税务代理业存在的问题分析
我国税务代理的现状及发展影响因素分析
我国税务代理的现状及发展影响因素分析蒙强1杜顺林2（1.广西财经学院，广西南宁530003；2.湖北十堰职业技术（集团）学校，湖北十堰442000）[摘要]税务代理是市场经济发展下社会分工和专业化协作的产物。
经过十几年的发展，我国税务代理业停滞不前、履兴不起，基于经济发展水平、税制结构与征管、纳税意识和税务代理业自身缺陷四个方面分析对税务代理业的影响。
[关键词]税务代理；现状；因素[中图分类号]F810.21[文献标识码]A[文章编号]1002-736x（2006）S1-0117-02税务代理是指税务代理人根据纳税人、扣缴义务人的委托或授权，以纳税人、扣缴义务人的名义，依照国家税收法律和行政法规的规定，代理纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的民事法律行为。
税务代理属于民事代理中委托代理的一种。
我国的税务代理业的发展经历了三个阶段：一是20世纪80年代初的税务咨询业，二是20世纪90年代初税务代理市场的启动，三是20世纪90年代中后期以后的全面推行。
经过十多年的发展，税务代理业的发展状况不令人乐观。
本文从我国税务代理发展的现状及存在的问题和影响其发展的因素等方面对我国税务代理业进行分析。
一、我国税务代理现状及问题（一）对税务代理认识上的偏差税务代理是随着我国税收征管由上门服务向主动申报的转变而推出的配套改革措施，1994年新税制改革全面实施，国家税务总局把建立健全税务代理制度拿手征管改革的战略中，税务代理纳入“申报—代理—稽查”之中，成为税务征管的重要组成部分。
1999年国家税务总局对税务代理机构进行了全面地清理，其主要内容之一就是由各级税务机关兴办或挂靠的税务代理机构在编制、人员、财务、职能、名称五个方面与税务机关彻底脱钩，以此来保证税务代理机构的中介性。
但不可否认的是，由于我国税务代理产生的渊源，使得纳税人无法正确认识税务代理机构在税收征管中的地位和关系，在认识上存在着偏差，将税务代理与人情税、关系税联系在一起，加之税务机构在税收征管中执法不严，更加重了纳税人对税务代理的这种认识，使得税务代理成为少纳税、迟纳税的代名词。
税务代理行业的现实困境及应对措施
； 暂行规定》 注册税务 师注册管理暂行办法》 有限责 、《 、《
｛任税务 师事务所设立及审批暂行办法》和 《 合伙税务师 事务所设立及审批暂行办法》等 。 但都是 “ 试行办法”和 “ 暂行规定办法 ” ，法律级次有待提高 。目前，仍然没有
求。
所得 税收 入仅 占 １％ 左右 ，在 以流 转税 为主 体 的税制 结 ６ 构模 式下 ． 税基 是容 易获取 的 销售 额 ， 算相 对简 单 ， 计 纳 税 成本 不高 ，而 且可 以利用税 负转嫁 的特 性 将税 收 负担 转嫁 出去 ，因此 不可 能产生 较 大规模 的 代理 需求 。另外 ， 我 国仍 然是 发展 中 国家 ，经 济发 展水 平不 高 ，流 转税 制
不够 充分 ，致 使纳 税 人 自办税 收 成本 不高 ．委托 代理 愿 ｆ 望不 高 原 因主 要有 以下方 面 ： １ 税 制结构 简 单 ．难 以促 进 代理需 求
从西 方 发达 国家 的税 务代 理 发展 来看 ，税务 代理 的
３ 纳税 主体 市场 化 程 度较 低 ，难以 激发 代理 动 机 衡量 经济 主体 市 场化 程 度高 低要 看 其是 否按 照市 场
４ 税务 代 理制 度不 健 全 ，难 以形 成有 效监 督 ． 税务 代理 制 度是 否健 全 ，是 影 响税 务代 理市 场 规范 化 的重 要 因 素。 健全 的税 务 代理 制 度一 方面 为具 体税 务 代 理 工作 提供 了 法律 依据 ，另一 方 面可 以有 效约 束 税务 代 理 执业 行 为 我国 的税 务 代理 相 关法 规 主要 是 《 收 税 征 管 法》 税 务 代理 试 行办 法》 注册 税 务 师资 格制 度 ．《 、《
浅析我国税务代理现状及存在的问题与对策
收、 会计 和法律 的律 师 、 会计 师、 审计 师、 经济师将成 为税务
代理的主力军 。 门从事税务代理 、 专 咨询 的智能服务 。本文
发挥 了重要促进作用 。使税务机关 和纳税人之 间形成 了有
效 的相互监督制约机制 ， 促进 了依法制税 的开展 。但是 。 税
就如何健 全和完善税务代理谈谈粗浅 的看法。
企业 利益 的相互独立 ， 以及非公经济 的不 断蓬勃发展 ， 各种 利益 凸显 出来 。各个利益 主体为 了维护合法权益 ， 实现利益 最大化 ， 客观上需要 运用更多的经济手段来 调节 利益分配 ， 希望通过一种独立、公正 的中介 机构来为纳税人提供多方 面服务。 这是税务代理产 生的经 济利益动因。一批 批精 通税
维普资讯
第２卷 ４
增刊 １
龙岩学院学报
Ｊ ｕ ａ ｏ Ｌ ｎ ｙ ｎ Ｕｎｖ ｒｉ ｏｒ ｌ ｆ ｏ ｇ ａ ｎ ｉｅｓｔ ｙ
２ ０ 年 ７月 ０６
Ｊ ｌ ２ ０ ｕｙ ０ ６
Ｖｏ．４ Ｓ ｐ ． １ ｕ ｐ１ ２
浅析我国税务代理现状及存在的问题与对策
和微 观指 导 转 变 为 宏 观 调 控 。 同时 ， 国有 企 业 改 革 的 深 化 ，
为税务代理工作之间搭起 桥梁 。 加强税务代理行业 的指导 、
监督和管理 ， 促进税 务代理事业 的健康 发展 。１ ９ ９ ５年 ２月 。
中国税务咨询协会在北京 成立 。中国税 务代理业有 了 自己 的行业组织 ， 税务代理事业步入快速发展阶段。为了促进税 收 征管改革的深入 开展 ，规范代 理行 为 ，提 高代理质量 。 １９ 年 国家人 事部 和国家税务总局联合颁 布了 ＜ ９６ 注册税务 师资格 制度暂行规定 ＞ ，在 税务代 理行业 全面实 施注册税 务 师制度 ， 进一步推动了税务代理行业 的发展。 税务代理机构和从业人员 的迅 猛发展 。为深化税 收征 管改革 、维护 国家税收利益和保护 纳税人合法权益 等方 面
浅议我国代理记账业务存在的问题与对策--大学毕业设计论文
浅议我国代理记账业务存在的问题与对策摘要:代理记账就是企业将公司财务管理委托给代理记账机构进行管理。
代理记账虽走进多数企业，但我国仍有一部分小企业坚持传统“财不外露”的思想，不公开财务，也不接受代理记账，严重影响了税收征纳以及会计信息质量,代理记账在税收征纳起到关键性的作用，因此代理记账的研究意义非常重大。
本文讲述了代理记账的发展历程，提到代理记账行业遇到的一些困难问题以及解决方案。
希望本文对代理记账的分析和对问题改进的方案，能够对中小企业在处理代理记账服务问题时有一定的帮助。
本文的创新之处在于根据代理记账的背景和所处的社会环境下进行研究，进而对我国代理记账的健康发展提供解决方法。
关键词：代理记账；问题与对策；会计Abstract:Bookkeeping agency refers to the approved to set up the intermediary agencies engaged in accounting bookkeeping agency business accept the entrustment of an independent accounting unit. "Bookkeeping agency management method" has been implemented in China for many years, but there are still quite part of the small business is influenced by traditional thought of "wealth is not exposed", neither shall set up account, also don't use bookkeeping agency, seriously affected the quality of accounting information, also affected the hotline. Bookkeeping agency, the small enterprises more solid economic foundation, but bookkeeping agency was not comprehensive development in our country, there are all kinds of problems. This paper briefly discusses, first of all to generalization of a series of bookkeeping agency in our country, secondly, the current situation of the bookkeeping agency industry of our country, again according to the status quo analysis problem of bookkeeping agency industry in our country,finally puts forward some solutions to these problems. Hope this article on the analysis of existing problems of bookkeeping agency put forward the corresponding suggestion, finally can for small and medium-sized enterprises in the process of bookkeeping agency to implement aspects of help.Keywords：Bookkeeping Agency；Problem Countermeasure；accountant目录一、引言 (1)二、代理记账的概述 (1)3.1代理记账的概念 (1)3.2代理记账的业务范围 (2)3.3代理记账行业的发展史 (2)3.3.1代理记账的历史 (2)3.3.2代理记账的未来 (3)三、我国小企业代理记账的现状分析 (4)3.1我国代理记账的行业规模 (4)3.1我国代理记账的注册资金规模 (5)3.3我国代理记账的人员规模 (7)3.4我国小企业会计信息质量 (8)3.5代理记账的专业性和安全性 (8)四、我国代理记账行业当前业务存在的问题 (9)4.1我国代理记账机构监管松懈 (9)4.2我国代理记账的认知度低 (9)4.3我国会计业务与小企业经营管理活动脱节 (10)4.4我国政府重视相对不够 (10)五、我国代理记账行业当前业务存在问题的原因分析 (11)5.1我国代理记账机构监管松懈 (11)5.2我国代理记账的认知度低 (11)5.3我国会计业务与小企业经营管理活动脱节 (12)5.4我国政府不够重视 (12)六、完善我国小企业代理记账的对策 (12)6.1加强我国政府的监管职能 (12)6.2加大宣传力度 (13)6.3加强我国小企业内部建设 (14)6.4完善我国代理记账制度 (14)八、结语 (15)参考文献 (16)一、引言自 1993 年提出代理记账以来，代理记账的使用越来越广，触及到的行业越来越多，市场的规模和组织机构的数量都在不断的增长；2013年8月1日，国务院批准的“营业税改增值税”开始在全国各地开始实施推广，其中为了征收增值税，降低税负，代理记账被划分到“咨询服务”中来。
市汤经济下进展税务代理的问题与建议
市汤经济下进展税务代理的问题与建议随着税制改革的进一步深化，我国的税制慢慢演变成“多税种、多层次、多环节”的复税制，纳税难度相应加大，税务代理使应运而生。
通过几年来的不断进展与完善，作为一个社会中介服务组织，税务代理的作用也日趋明显，可是纵观其进展进程不难发觉，它一样存在着诸务的问题，尚需咱们不断探潦，使之慢慢规范与完善。
一、我国现行税务代理存在的问题按照对六省市部份地域的3600户纳税人进行抽样调查显示：凡是委托税务代理的纳税人，其申报率为100%，申报准确率在97%以上，均多于纳税人的自行申报率和准确率，争议发生率不高于1%.可见，税务代理工作的开展，有力地配合了税收征管改革。
可是，与其它发达国家相较，我国税务代理的市场潜力远没挖掘出来。
资料表明，目前全面委托税务代理的纳税人仅占9%，而在日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜，美国约有50%的企业和几乎是100%的个人，澳大利亚也有近70%的纳税人办理税务代理。
很显然，这不小的差距除因我国税务代理起步晚之外，还有其深层次、多方面的原因。
（一）税务代理的外部环境不成熟，致使市场需求不旺税务代理可否在竞争纷扰的市场经济中站稳脚跟，外部环境的适宜与否走一个关键。
现阶段，我国税制改革、征管改革及立法等一系列配套工作都未到位，专门大程度上限制了税务代理的进展。
第一，对税务代理的空传不到住，使纳税人熟悉不够，乃至产生误差，从而影响税务代理的市场需求。
自从开展税务代理工作以来，一直未见有大规模的宝传活动，充其量不过是在税务报刊杂志上刊登些许文章。
如此微弱的空传阵势，实不足以让广大纳税人全面熟悉知理讲解各代理工作，更不用谈支持和参与了。
加上代理人员实际操作中出现的某些问题，致使纳税人对其产生一些误差和误区：一是把税务师事务所等同于“换块牌子的税务局”，税务代理人员也无非是“便依税官”，代理与否并无两样，照样得从腰包掏钱；二是把税务代理费等同于“保护费”，一些委托人以为交纳了代理费，代理人员便与其形成了统一战线，使会对其有所偏担、迁就，混清了税务代理独立与公正的原则；三是把代理人员的税收规画等同于协同偷税。
税务中介问题浅析
（ １ ）提高法律层级 ，拓展 法定业务。加快税务 中介机构行业立法进 程 ，明确税 务中介机构的法律主体地位 ，使其在社会 上规范 、健 康的发 展 ，这是税 务中介机构 发 展 的根本 出路 ，对维 护 国家利 益 、纳 税人 权 益 ，保障和规范涉税中介服务业发展都将起着重要作用 。 （ ２ ）加快完善税务 中介机构 的 自律管理 机制。加强行业 自律 。是税 务 中介组织 提升法律层级 、可持继发展 的重要基石 。税务 中介机构及 其 广 大从业人 员要 以税收法规为依据 ，积极拓展涉税业务 ，依法保 障国家 税 收利益 ， 依法 维护纳税人的合法权益 。同时 ，我们应加 强税务 中介 机 构从业人员 的思想 和职业道德教育 ，提高他们 的诚实守信 意识和 职业 操 守 ；加快完 善诚信 执业 制度和诚信监督机制 ，提升税务 中介机构 的公 信 力， 树立 良好 的社会形 象。
我 国税务 中介机构发展现状 １ 、税 务 中介 机 构 发 展 的 时代 机 遇
一
、
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
“ 十二五” 时期是 加快转 变经济发展 方式 的关键 时期 。 《 国民经 济 和社会发展第十二个五年规划纲要》 把推动服务业发展作为产业结构 优 化升级的战略重点 ，提出推进服务业规模化 、品牌化 、网络化经营 ，规 范提升商务服务业 ，大力发展会计 、审计 、税务等专业服务 的要求 ，为 税务中介机构带来新的发展机遇与挑战。 ２、我 国税务 中介机构发展呈现的特点 （ １ ）行业规模持 续扩大 。截 至 ２ ０ １ ２年 １ ２月 ３ １日，全国从事 经 营 的税务师事务所共 ４ ９ ３ ４户 ，同 比增长 ５ ．７ ２ ％。２ ０ １ ２年度 注税行 业经 营收人总额 １ １ ８ ．１ ７ 亿元 ，比上年增长 ２ １ ．４ １ ％。 其 中，主营业务收人 ｌ ｌ ６ ．４ ８ 亿元 ， 占行 业 经营 收人 总额 的 ９ ８ ．５ ７ ％ ；利 润 总额 ３ ．０ ８亿 元 ，占行业经营收入总额的 ２ ．６ ｌ ％ 。涉税鉴 证业务 收入 总额 ６ ４ ．３ ７亿 元 ，比上年增 长 ２ ８ ．６ ６ ％ ，占行 业 收入 总额 的 比重为 ５ ４ ．４ ７ ％；涉税 服务业 务收入总额 ５ ２ ．１ ２ 亿元 ，增长 ３ ０ ．８ ２ ％ ，占行业 收入 总额的 比
代理记账公司存在的问题及对策
代理记账是指企业委托专业的会计公司或个人来进行财务核算、报表编制、纳税申报等工作。
随着经济发展，越来越多的企业选择委托代理记账公司来处理企业的财务工作。
然而，代理记账公司也存在着一些问题，如果不加以解决，将会对企业的财务工作产生不良影响。
本文将针对代理记账公司存在的问题进行剖析，并提出解决对策。
一、存在的问题1. 服务质量参差不齐目前市场上的代理记账公司数量庞大，服务质量不一。
有些公司不具备专业的会计知识和经验，导致给企业带来了一系列的问题，如纳税申报错误、财务数据不准确等。
2. 信息安全风险较大代理记账公司需要获取企业的财务数据，如果代理记账公司的信息安全意识不够强，极有可能导致企业财务数据泄露，造成不良影响。
3. 服务价格不透明部分代理记账公司在收费方面不够透明，可能存在着虚高收费、增项收费等情况，给企业造成不必要的经济损失。
二、对策建议1. 提高代理记账公司的专业素质通过加强代理记账公司的人员管理和培训，提升会计人员的专业水平和服务意识，确保提供高质量、专业化的服务。
2. 加强信息安全管理代理记账公司需要建立健全的信息安全管理体系，包括完善的财务信息保密措施、数据备份和恢复机制，以保护企业的财务数据安全。
3. 规范服务定价代理记账公司应该对服务定价进行规范，明确收费项目和标准，不得虚高收费或增项收费，确保服务价格的透明和公平。
4. 强化监管和自律相关部门应加强对代理记账行业的监管，加大执法力度，严厉打击代理记账公司的违法违规行为，保障企业和社会的利益。
5. 提升企业自身风险意识企业在选择代理记账公司时，应加强尽职调查，选择信誉良好、专业水平高的代理记账公司，避免出现合作风险。
代理记账公司存在的问题主要集中在服务质量、信息安全和服务价格上。
为了解决这些问题，代理记账公司需要提高专业素质、加强信息安全管理，规范服务定价，加强监管和自律，同时企业也应提升自身风险意识，共同营造良好的代理记账市场环境。
简析税务代理的风险和防范
、
务代 理方面 就存在 了大量 的风险 ， 在 后续 代理行 为的规 范和风险控制 。 平风险 。所以 ， 对企 业 内部控 制制度 客 观 的行为 当 中常 常 因为这 样 的 问题 而发 生 ４ 从 业人员素质 问题 。 正确评价有利 于降低税务代理风 险 。 纠纷 或者 出现不必要的错误 。也 正是因为 从业 人 员 的素质 是任 何 行业 当 中都 ３ ． ／ Ｊ Ｕ 强政 府和行 业协会对 税务 代理行 缺乏 这方面 的法律保 障 ， 在 很多 时候发 生 需要面 临的问题 。 在税务代 理这一行业 当 业 的监督 。 税 务代 理方 面 的纠 纷 时就 无法 根据 具 体 中 ， 从业 人员的 素质以及 道德 水准都 将是 首先 要在 政 府行 政 管 理和 行 业 监 管 的法 律条款 来有效解 决 问题 。另外 ， 由于 有效 保证税 务代理 工作高 效开展 的前提 。 部 门配 备较为 专业 的人 员 ， 将 两个 部 门完 相 关法律的 不健全 ， 导致很 多 内容无 法细 从专 业技 能方面来 看 ， 目前在 行业 当 中从 全 分离 ， 避免 工作 中的交叉 重叠 。其次 ， 一 化， 尤其 是对于税 务代理 当 中出现违规 行 业 的 人 员对 于 财会 方 面以 及税 收 知 识方 定耍发 挥行业协 会 的作 用 ， 行 业协 会人 员 为惩 罚问题 的规定 的不明确 ， 致 使在 实际 面 都能 熟 练掌握 并 且 能够 熟 练应 用 的代 都 是专 业性知 识较好 的高级 人才 ， 可以发 的操 作过程 当 中 ， 一些税 务从业 人 员开始 理 人员相对 较少 ， 一 般情 况下 只对 其 中一 挥优势 解决一 些税 务代理 中棘 手的 问题 ， 出现利 用 法律 当 中的漏 洞 恶意 避 税 的现 个 方面有 具体 了解的情况 居多 ， 而对另一 并且 由于行 业协 会 人 员多 是 本地 区本 行 象， 从 而对 国家 和企业 造成严重 的经 济损 个 方面 的知识 的掌握不够 全面 ， 这 也会 使 业 当中的关键 人才 ， 在一 些 问题的 处理 方 失。 得 在 税务 代理 行 业 当中缺 少 能够 进 行全 面有 着丰 富的经验 ， 政府 则能 够对 执行 力 ２ 委 托 人（ 方） 内部 问题。 面工作 的人才作 为行业 正常运 转的 保障 。 度做 出保障 ， 因此 政府和 行业 协会 共 同对 尽 管很 多 地区 和企 业 也 随着 全 球化 另一 方面 由于 人员素质 的参差 不齐 ， 不能 其 发挥 出 的监 督作 用 也将 成 为在 税 务 代 的深入 ，管 理在不 断趋近 于规范 当 中 ， 但 实 事求是 地进行税 务代理 工作 ， 也 就导 致 理行 为当 中确 保行 业行为 规范 ， 降低行 业 是仍然 有 部分 企业 在 内部 存在 着 管 理控 其 工 作 当中 出现 诸多 违反 税 务 工作 原 则 行为风 向的关键 。 也 只有多方共 同努 力才 制 混乱 的情 况 ， 正是 因为 内部 管理 的混乱 的行 为 ， 这将使 税务 代理工 作存在 安全 隐 能够有 效 降低 行业 当中风 险的 存在 ， 为税 和 不规范 ， 在进 行税务 活动 的过程 当中也 患 ， 给 委托及代 理双 方造成 巨大 的经济 损 务 代理 行业 及 其相 关 的工 作 提供 更加 规 就存在着风险问题 。而代理人 （ 方） 则需要 失 。 范和适 宜的保障 。 根 据 委托 人 （ 方） 提供 的信 息 进行 代 理活 二、 对 税 务 代 理 风 险 的有 效 防 范 税务 代理 人员 有 义务 维 护 国家 的 利 动， 这 样一 来 ， 即便代 理 人 （ 方） 进 行 正常 １ 行业立法的确立 。 益， 具备 执 业的 专业 素 质 ， 税 务代 理 机 构 的税务代 理活动 ， 仍然 会造成 税务 代理局 作 为 灵活 进行 纳 税行 为 的 一个 重 要 也应该 严格 审查 。税 务代理人员对企 业了 面混乱 的现 象 。另外 ， 一些企 业 当中 由于 方式 ， 代理税 务方 面的法律 法规 应当 更加 解得 越多 ， 其 税务法 律 责任风 险越 可控 ， 企业 内部 文化确 立的缺 失或者不 正确 ， 企 详 细 ， 层次 也应 当更 加明确 。而法律 法规 在代 理业务 的承接 ，代理 合 同的签 订 ， 俭 业 当中缺 少 正常 的价 值观 和道 德 底 线作 的确立不 仅能够 满足这 样的要 求 ， 也能 够 查 、监 督都需 要有 具体详 细 的管理 制度 ， 为基础 ， 在 代理过程 当中为 了取得 更多 的 保证 行业 内部得 到较 为 健康 的 发展 和 良 保证 控制好 每一个 环节 。承接 业务 之前 ， 利益 ，对 于提 供给 代 理 方的 信息 恶 意造 好秩序 的确立 。 目前 ， 在税 务代 理的行 为 要充分 了解该企业 的基 本 隋况 。 事务 所更 假， 隐瞒虚 报 的行 为也 时有 发 生 ， 严 重误 当 中我 国 已经将 注 册税 务 师的 评 审划 归 应该 加大税 务业务 方面 的培养 ， 借 鉴 国际 导 了代 理人 （ 方） 的判 断 ， 这 也会造 成较 为 至 ０ 了 水平评价 类别 当中 ，这 也就 意昧 着 ， 些税务 师事务 所 的管理和 培养机 制 ， 建 严重的后果 。 在税 务 代理 的行 业 当 中人 员水 平 的 高低 立一 定 的职 工考 察制 度 ，加 强 能 力 的提 ３ 税 务代理机构风 险意识 不足 。 是决 定人 员 岗 的重 要标 准 ，这 样一 来 ， 升 ， 有 效避 免税 务 代理 风 险 ， 保 证 国 家利 在 我国 的经济环 境与市场 竞争 中 ， 很 在人 员素质 方而也就 能够 得到保 证 ， 从而 益 。 多税务 的代理 方在进 行代理 工作 时 ， 对 于 保证税 务代理 行业 的健康发 展 ， 这也 体现 参考 文献 合 同或 协议 当 中的 内容 ， 并不 重视 ， 进行 了 党和 国家 对经 济 发展 和 税务 方 面 问题 【 １ ］ 阮家福 。论 委托 课税 风 险 的防 范机 制 鉴证 时也并不 会认真 分析其 中的条款 ， 制 的重视 。 ［ Ｊ 】 ． 税务研 究 ， ２ ０ １ ６ （ １ １ ） 。 定、 签 订过 程 都不 够 严谨 ， 这 将 造成 税 务 ２ 对 委托企 业 的内部控 制制度进 行评 ［ ２ 】 李忠 尔。顺应 新形 势 实现 新转 变【 Ｊ ］ ． 注 代理的风险 。税务代理人员以及其所在 的 价 。 册税务师 ， ２ ０ １ ６ （ １ ） 。 税务代 理机构 当 中， 管理方 面工 作的不 重 企业 的 内部 控制 制 度 的 评价 对 风 险 【 ３ 】 李梦娟。 论税务 中介服务 的法律 定位 与 视也 是 税务 代理 机构 缺 乏风 险 意识 的 体 防范起很大 的作用 。税务代 理人员在代理 风险防 范［ Ｊ ］ ． 财会 学习， ２ ０ １ ５ （ ４ ） 。 现， 在 人 员分配 、 公司制 度 、 代理 文书的 审 过程 中 ，必须 以委托企 业 的财务 资料 、 纳 核、 人员上 岗需要进行 的培 ｉ Ｊ ｌ ｌ ￣ １ ］ 再教育 以 税资 料 、 生产 资料 为 依据 ， 通
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从日本、美国等其他国家的经验可以看出，在市场经济条件下，财税代理是税收管理的必然延伸和有益补充，是影响和制约税收管理效能的重要外部环境。
我国的税务代理业虽然经过多年探讨与发展，但税务代理的市场规模仍然狭小，具体实践过程中存在一些基础问题尚待解决。
1、税务代理人的独立性存在缺陷
税务代理人是在税务机关监督下独立承办税务代理业务的机构，仅是在企业与政府、企业与社会之间发挥桥梁和纽带作用。
在完善的税务代理制度下，一方面税务代理人独立于纳税人、扣缴义务人和税收征管部门，具有独立、中性、公正的特点，而且税务代理人可以受聘于纳税人的税务顾问，帮助企业合理、合法进行税务筹划，在降低企业纳税成本的同时，减轻和解除企业“偷税”的精神负担和“处罚”的经济损失。
但从我国实际情况来看，在经历了2000年的清理整顿、财务脱钩、职能脱钩、名称脱钩取得了一定的效果，大多数“税务事务所”与税务机关仍有着千丝万缕的联系，同时在实际工作中，受利益关系的驱动，税务机关利用行政职权过分干预税务代理机构的日常业务，甚至利用职权垄断税务代理业务，严重影响了税务代理业务的正常开展及注册税务师依法承办业务，这种严重的“不独立性”加剧了市场秩序的混乱。
不仅没有降低税收成本，反而滋生和助长了腐败行为，增加了市场经济运行的机关成本。
表现在：（1）财税代理人凭借税务机关的行政权力能够很容易地取得一大批固定的客户，因此产生了盲目乐观情绪，不思进取，对顾客仅是草草应付了事；
（2）由于市场是依靠行政力量推动的，所以代理人必然想方设法地考虑如何巩固和税
务机关的关系，以此来维护业务承接上的垄断地位，而不是考虑如何提高自己的业务能力。
（3）一些税务机关在职或退休的领导正是看中了税务代理的窍门所在，纷纷下海开办事务所，通过自己已有的关系来开展业务，更加加剧了税务代理行业的腐败现象。
税务代理权与税收立法权（由立法机关享有）税收征管权和税收政策制定权（由行政机关，特别是税务局享有）不同，它是由纳税人委托代理产生的独立的权利，是民事权利的一种。
假如税务代理人不独立，那么本应当由税务代理享有的财税代理权就被税务机关享有，这是一种在民法上被明令禁止的“双方代理”行为。
该种行为严重阻碍税务代理事业的发展。
2、税务代理法制不健全
税务代理制度健全与否，是影响税务代理市场的规范性的重要因素。
实行税务代理制的国家，一般都有较健全的税务代理法规相约束。
如：日本有税理士法，韩国有税务士法，美国有税务代理规则等。
目前，我国的税务代理法规主要是《税务代理试行办法》、《注册税务师资格制度暂行规定》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》和《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》等。
但都是“试行办法”和“暂行规定办法”，法律级次有待提高。
宪法中关于税收的内容较少而且，目前的税务法规中对于税务代理机制包括税务代理关系的建立、税务代理人应具备的条件、税务代理的业务范围、税务代理人的责任及代理关系的终止等未形成法律制度，国家税务总局现有的财税代理办法也必须依存于法规。
3、对纳税人违法行为处罚无力目前，在实际工作中，绝大多数纳税人都不原意委托代理，有的甚至拒绝代理。
一方面是纳税人没有认识到税务代理的好处，另一方面是税务代理
作为一种中介业务，理应向委托者收取代理费，纳税人把缴纳代理费当成是企业的额外负担，认为不要税务代理，自己也能办好税。
再者，还有一部分纳税人本来就心存不良动机，害怕会计信息的公开对其不利从而拒绝代理。
从我国现实情况看，绝大部分企业都有不同程度的欠税、偷逃税现象。
尽管会计法规、税务法规对税收违法行为规定了相应的处罚措施，但是税法及相关的法律缺乏刚性，在“人情风”盛行的情况下，“有法不依、执法不严”的现象比较严重。
即使税务机关检查出税收上的问题，也只是“只伤皮毛，不伤筋骨”地象征性处罚了事。
在这样的环境下，尽管市场再大，税务代理还是没有立足之地。
六、进一步完善和推动税务代理发展的对策1、加强税务代理法制建设市场经济是法治经济，规范税务代理市场的核心问题就是依法代理。
税务代理的权力与义务，业务范围及收费、免费标准，法律责任等，均应依照法律的规定来执行，使“法”贯穿代理的始终。
因此，要做到真正做到“依法代理”，就应加快法规制度建设，为税务代理市场的健康运行创造良好的法制环境。
具体来讲，一是应对相关税收法规、条例进行修订并通过正式立法，以使其本身更法律要求并且有真正的法律效力。
二是建立健全多层次的税务代理法律、法规体系，包括基本法律、配套法规以及行业法规与制度。
当前应坚持“边规范、边操作”的原则，尽快地建立健全相应制度和法规，使税务代理有章可循、有法可依。
三是坚持按法定程序代理，严禁以权代理、以言代法和自立章法。
四是加强监督，严厉查处超越代理权等违法行为，做到有法可依，执法比严，违法必究。
2、完善市场主体（法人）制度税务代理制度的完善，在实质上我们只是重视了规范代
理一方的活动，即要求有健全的代理方——税务代理人以及税务师，然而，作为被代理方——市场主体（法人）的健全与否，对于税务代理制度良好实施的重要性不容忽视，因为税务代理毕竟是由市场主体——纳税人委托代理机构进行的。
如果对纳税人处罚不力，税务代理市场很难取得发展。
所以通过完善市场主体制度，加大对纳税人的处罚力度，实际上也促进了税务代理市场的发展。
3、健全税务代理制度，加强管理，保证税务代理制度化、规范化税务代理制度主要是税务代理的行政管理制度和行业管理制度。
应该继续执行原有规章制度的基础上，加紧制订和完善有关税务代理业务开展的具体规章制度。
健全税务代理机构，从组织机构上保证税务代理人的独立性；同时，适时制定一布《注册税务师守则》，明确税务代理人的从业规范，使税务代理人在从业时，不仅依据税法和相关法律，而且要自觉地保持廉洁的操守，以客观、公正的立场从事税务代理业务。
诚然，我国的税务代理业发展较晚，理论上和实践中有许多方面有待进一步完善和规范。
我们应当根据我国的国情，以税务代理制较为成功的日本、美国等国家为参考，建立一套完善的代理机制，通过税务代理制的规范化、法制化，促进我国税收环境的优化。
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