文献综述——改2-1

(北京) 毕业论文（设计）文献综述论文题目：XBRL 网络财务报告文献综述院系名称：___ 工商管理学院_______专业名称：________会计学__________学生姓名：________朱留宝__________学号：___ __2009054231_ _____指导教师：________张先美__________完成日期年月日XBRL 网络财务报告文献综述一、背景介绍XBRL（eXtensible Business Reporting Language）可扩展商业报告语言，最早于1998年由美国华盛顿州的Charles Hoffman 提出，是一种基于XML（eXtensibleMarkup Language）可扩展标记语言产生的针对商务报告而设定的一种计算机通用语言。

XBRL是基于Internet生成、传输的商业报告语言，其出现是会计信息化过程中的的重要里程碑。

自XBRL被提出至今，将近十四年里在全世界范围内得到了广泛的应用和发展，目前在美国纳斯达克证券交易所、德国证券交易所、韩国证券交易所、东京证券交易所、以色列证券交易所以及中国证券交易所等已经开始应用xbrl技术。

我国自2001年开始有王松年等一系列学者从事xbrl的理论研究，并于2003年开始将xbrl 作为会计信息化年会每年主要的会议议题，2006年财政部开始启动xbrl项目。

2010年10月19日财政部颁布的《企业会计准则通用分类标准》标志着XBRL 技术在我国开始全面推广。

以xbrl为关键词对中国知网cnki数据库检索，取2001-2012年为区间，得到1685条检索结果；以xbrl为关键词对数据库和springer数据库检索，仍取2001-2012年为区间，各得到166和202条检索结果。

由此看出，近年来对xbrl网络财务报告的研究逐渐增多，且国内于国际趋势相同。

伴随着研究的深入，我们可以发现近年来我国国内的研究主要集中在分析我国推广应用xbrl网络财务报告的利弊、遇到的障碍及应对措施，核心问题是对不同分类标准比较和构建我国的分类标准的探讨（庄明来、魏森淼2011）[1]。

这些研究中仍以规范性研究居多，实证研究数量较少。

在这样一个趋势下，笔者认为有必要加强对xbrl推广绩效总结的实证研究。

为此，首先对近年来国内外关于xbrl网络财务报告的研究做一个综述。

图1-1 国内相关论文数量统计图2-1 2006-2011年以xbrl、IFR为主题对国内核心期刊论文及会议论文汇总分类统计结果。

资料来源：[2] 《XBRL 国内研究综述》二、国内外研究现状综述（一）、国内研究现状在笔者所收集的近五年的相关文献中，不难发现研究的问题主要集中在构建分类标准、探讨应用问题及相应解决措施、对企业内部控制的影响、对审计造成的影响及相应的解决措施这四个主要方面。

1、构建分类标准的相关研究在该问题上，高锦萍、张天西、赵现明等人对此作了较多研究。

其中高锦萍、张天西（2006年）在《XBRL财务报告分类标准评价——基于财务报告分类与公司偏好的报告实务的匹配性研究》[3]一文中指出当时我国XBRL财务报表分类标准定义的信息元素与公司报告实务披露的项目间的匹配性不高，XBRL财务报告与目前财务报告披露的内容的一致性受到影响，xbrl暂不宜全面应用，需进一步完善。

此后，高锦萍（2008年）在《XBRL财务报告分类标准创建模式研究》[4]一文中指出实施XBRL 财务报告的关键是创建合适的XBRL 财务报告分类标准，并建议以IFRS 分类标准为基准来扩展创建我国的企业财务报告分类标准，这样利于实现与国际的会计趋同。

赵现明（2010年）[5]在其博士论文中采用短窗口方法对08-09沪深300成份股股票，选取2008年年报、半年报和季报和2009年半年报以及第一、第三季度的季报进行分析，以盈余反应系数为指标进行研究，得出沪市对采用xbrl网络财务报告有一定反应，深市近乎没有反应，从整体上来说沪深XBRL年报并不具有很强烈的市场反应。

并就研究结果构建了关于xbrl标准的扩散理论。

2、应用问题及相应解决措施的相关研究（1）应用的利弊研究在众多学者进行分类标准的研究同时，不少学者开始关注xbrl网络财务报告推广应用的可行性，对此展开大量的研究，得出了较为趋同的结论。

余黎峰（2008年）在《XBRL基于网络财务报告的应用优势研究》[6]指出xbrl作为商业报告语言基于网络财务报告应用突出，它能提高信息发布者的发布效率和降低发布成本，便于财务信息使用者的信息读取和处理，并能显著改善财务信息的质量特征。

闫萍（2010年）在《XBRL网络财务报告模式在我国的应用与管制》[7]中首先提出了促进xbrl网络财务报告在我国发展的一些措施，诸如加入xbrl估计组织，建立我国的xbrl分类标准等。

接着指出由于网络虚拟性的寻在，网络财务报告容易偏离现存会计准备，为此需要通过证监会、交易所、会计师协会等的共同努力，对我国xbrl网络财务报告的发展进行管制，促进xbrl网络财务报告的健康发展。

石胜映在《XBRL 网络财务报告在企业应用中的利弊分析》[8]中指出在xbrl网络财务报告这一新兴技术对企业财务报表披露产生了历史性变革的时候，本文从利弊两个方面分析了xbrl网络财务报告给企业带来的影响。

Xbrl网路财务报告既加速了企业从核算型往管理型的转变，提高其内部信息共享度，也在外部信息使用者收益于快速可靠的公司信息同时反作用于企业。

但由于投入使用xbrl资本较高，且会影响内部管理层和员工的地处情绪，所以需要综合权衡利弊。

最终作者认为利大于弊，应当推动xbrl网络财务报告在我国的发展。

和之前的一些研究类似。

李传双（2009年）[9]在研究如何推进我国的xbrl建设时，基于我国xbrl网络财务报告的发展进程指出了在其推广进程中存在的问题，主要集中在缺少权威专家、投资成本高并受到抵制，且网络安全存在隐患这几点上，并就此指出通过完善xbrl 中国分类标准、开发适用软件和建立综合的多层次的信息安全体系来解决这些问题。

赵改玲（2009年）在其《基于XBRL财务报告的应用风险及其对策研究》[10]一文中指出XBRL分类标准不完善、XBRL应用软件不成熟、财务信息安全保障不充分、企业应用XBRL的制度不完备、XBRL推广应用气氛不浓郁是所面临的五个主要问题，并一一提出解决措施，认为需要尽快制定和完善XBRL分类标准、加强XBRL 支持软件的开发、加强XBRL财务系统安全性的设计与建设、完善应用XBRL的制度与措施、对全社会广泛宣传和推广XBRL，加快培养复合型会计人才等五项措施。

聂萍、周戴（2011年）[11]就xbrl网络财务报告的推广应用进行网页呈现质量的实证研究，发现XBRL网络财务报告的质量受到服务平台的信息披露有效性和网站适航性的影响,改善外部网页呈现、披露内容与分类标准技术，与此同时加强技术更新的法律保障，有利于进一步提高信息披露的质量,帮助投资者做出正确投资决策。

陈文铭、王淑娇、郑芳（2011年）[12]在其研究中指出网络财务报告发展由在指定网站披露到应用xbrl自建披露，然后通过分析xbrl网络财务报告具有编制、传播、记录企业会计信息的功能指出其推广价值，最后通过推广条件需求与障碍分析指出现阶段我国xbrl网络财务报告的发展现状。

谢晓峰（2011年）[13]对xbrl网络财务报告实际应用过程中可能遇到的一些问题进行探讨，在前人关于分类标准与披露信息安全这些问题的基础上，又新提出了法律风险。

企业所面临的法律风险仍是从企业内控的角度出发，建议完善企业内控制度，以规避风险。

（2）行业及创新应用研究李九斤、徐畅、王玉翠、杨占发（2012年）[14]从价值链会计的角度出发，聚焦于石油行业，通过分析石油行业特有的财务风险并结合现存的xbrl网络财务报告的利弊指出石油企业运用xbrl网络财务报告的问题，提出相应的防护措施。

王玉翠、牛东旗、吴明涛、石瑶(2012年)探讨研究了xbrl环境下石油企业的财务呈报研究[15]，指出该研究将目光聚集在石油行业，探讨基于xml的xbrl环境下石油行业财务呈报来自内部员工和外部竞争者及黑客的共同影响，需要加大对内部员工的培训并强化企业的网络建设安全问题。

在xbrl网络财务报告的创新应用研究中，潘琰、林琳（2006年）[16]对公司报告模式再早方面进行研究，综合应用XBRL和Web服务等前沿技术提出柔性化的公司按需报告模式，该模式将xbrl的应用深入企业内部应用系统,并延伸至用户终端,形成一个充满柔性的完整的公司报告供应链。

刘中华、吴应红（2012年）[17]基于事项法和xbrl两者的基本理论阐述其优势，并将其结合创建出基于事项法的xbrl网络财务报告传导模式，指出其使实时网络财务报告成为可能，并能使信息使用者个性化制定报表。

最后分析了在我国推行基于事项法的xbrl网络财务报告的可行性，虽有风险，但也提出了相应的应对措施，看好该种模式的发展。

中国证监会课题组（2011年）[18]将由会计部、上市部会同沪深两交易所相关人员制定的年度财务报告与半年度财务报告模板应用在xbrl系统中的问题。

指出年度财务报告模板将奠定了抽取元素的基础、是生成实例文档的基础、也是xbrl体系框架中的一个子模块。

这些都为推广xbrl在财务接的应用奠定了基础。

赵炫（2011年）[19]在其硕士学位论文中指出应用XBRL标准报告模式披露财务信息的公司，存在行业上的差异，且公司的规模大小对公司自愿实施xbrl标准报告有积极的影响，应用XBRL标准报告来研究其对公司的市场价值的影响，可能会受到其他因素变动的更大的影响而覆盖，进而影响了检验的准确性。

3、对企业内部控制的影响的相关研究卢美玲、区永健（2012年）[20]在其研究中指出应用xbrl将导致企业内部控制环境的变化，由于xbrl分类标准及法律体系不完善等外部问题和内控体制不完善等内部问题所带来的共同影响，探讨出解决xbrl环境下企业的内部控制问题需要健全会计信息化体系和法律体系，建立内部企业报告信息共享平台，加强软件的实际开发和应用，建立良好的内部控制结构，加深企业对xbrl的认识并强化该类专业人员的培训。

4、对审计的影响及应对措施的相关研究欧阳电平、郑春梅（2007年）[21]在其关于xbrl网络财务报告的新风险的相关研究中指出了其涉及到审计风险时，审计鉴证能否确保xbrl网络财务报告提供真实可高的信息是其推广应用关键，伴随会计信息化的发展审计信息化也迫在眉睫，xbrl网络财务报告的推广应用要求审计模式的创新，同时也对审计人员的能力提出了新的要求。

欧阳电平、龚云蕾（2007年）在《XBRL 格式财务报告的特征及其审计探讨》[22]一文中研究探讨了财务报告层面的XBRL格式转换模式和分类账层面的XBRL财务报告编制模式下各自的审计程序及特点，指出xbrl网络财务报告模式下带来了三种审计报告的变化：（1）被审计单位的财务报告信息的存储和显示分离带来新的审计风险；（2）被审计单位财务报告的分类标准和标签的正确性使用成为新的审计内容；（3）XBRL 格式的财务报告适应网上在线审计；针对这些即将遇到的新的审计变化，并结合不同层次xbrl网络财务报告的不同呈现模式提出了不同的审计分析。