民间非营利组织制度

各位学员朋友，你们好！很高兴有机会跟大家一起共同学习！财政部于2004年8月18日颁布了《民间非营利组织会计制度》，并于2005年1月1日起开始实施。

该制度包括八章七十六条，并同时发布了《民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表》。

这一制度的颁布实施，对于规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量和透明度，实现与相关法律法规的协调，促进民间非营利组织的健康发展，以及对于丰富我国会计理论、完善我国会计标准建设均具有积极意义和重大作用。

该制度与原来民间非营利组织执行的《事业单位会计制度》及其他行业会计制度相比较，在会计核算原则、核算基础、计量属性、会计要素的含义和构成、会计科目的设置、经济业务的处理、会计报表体系的构成等很多方面产生了非常大的变化，充分参考了我国企业会计规范的改革成果，并借鉴了国际惯例和西方非营利组织会计制度的最新进展，引入了一些新的会计理念和会计表述方式，填补了我国会计规范的一项空白。

我们后面的学习，以该制度为依据，从实际应用出发，全面理解制度规定及新的变化，重点掌握其实务操作，达到准确理解、熟练运用的目的。

我给大家进行讲解的主要有：概述、收入费用的核算、净资产的核算、资产的核算、负债的核算、财务会计报告等六讲内容。

第一讲概述本讲主要内容：分两节。

包括民间非营利组织会计的概念和特点、会计要素及会计科目。

本讲学习要点：民间非营利组织的概念和三项特征；民间非营利组织会计的概念和特点；民间非营利组织的会计核算基础与十二项核算原则；民间非营利组织的五大会计要素的概念和构成；民间非营利组织的通用会计科目。

第一节民间非营利组织会计的概念和特点一、民间非营利组织的概念民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。

非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的一切社会组织，又称“第三部门”，其具有非政府性质，类似美国的私立非营利组织。

按照财政部2004年8月颁布、2005年1月1日起执行的《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等四类。

社会团体是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利社会组织。

如中国会计学会等。

基金会是指按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非营业利基金管理组织，如希望工程基金会等。

民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。

主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办剧团、民办学校、各类体育俱乐部、民办各类科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿所、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的社会中介组织，如法律服务所等。

寺院、宫观、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所。

主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。

民间非营利组织主要是以精神产品和各种劳务形式向社会提供生产性或生活性服务的。

它们虽然一般不直接创造物质财富，但对整个社会再生产过程起着不可忽视的作用。

社会主义市场经济的完善和发展，需要领先科学技术的进步创新大量的无形智力产品；经济的振兴、科技的发展乃至整个社会的进步，都需要高质量人才的培养、劳动者素质的提高和精神文明建设。

可见，民间非营利组织与企业、事业单位一样，都是整个国民经济不可缺少的组成部分。

没有这些组织的业务活动，整个社会再生产活动和社会生活就无法顺利进步。

二、民间非营利组织的特征民间非营利组织一般具有三个方面的基本特征：一是该组织不以营利为宗旨和目标；二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；三是资源提供者不享有该组织的所有权。

（一）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的民间非营利组织的设立和业务活动的最终目标不以营利为目的，这是民间非营利组织与营利性组织之间本质特征的综合体现。

对于营利性组织来说，其设立和业务活动的最终目标都是为了增加组织的利润，为投资者积累更多的资本。

营利性组织决策是否成功、业务活动的最终目标是否能够实现，这在很大程度上取决于利润的多少。

而对于民间非营利组织来讲，其设立和开展业务活动并不是为了追逐利润，其目的在于按照资金提供者的期望和要求，为社会带来更多的服务或商品。

二）资源的提供者向组织投入资源并非为了取得回报营利组织的资源是投资者出资形成的，其所有权归属于出资者。

投资者出资的目的是将其资源投入生产经营过程后，与其他生产要素相结合，生产社会所需要的产品或服务，并使投入的资本增值。

同时，营利组织所有者将资产交付组织后，不但保留收回投资的权利，而且对经营利润以及解散、破产的剩余财产也有按一定比例分享的权利。

而非营利组织资金提供者，其出资目的并不是期望得到同等或成比例的出资回报，而是希望组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品，他们不指望获取对非营利组织净资产予以分享的权利。

（三）资源的提供者不享有组织的所有权营利性组织的资产归出资者所有，因积累形成的新资产也归属其出资者。

而民间非营利组织的净资产既不属于组织所有，也不属于出资者（如捐赠人、会员等）。

任何单位或个人不因为出资而拥有民间非营利组织的所有权，也不存在该组织一旦清算可以分享剩余财产的净资产。

非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产只能交给政府或其他非营利组织或继续服务社会的公益事业。

三、民间非营利组织会计的概念和特点会计包括企业会计、预算会计、民间非营利组织等几个分支。

其中，民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。

民间非营利组织会计包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。

民间非营利组织会计由于它的业务活动内容、具体会计任务与行政、事业单位会计和企业会计不同，其主要特点包括：1．权责发生制是民间非营利单位的会计核算基础。

我国许多行政、事业单位的收入主要靠财政拨款，采用收付实现制，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实地反映预算收支结果。

而《民间非营利单位会计制度》明确规定，民间非营利组织会计核算只能采用单一权责发生制。

这是由于权责发生制较收付实现制更有助于民间非营利组织加强资产、负债的管理，提高会计信息的质量，增加会计信息的有用性，同时也是为了加强与国际会计的趋同。

2．在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。

这是由民间非营利组织的特殊业务活动所造成的，如接受捐赠等业务，而这些资产的取得可能无法取得实际成本，这样依靠历史成本原则就无法满足计量的要求，从而借鉴国际会计的计量属性，引入公允价值，丰富了计量基础。

3．由于民间非营利组织不以营利为目的，也不取得经济回报，因此民间非营利组织不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。

4．由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。

5．民间非营利组织会计的一般原则包括十二项：客观性原则、有用性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、配比性原则、实际成本原则、谨慎性原则、分收益性支出与资本性支出原则和重要性原则。

这些原则不同于事业单位会计核算原则，很大程度上借鉴了企业会计核算原则。

第二节民间非营利组织会计要素和会计科目一、会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本项目。

《民间非营利组织会计制度》把民间非营利组织会计所核算和控制的项目分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和费用。

每一个会计要素都是一个具有特定内涵的会计概念，并且都可以进一步分为若干个项目，以适应民间非营利组织管理的需要。

（一）反映财务状况的会计要素财务状况，是指民间非营利组织一定时期的资产、负债及净资产的情况，是民间非营利组织资金活动相对静止状况的表现。

一个民间非营利组织的账务状况的表现。

一个民间非营利组织的账务状况可通过以下会计要素得以反映。

1．资产资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

包括各种财产、债权和其他权利。

一般来说，资产具有三个方面的基本特征：（1）资产的实质是经济资源；（2）资产是由特定主体所占有或运用的；（3）资产必须能够用货币来计量在会计上，一般按资产的流动性将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

（1）流动资产。

流动资产是指预期可以在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货和待摊费用等。

价值周转快、变现能力强以及实物形态不断变化是流动资产的主要特点。

（2）长期投资。

长期投资是相对于短期投资而言的，即民间非营利组织不准备随时变现、并且持有时间在1年以上的投资。

民间非营利组织的长期投资一般都不准备在短期内转让出去或作为调度资金的手段。

（3）固定资产。

固定资产，是指民间非营利组织为行政管理、提供劳务、生产商品或者出租目的而持有的，预计使用年限超过1年、单位价值较高的有形资产，包括房屋和建筑物、一般设备、专用设备、交通工具、文物文化资产（陈列品、图书）和其他固定资产。

单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如馆藏图书，也可作为固定资产核算。

从实物形态看，固定资产可以经过多个会计年度或参加多个生产周期而不影响或改变原有的实物形态。

从价值形态看，民间非营利组织固定资产的价值是随着参加业务活动发生损耗而逐渐地、部分地转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，构成产品或劳务成本的一部分，并通过产品价值或劳务价值的实现而得到补偿。

4）无形资产。

无形资产，是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

不易变现、流动性较弱以及未来经济利益的高度不确定性是无形资产的基本特征。

（5）受托代理资产。

受托代理资产，是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。

在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。

民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

2．负债负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。