银广夏事件——审计
银广夏审计案例分析(最新整理)
银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
审计失败案例分析(银广夏事件)
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄 人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一 蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷 阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸 易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利 润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏 损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假 案，深圳中天勤会计师事务所解体。财 政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会 计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 吊销中天勤会计师事务所的执业资格， 同时，将追究中天勤会计师事务所负责 人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没 有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两 方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务 的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
银广夏事件——审计ppt课件
夏广有所起A夏限上源”（责市于是的银任。深软1磁生损主型名9川公这圳磁盘 产 2业 迫9字美4）司家。盘行一的在在年分实以公主生业张银眉深上。为产从银多业“司营产竞软广睫圳市对维收软广元股银最业争磁夏。交时以持益磁夏化份广早务加盘来易，软率盘进投1剧就说0国磁生入资2司 物 业 仅 生%，要，内0盘产了的的的产、是命0每亏转软0为以全阶净庞、房维线年后面段资杂白地持上，，。规酒产在方成1模、，。有0，牛到%40从黄葡净余牙、萄资家膏活酒产参、性和收股水炭麻益、泥、黄44,651
0.94
2
银广夏控股子公司表
公司名称
实际投资额 持股比
(万元)
例 (％)
主要业务
天津广夏(集团)有限公司
9 519.15
100
生物萃取、化工 产品
武汉世界贸易大厦有限公司
2 958
51
房地产
深圳广夏微型软盘有限公司 3 376.12
1O0
微型软盘
深圳广夏软盘配件有限公司
960
100
1994/6/17 1999/12/30 2000/4/19 2000/12/29
2001/3
1999年银广夏利润 2000年12月2290日0完1年全3月，银广夏
1津业9广绩98夏奇年总中津1，迹，9额7广9银性由691夏%广转年于.5。即夏折18天2亿来。月2股元自30价，于00日0其3天年5.48月3元1填折是启9，权合7动日5。，为时.98股除的元价权价，前位3较7公在况超的上.9一布股下过价涨9年元了本，6格 了0前，2扩每%0大股，00一收达年倍益到年的增每报情长股，
深圳中天勤会计师事务所
刘加荣、徐林文 签字对会天计津师广夏年报发表标准无保留意见
银广夏审计案列
班级：会计1111班姓名：刘宇学号11430105153917 1.深圳中天勤会计事务所对银广夏审计案例的启示银广夏事件追根究底的原因有以下四点：1经营管理不善、公司治理机制失效，导致其业绩低下。
2管理高层道德沦丧、金钱至上，导致其经营失败。
3注册会计师的监控机制失效，导致其造假骗局得逞。
4投资者非理性，热衷于炒作股票，导致其自食苦果。
由此，给我们的启示是：作为一家现代化企业，战略决策是关键，经营管理是核心。
如果管理环节不断出问题，其效益就会降低，到头来只能以失败而告终。
因此，我们要加强这方面的系统研究,以避免重蹈覆辙。
而作为银广夏高层的某些管理者他们道德沦丧，一味追求个人的金钱利益，而将广大社会公众利益置之度外，加之当时的证券监管机制不健全，才导致了银广夏的重大会计丑闻的出现。
警醒我们的是：企业生存的根基之一是合法经营、诚信为本，造假者终究会受到法律的严惩。
作为企业反舞弊的第四道防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。
同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。
而且作为股市交易者，应时刻关注投资风险，要理性思考和谨慎投资，以减少各种风险损失。
同时也有利于对恶意造假者形成有效约束，有利于证券市场的健康发展。
2. 我国企业内部审计的政策及建议内部审计在当今全面开放的国际市场中，已成为颇具活力和挑战性的职业之一。
许多实例表明，现在企业内部审计已超越其他很多管理手段，成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊，尤其企业在经营管理中处于极其重要又特殊的地位。
有效的内部审计可以形成对企业强有力的约束力，可以通过事前预测、事中监控和事后检查，为企业经营者提供及时有效的管理决策信息，从而推动和促进企业利益的实现。
第一，企业管理高层对内部审计工作重视不够。
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
深圳中天勤崩塌 银广夏崩盘 旷日持久的民事诉讼 监管风暴席卷证券业 因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤， 银广夏事件中，血本无归的股民愤然起诉， 在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进 这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务 在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月 入“ST”公司的行列。银广夏管理层李有强等 银广夏的崩塌，引起了证券业监管风暴。 所，被吊销了执业资格，其证券、期货相关业 才得以终结。 七人被司法机关追究刑事责任。 务许可证也一同被证监会吊销。
中国的“安然事件”
——从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
经济管理学院
第六小组
目 录
我国审计 法律责任 制度
事件回顾
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
目 录
我国审计 法律责任 制度
事件回顾
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
1
事 件回
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
净利润
每股收益
净资产收益率
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、 真相再清楚不过了：天津广夏1999年、 虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票 银广夏造假事件一经报道，引起了轩然大波： 银广夏具有传奇色彩的经营业绩引起有关 一、专家证实：不可能的产量、不可能的价格、 2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子 据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达 银广厦被深圳证券交易所紧急停牌 人士的关注，甚至引起一些人的质疑。国内知 不可能的产品 虚乌有。整个事情—从大宗萃取产品出口到银 7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚 名财经类杂志《财经》在其2001年第八期以 二、在天津海关查到关键证据 中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查 广夏利润猛增到股价离谱上涨—是一场彻头彻 构5.67亿元。 《银广厦陷阱》为题，独家报道了银广厦公司 三、与其签下60亿合同的德国百年老店事实上 中国工商银行在调查的基础上，于2002年5 尾的骗局。 深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师 的造假内幕。 只是一家注册资金仅5万马克的小型贸易公司 月提前对其终止贷款 ——《银广夏陷阱》原文 违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实 的审计报告。
案例名称：银广夏审计
③ 即上文中提到的天津广夏日用化工品有限公司，1997 年年底更名为天津广夏（集团）有限公司。 4
全国 MPAcc 教学案例
《审计理论与实务》
银广夏股价也在急速增长的“利润”支持下大幅飚升④。股价则从 1999 年 12 月 30 日 的 13.97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35.83 元。次日实施了优厚的分红方 案 10 转赠 10 后，即进入填权行情，于 2000 年 12 月 29 日完全填权并创下 37.99 元新高， 折合为除权前的价格为 75.98 元，全年上涨 440%，高居深沪两市第二。
全国 MPAcc 教学案例
《审计理论与实务》
案例名称：银广夏审计
专业领域/方向：审计 适用课程：《高级审计理论与实务》 选用课程：《高级会计理论与实务》 编写目的：通过本案例的学习和讨论能够帮助学生理解风险基础审计的实质含
义，并了解和掌握收入舞弊查证的技术和方法。 知 识 点：风险审计模式的变革、风险基础审计、利润虚构、函证、分析程序、 职业谨慎 关 键 词：风险基础审计、收入舞弊、函证、分析程序 中文摘要：曾被称为“中国第一蓝筹股”的广夏（银川）实业股份有限公司（股
1998 年度，主营业务增长 88％，净利润增长 80％。主营业务基本没有变化，但公司经 营的多元化趋势更为突出，在天然物产和日用化工、酒业外，还向房地产开发、汽车贸易等 发展。但该年度主营业务和净利润增长主要原因是收购武汉世界贸易大厦有限公司股权后， 增加主营业务利润 17,691 万元，净利润 8,612 万元。而当年净利润总额仅为 8,915 万元。也 就是说，没有这一笔房地产购并交易，银广夏实质上亏损，因为天然物产和日用化工等并没 有给银广夏带来足够的净利润和相应的现金流。同时，银广夏还积极发行公司债券。该年， 银广夏指出“作为公司近几年主要利润来源的天津广夏（集团）有限公司③由于原租用的厂 房被提前退租，亦为了扩大生产，报告期内购置工地，新建厂房，引进全自动泵式牙膏生产 线和超临界二氧化碳萃取设备，安装调试，九九年三月试车投产。因此，报告期内暂时停产。 此事尽管对本公司的年度业绩产生较大影响，但是该公司项目投产后利润将大幅增长，成为 公司稳定的利润来源之一。公司报告期内成功地控股了武汉世界贸易大厦有限公司，既保证 了公司利润指标的完成，又为公司今后优势资源产品的销售创造了有利条件。目前公司正积 极筹措资金，一方面争取配股资金和发行债券，另一方面多方拓展融资渠道，以解决长期面 临的资金困难”。此时的银广夏为了应对财务危机和保持从证券市场融资的能力，已经将天 津广夏作为主要的“依靠”。
银广夏事件——审计 PPT
银广夏控股子公司虚构利润影响
二、财务造假手段
1999年的财务造假从购入原始材料开始。
2000年，财务造假行动继续。 2001年年初，进一步完善造假。
1999年 李有强 总裁 丁功民 财务总监、总会计师兼董事局秘书
银广夏
占银广夏 1999年利 润的76%
天津广夏
董博 董事长 采购
阎金岱 总经理 生产
职工
销售
虚构供应商
发票、汇款单、银行进账单
银广夏事件——审计
公司前十大股东的持股情况(截止1999年12月31日，数量单位：股)
股东名称
持股数量
持股比例(％)
(1)深圳市广夏文化实业有限公司 2)宁夏伊斯兰国际信托投资公司 (3)广东京中投资管理有限公司
(4)深圳兴庆电子公司 (5)银川培鑫投资有限责任公司
63,792,944 41,308,730 39,677,103 34,378,382 21,694,009
• 以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李 有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副 董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万 元
• 以出具证明文件重大失职罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务 所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并 各处罚金3万元。
大家学习辛苦了，还是要坚持
继续保持安静
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房地产
深圳广夏微型软盘有限公司 3 376.12
1O0
微型软盘
深圳广夏软盘配件有限公司
960
100
软盘配件
广夏(银川)磁技术有限公司
568.48
100
微型软盘
深圳广夏录像器材有限公司 355.40
90
录像器材
等等其他共26家子公司A。截至2000年12月31日
3
事件相关高层
• 陈川：银广夏的创始人，在2000年2月去世前担任银广夏 董事局主席兼总裁。据见过他的人说“极富领袖魅力”。 1993至1994年间，他长袖善舞，将广夏文化公司旗下几 家软磁盘生产企业合并改组，并成功上市。
7
银广夏控股子公司虚构利润影响
• 丁功民：身兼财务总监、总会计师、董秘等多职常驻深圳。
• 李有强： 1994年银广夏进入天津后，长期负责天津业务， 2000年后担任银广夏总裁。
• 董博：天津广夏财务总监，2000年后兼董事长。
A
4
一、公司介绍——天津广夏
15利由909斯德01了司8立9公国临年来的9升8司伍界，自第年×处德萃银德一，3订公取广二国张天购司设夏氧诚订津了生备从化信单广一产西碳贸夏套的·超易伊接公到深 津 皮 2克 2.01圳广油（0亿0中夏、约年马天向卵合度克勤德磷7创，.2会国脂造实亿计诚等的际元师信“利执人事公萃润行民务司取将合币所出产达同）确口品到金。认姜”4额天.精合27为津0亿油同0广10元、共.82夏×生市年夏。亿0桂计3宣产建天0马二1布线成年氧，已。6化月一在碳1条安8超1徽日5临省：0界0芜银立萃湖广升取
• 1998年虚增利润1776.10万元，由于银广夏主要控股子公司天津广夏1998年及以前年
度的财务资料丢失，银广夏1998年度利润的真实性无法确定；
• 1999年虚增利润17781.86万元，实际亏损5003.20万元；
• 2000年虚增利润56704.74万元，实际亏损14940.10万元；
• 2001年1―6月虚增利润894万元，实际亏损A 2557.10万元。
(8)景宏证券投资基金 (9)北京中惠良计算机软件开发有限责任公司
(10)北京领创科技开发有限责任公司
持股数量 63,792,944 41,308,730 39,677,103 34,378,382 21,694,009 14,288,942 9,398,642 7,009,622 4,903,401 4,744,651
持股比例(％) 12.63 8.18 7.85 6.80 4.29 2.83 1.86 1.39 0.97 0.94
A
2
银广夏控股子公司表
公司名称
实际投资额 持股比 (万元) 例 (％)
主要业务
天津广夏(集团)有限公司
9 519.15
100
生物萃取、化工 产品
武汉世界贸易大厦有限公司
2 958Biblioteka 51股价13.97元
440%。 。 0.827元
A
1
公司前十大股东的持股情况(截止1999年12月31日，数量单位：股)
股东名称 (1)深圳市广夏文化实业有限公司 2)宁夏伊斯兰国际信托投资公司 (3)广东京中投资管理有限公司
(4)深圳兴庆电子公司 (5)银川培鑫投资有限责任公司
(6)宁夏计算机技术研究所 (7)北京中经开物业管理有限公司
超临界二氧化碳 萃取
A
6
一、公司介绍——造假事件回顾
• 2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝 光。
• 2001年8月3日，中国证监会对银广夏正式立案调查。
• 2001年8月6日，调查组进驻银广夏，对公司整体情况进行调查，初步认定银广夏存在 造假问题，“重灾区”是银广夏控股公司天津广夏公司。
• 在对银广夏的重要控股子公司和分公司展开全面调查之后，问题进一步显现：不仅天 津广夏造假，银广夏分布在全国各地的主要控股公司几乎都在利润上做过手脚。
• 经查，银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用 4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元。
• 其中：
一、公司介绍——银广夏
夏广有所起A夏限上源”（责市于是的银任。深软1磁生损主型名9川公这圳磁盘 产 2业 迫9字美4）司家。盘行一的在在年分实以公主生业张银眉深上。为产从银多业“司营产竞软广睫圳市对维收软广元股银最业争磁夏。交时以持益磁夏化份广早务加盘来易，软率盘进投1剧就说0国磁生入资2司 物 业 仅 生%，要，内0盘产了的的的产、是命0每亏转软0为以全阶净庞、房维线年后面段资杂白地持上，，。规酒产在方成1模、，。有0，牛到%40从黄葡净余牙、萄资家膏活酒产参、性和收股水炭麻益、泥、黄率控、文草的股海化，配公洋产都股
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1999年银广夏利润 2000年12月2290日0完1年全3月，银广夏
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超临界二氧化碳萃取业务
• 超临界二氧化碳萃取分离过程的原理是利用超临界二氧化碳对某些特 殊天然产物具有特殊溶解作用，利用超临界二氧化碳的溶解能力与其 密度的关系，即利用压力和温度对超临界二氧化碳溶解能力的影响而 进行的。在超临界状态下，将超临界二氧化碳与待分离的物质接触， 使其有选择性地把极性大小、沸点高低和分子量大小不同的成分依次 萃取出来。当然，对应各压力范围所得到的萃取物不可能是单一的， 但可以控制条件得到最佳比例的混合成分，然后借助减压、升温的方 法使超临界流体变成普通气体，被萃取物质则完全或基本析出，从而 达到分离提纯的目的，所以超临界流体二氧化碳萃取过程是由萃取和 分离组合而成的。