、变卖价格是否适当。
经审计，得出以下结论：1.2014年1-4月份废品变卖行政部存根记录（没有台账）与财务实收账目吻合一致。
2.整个废品变卖全程仅有行政部独立操作，没有询比价过程，有的经过行政询价后未经过相关部门的价格审核，无法实现变卖价值最大化。
3.财务部门在整个变卖过程中仅参与过磅及收款环节，这样易造成变卖废品款项不及时交财务或不交进账的舞弊行为。
4.废品外运环节无监督部门把关：废品变卖由行政部操作，废品外运环节也由行政部门（门卫）操作，无监督部门把控，易发生夹带其他物品等舞弊行为。
现审计针对以上结论提出审计建议如下：建立健全《废品变卖管理制度及流程》，按制度执行，做到交易全过程有监督部门把关，变卖之前做好询比价工作，建议废品变卖询比价由采购部门执行，使资产实现价值最大化。
行政部应建立废品变卖台账以便核查。
审核：**审计：***日期：2014-4-22日期：2014-4-22第二篇：专项审计报告格式参考1、企业基本情况2、企业近三年的经营情况（1）总体经营情况（包括总资产情况和销售（服务）收入情况）（2）分的经营情况（其中资产情况和销售（服务）收入情况，必须用下述表格表示）：企业近三年资产和销售情况汇总注：增长率的计算按《高新技术企业认定管理工作指引》中的规定计算方法总资产增长率＝1/2⨯（第二年总资产额÷第一年总资产额＋第三年总资产额÷第二年总资产额）－1。
销售增长率＝1/2⨯（第二年销售额÷第一年销售额＋第三年销售额÷第二年销售额）－1；3、近一年高新技术产品（服务）收入情况（1）.总体收入情况（2）.上按具体高新技术产品（服务）收入明细表（3）.上具有核心知识产权的高新技术产品（服务）收入明细表。
销售折扣管理制度范文
销售折扣管理制度范文销售折扣管理制度第一章总则第一条为了规范公司销售折扣的管理，提高公司销售业绩，制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有销售折扣业务。
第三条公司销售折扣是指在销售价格的基础上，根据一定的折扣比例进行调整，以便促进销售的一种经营手段。
第四条销售折扣的管理应当遵循公平、公正、公开的原则。
第五条公司销售折扣管理由销售部门负责执行，销售部门可以根据需要设立具体负责折扣管理的岗位。
第六条公司销售折扣管理人员应当具备相关业务知识和管理能力，遵循公司规章制度，严守业务机密。
第七条公司销售折扣管理应当与公司其他管理制度相衔接，相互协调。
第二章折扣政策的制定与调整第八条公司销售折扣政策应当根据市场需求、竞争状况、产品特点等因素进行制定和调整，经公司领导审批后方可执行。
第九条销售折扣政策的制定与调整应当遵循科学、合理、可行的原则，不能损害公司的利益。
第十条销售折扣政策的制定应当充分考虑销售成本、市场价格、产品竞争力等因素。
第三章折扣审批制度第十一条公司销售折扣的审批应当建立严格的制度，确保审批程序的透明、公正。
第十二条折扣审批权限应当明确规定，不得越权审批，折扣金额超过一定范围的需要经公司高级领导批准。
第十三条折扣审批应当有明确的流程和时间要求，申请人应当提供充分的材料和说明。
第十四条折扣审批的结果应当及时通知申请人。
第十五条对于没有经过审批的折扣，销售部门和相关责任人应当承担相应的法律责任和经济责任。
第四章折扣的执行与监督第十六条折扣执行应当严格按照审批的要求进行，不得随意提高或降低折扣水平。
第十七条销售部门应当建立折扣执行的考核制度，追踪折扣执行情况，及时发现问题并进行纠正。
第十八条对于折扣执行情况的监督，销售部门应当与财务部门、内部审计部门等相关部门进行协作。
第十九条折扣执行出现异常情况的，销售部门应当及时采取补救措施，追究责任人的责任。
第二十条销售部门应当建立折扣执行的监督制度，定期对折扣执行情况进行检查，确保折扣的合规性和有效性。
舞弊风险评估和应对审计底稿
XX会计师事务所（特殊普通合伙）舞弊风险评估与应对一、审计目标1、识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；2、通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据；3、恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。
二、舞弊风险的识别和评估三、识别和评估的舞弊导致的重大错报风险汇总表填写说明：1.在“已识别舞弊风险”栏中记录舞弊导致财务报表重大错报的风险。
管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的舞弊风险。
注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
如果未将不恰当的收入确认识别为舞弊风险，请说明理由。
2.在“受影响的账户余额或交易类别”栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类别。
如果风险涉及特定的账户或交易，标注“认定层次”并在相关空白处记录下所识别出的账户和交易。
如果风险是与财务报表广泛相关，标注“财务报表层次”。
3.基于以上所实施的程序，考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险，或特定控制的缺陷是否加剧了风险。
在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制。
考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。
如果是，在备忘录中记录沟通要点。
4.此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与总体审计策略和具体审计计划交叉索引。
四、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险1．针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施在以下空白处记录总体应对措施，包括:（1）人员的适当分派和督导；（2）考虑被审计单位采用的会计政策；（3）在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当注意使审计程序不为被审计单位所预见或事先了解。
以上空白方框内请按照被审计单位实际情况具体填列2．针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序（审计准则第1141号应用指南附录2列示了可能实施的审计程序，可从中参考选择）应当体现在具体审计计划中。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第11章 销售与收款循环审计习题+案例
第11章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
12.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
2具体审计目标：表11－1 销售与收款循环审计的具体目标3453.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督检查 控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准6确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
销售审计的控制要点
销售审计的控制要点1. 确定销售控制目标：审计人员应该明确销售控制的目标，包括减少销售风险、确保销售过程的合规性、保护公司的利益等。
2. 销售订单控制：确保销售订单的准确性和完整性。
审计人员应该审查销售订单的生成、审核和确认过程，确保订单记录与实际销售相一致。
3. 销售价格控制：审计人员应该核实销售价格的准确性和合理性。
他们可以通过比较销售价格与市场价格、成本价格等来评估销售价格的合理性。
4. 销售折扣控制：确保销售折扣的授权和使用符合公司的政策和程序。
审计人员可以审核销售折扣的批准流程和记录，确保折扣的使用符合相关规定。
5. 销售合同控制：审计人员应该审核销售合同的准确性和完整性。
他们可以核实销售合同与订单、发票等相关文件的一致性，以确保销售合同的有效性。
6. 销售收款控制：确保销售收款的准确性和及时性。
审计人员应该审核销售收款的流程，检查收款记录的准确性，确保款项的收取和登记符合相关规定。
7. 销售报告控制：审计人员应该审核销售报告的准确性和有效性。
他们可以检查销售报告的生成和审核流程，以确保报告的真实性和合规性。
8. 销售数据分析：审计人员应该分析销售数据，检查销售趋势和异常情况。
他们可以通过销售数据的比较、统计分析等方法来评估销售过程的风险和效果。
9. 内部控制评估：审计人员应该评估销售过程的内部控制措施的有效性。
他们可以通过检查控制活动的执行情况、检查控制记录等方法来评估内部控制的效果。
10. 提出改进建议：审计人员应该向管理层提出销售过程改进的建议。
他们可以根据审计结果和经验，提出改进销售控制的措施和建议，以提高销售过程的效率和准确性。
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1.制度文本、PDF文件、制度简则、简 有制度文本、PDF文本；缺少制度简 则PDF文本、培训PPT、培训试题 则、简则PDF文本、培训PPT 2.规范上传OA、企管之窗等发布平台 已上传OA平台（但权限未设置） 1.文本无错别字、符号、措词严谨无口 语化表述 文本错别字率为0.2%；0处格式不标 2.字体、字号、行距、加粗等内容格式 准。明确星级3星，制度主责人表述 规范 不明确 3.已设置明确的主责人 4.已明确星级 制度中涉及10个岗位，1个岗位未做 工作职责描述，2个岗位工作职责描 述不清晰，1个事项未分配相应岗位 每个对应的权利均有对应的职责相匹配 负责，1个事项描述过于模糊 进行职责工作随机抽查，有0处不符 合制度要求。 25 5.3
权责匹配度 结 构 指 标 30
1.行文准确、规定原则性内容 制度内容涉及1个大流程、4个小流 形文形式准确性 2.无制度流程交叉，有交叉的流程已作 程，均有相应流程文件做为操作标准 为单独形式下发 参考 1.制度或流程体系中无其他相同或相似 《下游客户返利流程》的操作要求与 执行标准的唯一性 的流程制度 本制度基本相同，且操作方式统一 2.执行或处罚标准的唯一性
55
执 行 力 指 标 60
条款适用率
1.条款符合现行标准的程度 2.各岗位对流程持认同观点的人数
核心岗位完全认同制度，且制度要求 仍与现行操作标准相符合
55
“返利点不超过0.3%”这一核心标准仍旧按 要求执行 “经抽查返利未兑现给客户”属于法务调查范 围，在此不做讨论 纸质、电子版档案均有存档，且明细清晰。 《销售政策兑现表》现名为“政策返利兑现明 细表”
良
《下游客户返利流程》与本制度并未对操作违 规的奖惩标准做详细的说明，但操作方式一样 制度培训频率不高，是因为制度本身比较简单 且容易操作，特别是制度的执行者操作内容比 较简单，可以不用反复培训。 同时该制度已做为新员工培训课程之一
培训完成率 执 行 力 指
1.是否组织过培训 2.培训次数
制度培训频率较低，不符合4月/次的 标准
非正常销售折扣管理办法审计评估报告
审计客体 （主责部门） 关联部门 销售部 财务部 审计制度星级 三星 审计实施人 审计实施时间 喻天鹏、甘勇、熊军 2010年4月26日~30日
指标 类型
规 范 性 指 标 10
具体指标
完整性
验证要点
实际情况概述
得分
结果分析评价
07年版制度，缺少制度简则及简则PDF，培训 PPT（属正常） 但上传OA系统时，由于制度等级B，未设置浏 览权限，故不符合要求
违规处罚严格率
1.不同程度的违规是否严格兑现了不同 该制度没有规定奖惩标准和考核要 的处罚标准 求，因此不涉及违规处罚 1.违规处罚已形文或已在考核中兑现 2.执行过程中需形成的档案已形成 整体得分 执行档案完整率=100%
执行档案完整率
85.3
1.结构性指标完成情况一般，主要是OA上传中没有设置浏览权限。但是制度书写格式及用词比较 严谨。 指标完成情况评 2.结构指标完成情况一般，主要是制度没有明确规定执行监督标准，且制度内容操作性描述较 多，完全可以用流程代替。 价 3.执行力指标完成情况较好，由于制度主体执行权的控制点设置比较合理，很难出现执行不好的 情况，不过培训宣导力度可适当加强。 审计结论： 建议本制度可以完全做成一个流程来代替。 同时应加强业务员对客户返利收条的回收，防止风险事故的发生。
标准性
文字精确，格式标准，星级明确。“签批”一 词不符合现行用语习惯。 制度内容中并未明确表述主责人，似乎营销部 经理、营销总监、开票员、财务部都是制度执 行者。 销售部文员(即现在的综合管理岗)未做职责 描述，开票员与业务员工作内容不一致，制度 却做了统一描述。礼品兑现返利工作没有描述 主责人（但实际发生较少）；返利兑现的核查 描述模糊，没有确定奖惩标准和主责人。（未 出现未兑现返利现象） 制度涉及的核心岗位销售部经理和信用管理员 权责均匹配要求 制度中所有操作标准均可参考《下游客户返利 流程》