银广夏与中天勤案例
银广夏审计案例分析(最新整理)
银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
审计失败案例分析(银广夏事件)
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄 人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一 蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷 阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸 易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利 润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏 损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假 案，深圳中天勤会计师事务所解体。财 政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会 计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 吊销中天勤会计师事务所的执业资格， 同时，将追究中天勤会计师事务所负责 人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没 有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两 方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务 的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因
从“中天勤_银广夏”事件看审计法律责任
许多不合理要求。
受审计时间，审计方法及成本 的制约，注册会计师发现被审 计单位所有的错误.舞弊及违
法行为是不可能的。
我国现阶段市场经济运行不规 范，上市公司内部环境混乱，公 司内部控制缺失，内部审计人员 缺少独立性和专业训练，内部审 计部门的设置只具象征意义。经 营者由被审计人变成了审计委托 人，注册会计师在激烈的市场竞 争中迁就上市公司，默许上市公
对客户的经营业务及 其状况了解不够
• 中天勤因不了解银广夏经营状 况无法正确判断该客户所具有 的营业风险，对银广夏公司干 1999年变更了主营业务一经营活 动没有采取适当的审计程序， 进而为审计失败埋下祸根。
缺乏应有的职业怀疑 态度和专业判断能力
• 在面对银广夏近乎奇迹般的增长 时，主审会计师仍不可思议地、 一如既往地相信其管理当局为其 提供的所有证据；而另一方面许 多“不知情”的股民及关注银广 夏的社会人士却不止一次地对其 惊人的业绩表示置疑。
4
我
国审 计
法
制
律 责
度任
一、明确我国注 册会计师法律责 任的界定依据和 机构
界定依据 界定机构
法律制度保证
注册会计师 法律责任
鉴定委员会
我国审计法律责任制度的缺失
对我国审计法律责任制度重构的建议
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 “中天勤-银广夏”事件
崩盘
连锁反应
目
录
事件回顾
我国审计 法律责任
制度
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
目
录
16K上市司虚假财务信息案例
上市公司虚假财务信息案例一、事件简价2001年8月，广厦（银川）实业股份有限公司（以下简称“银广厦”），这只深圳股市中价格飞涨的股票，因制造虚假财务信息受到指控而被迫暂停交易。
这是中国股票市场运行11年来最严重的事件之一。
当中国证券监督委员会（以下简称“中国证监会”）稽查小组抵达银川后不久，公司董事会就公开致歉，称公司已经责今造假当事人停职检查，董事会对其给投资者和社会各界造成的困扰感到“无比痛心”。
在2000年年报中，银广厦披露当年出口额8，200万美元，而实际出口额仅为33，571美元；1999年出口额2，555万美元，而实为482万美元，从而导致公司2000年的利润虚增41，800万元（约5000万美元），高于1999年12，800万元（约1，500万美元）的利润虚增数。
因此，银广大厦股票当时成为中国最抢手的股票之一，其股价从2000年1月的5元飙升到2001年头两个月的35元。
二、公司背景1984年，出生银川的陈川，放弃剧作家的工作，在深圳成立一家名为广厦的计算机软件生产公司。
随着软件行业竞争日益激烈，陈先生采取多样化经营的策略，逐步进入房地产、宾馆、煤炭和汽车销售行业。
在一次坐往北京的火车上，陈先生偶然认识一痊位溉专家。
专家告诉陈先生，由于有黄河水供应，银川周边土壤贫瘠，适合种植一种用于中药草—麻黄草（见附录1）。
因为麻黄草药可以防止沙漠扩散，宁夏自治区政府应该会扶持这种药草种植项目。
过去，麻黄草从来没有被商业化种植，而是被农民从荒地中连根拔起，不让它再生。
经过分析，陈川认为，这是一个有利可图的项目，因为麻黄可以对外出口，也可以在国内销售，国内30个麻黄加工厂家因原材料缺乏而几近关闭。
征服沙漠并从中盈利，陈川这个幻想简直是一场赌博。
据公司副董事长魏德元称，这是一个有争议的项目。
他相信，如果投票表决，这个项目在公司董事会是通不过的。
但是，陈先生相信科学，并希望付诸行动使银川这个宁夏边远小城免遭沙漠吞没。
中天勤会计师事务所崩塌
1《财经》杂志中天勤会计师事务所崩塌靳丽萍深圳最大的会计师事务所的兴亡以及它所存身的土壤中天勤还活着可它已经死了。
因涉及银广夏利润造假案这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所在9月以后实际上已经解体。
刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合伙人之列他们在严重失实的银广夏1999年度及2000年度财务报表上签署了“无保留意见”就此断送了自己乃至中天勤的前程。
“这两个人永远出局了。
”中国注册会计师协会秘书长李勇告诉《财经》。
财政部亦早已于9月初宣布拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格吊销中天勤会计师事务所的执业资格并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
市场上几乎每天都传来中天勤的上市公司客户们解除与其财务报表审计业务关系另与其他会计师事务所缔约的消息。
熟悉业内情况的人们知道带走这些客户的其实正主要是中天勤的骨干乃至合伙人们。
《财经》了解到除刘加荣、徐林文因可能受到检控而不得自由外其他中天勤的合伙人们差不多均已在其他会计师事务所确保了一席之地。
在上市公司审计市场上客户资源仿佛注册会计师们的私产。
随着会计师们散去中天勤庞大的上市公司客户名单超过60家亦将很快一家不剩这是告别中天勤的最后一幕午夜狂奔。
中天勤在去年刚刚由中天会计师事务所和天勤会计师事务所合并而来拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户年均业务收入超过6000万元在深圳排名第一全国位列五强。
它在登上顶峰之时崩塌只是因为一个银广夏偶然事件吗而且究竟是什么样的土壤造就了中天勤呢在它的历史走向终结之时《财经》南下深圳细访中天勤员工、深圳注册会计师行业及其他知情人士中天勤走向末路的必然性于是浮现出来。
上篇刘加荣、徐林文重大过失还是通同作弊记者从中注协获得的最新消息是财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行专项调查后完成一份包含六大内容的调查报告报告已移交司法机关。
调查报告认为两名签字注册会计师刘加荣和徐林文违反了《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》存在“重大过失”造成过失的原因是“根本没有履行必要的审计程序”。
银广夏案例分析分析
谢谢大家
2、公司背景
广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏” 股票代码000557 发展历史: 1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立； 1993年5月开始进行股份制改组； 1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告 成立； 1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。 公司开始时的主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了 全面多元化投资阶段
三、总结
注册会计师职业道德方面
会计师事务所业务质量控制方面
审计证据方面
深圳中天 勤会计师 事务所的 重大过失
1、注册会计师职业道德方面
2、会计师事务所业务质量控制方面
中天勤在审计中严重失职并非偶然。事务所内部管理混 乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及 需重点关注的事项多数表述不清，内部风险控制制度不健全 而且执行不力。在对银广夏的审计中，他们未履行基本的三 级审核制度，审阅与签发均有一人包办，审核工作实际上流 于形式。 而且事务所的名称合并后，并没有进行业务管理的实质 性合并。原来两家事务所目前仍是采用独立运作方式，在内 部管理、质量控制程序及财务等方面尚未统一，各自的业务 也不搭界，代表对外业务风险由中天勤统一承担，而内部业 务各自为阵，没有统一的控制机制。为了追求规模的全国第 一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管理。
269 227.78 159 721.06 55 440.19 46 191.20 10 471.52 92 363.32 6 671.89 96 596.83 44 517.69 110 295.86 21 469.86 7 595.49 2.180 0 2.020 0 40.967 52.415 0.424 9
弥天大谎一中国安然事件 银广夏审计案例
案例：透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因
一.从注册会计师内部分析审计失败的成因：1、对客户的经营业务及其状况了解不够在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。
中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根2、没有重点分析会计舞弊的根源促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。
中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。
3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。
琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。
4、审计程序不当中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。
比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。
注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。
二、从注册会计师外部分析审计失败的成因1、审计市场过度竞争我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。
虚增利润案例
我们知道，推行内部会计控制的根本目的是要保证单位资产安全、完整，保证单位会计信真实、完整，保证单位经营管理目标顺利实现，归根结底，是要促使单位自身的经营管理，为单位自身的发展壮大提供制度保障。
姓名：张千慧........................................................................................................................... 1
班级：会计1+3（a）............................................................................................................. 1
我们需要市场监督，但这样的监督状况令人忧虑，尤其是当有关市场主体与单位有某种利益纠缠的时候。
让我们欣慰的是社会舆论监督，如果没有新闻媒体的及时揭露，银广夏神话还不知道要持续多久。
与我们形成鲜明对比的是，安然事件的揭露首先归功于利益相关市场主体的质疑，而不是其他。
安然的财务资料，有众多市场主体在研究、分析，包括投资机构的买方分析师、卖方分析师、对冲基金分析师、资信评级机构的专业人士、债权人派出的代表、保险公司的专业人员，等等。
比如，黎明股份、银广夏虚构销售对象、伪造销售合同、出口报关单等一系列假凭证虚增利润的事件，普通投资者由于信息严重不对称而对此毫不知情，可以理解，但有关方面居然也一点都不知道，令人费解。
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• 据悉，中天勤会计师事务所的执业资格将被吊销；而刘加荣、徐林文 的注册会计师资格也将吊销；财政部还将会同证监会吊销中天勤会计 师事务所的证券、期货相关业务许可证；追究中天勤负责人的责任。
• • • •
银广夏，胆子大，吹牛还要编神话 购买瞎，出口假，虚构客户大东家 虚产能，黑萃取，笑掉专家大板牙 重整后，没钱了，股东无处去告它
• 安得广厦千万间，崩塌只在一瞬间 • 想在股市冒尖尖，哪管银监和证监
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
一、审计计划阶段
计划阶段——接受业务委托
考虑客户的诚信
接受业务 委托
助理审计员
具有执行业务必要的素质、 专业胜任能力、时间和资源 能够遵守相关职业道德要求
亲密关系 独立性
合并上市 软磁盘行业竞争激烈 转型迫在眉睫
1998 ~ 2000
深圳广夏文化公司成立
1993 ~ 1994
与德国公司签下 三年 1994 ~ 1996 多元化投资阶段 但均业绩平平 2001
每年20亿元的合同
传奇到达顶峰
1984
1999年末
Байду номын сангаас
2000年末
增幅
每股市价
13.9
75.98
446%
每股收益
天津广夏在99、00年度向德国诚信 公司出口萃取产品2.2亿、7.2亿元。
芜湖和银川投资萃取生产线。
1998年
天津广夏
vs
西安嘉德
《神话》 之 续集
• 2001年3月，银广夏再度公告，德国诚 信公司已经和银广夏签下了连续三年、 每年20亿元人民币的协议。
• 推算，2001年银广夏的每股收益将达到
三、审计完成阶段
质量控制复核
完成 阶段
两级复核 vs 三级复核
发表审计意见
错报重大且广泛——否定意见
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
审计启示
审计方法以风险为导向
改进会计师事务所的制度和管理
审计方法发展 的历程
从重点检查资产负债表和 利润表转到控制测试为基 础的抽样审计。
天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不 可能的产量、不可能的价格、不可能的 产品。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵
达旦运作，也生产不出所宣称的产量。 天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒 谬；对德出口合同中的某些产品根本不 能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
《财经》杂 志在天津海 关查到了最 关键的证据 ：天津广夏 1999年度出 口额仅为 480万美元 ，2000年度 更是只有3 万美元。 这表明其所 宣称的1999 年出口5610 万马克、 2000年出口 1.8亿马克的 说法纯为编 造
采购和付款循环
生产和存货循环审计
过于低的存货跌价 准备是否合理，这 是一个重大的疑问 。
对此大幅变化， 注册会计师既未 实地考察，又没 有咨询专家意见 ，而轻信银广夏 管理当局声称的 “生产进入成熟 期”。
产能和消耗 极度不平衡 这也是有悖 于常识的。
中天勤在实地库存盘点的时候也 是只注重流程而忽视实质
从未更换 事务所
计划审计工作 & 风险评估程序
生产和销售3.5英寸电脑磁 主营业务变化 以二氧化碳超临界萃取设
盘和提供技术服务
备进行卵磷脂制造和加工
失误 1
失误2
失误3
未对环境变化 作出合理估计
未能发现 重点审计领域
未能合理分配 审计资源
二、审计实施阶段
销售和收 款循环 货币资金 审计 采购与付 款循环
投资与筹 资循环
生产与存 货循环
天津广夏和所谓的德国客户关系
德国诚信公司与供应商德国 西伊利斯有着千丝万缕的复 杂关系， 甚至被银广夏称作是西伊利 斯的子公司。
西· 伊利斯公司
德国 诚信 公司 数倍于市场价格出口 利润的主要来源 注册资本仅为10万马克
天津广夏98年两次从西伊利 斯公司巨资购置萃取设备，
2000年的注册会计师工作底稿中的生产统计表及出口报关 单均显示当年生产卵磷脂200吨都已经销售 ,期末存货又从 何而来?
筹资与投资循环
785.67
百万
800.00 700.00 600.00 500.00 400.00 300.00 200.00 100.00 0.00 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1 2001-1-1 2002-1-1 157.92 30.00 236.09 0 323.57 取得借款收到的现金 567.43 381.90 偿还债务支付的现金 吸收投资收到的现金 369.95 257.00 188.82 50.62 0 5.20 1.00
销售和收款循环审计
1999年度 三、利润总额 减：所得税 倒轧综合所得税率
净利润
百万
2000年度
2001年
170,790,596.30 125,670,552.26 423,379,422.45 507,066.37 2,409,208.99 7,389,721.67
0.30%
1.92%
1.75%
银广夏从1994年上 市到2000年，战略 方向频频变化，主 营业务屡次变动， 在其中隐藏着巨大 的战略风险和经营 风险。
改进会计师事务所的制度和管理
创新点 1 2 3
Thanks
结合对其货币资金的分 析，就会发现银广夏在 借债还债，其现金流已 经出现了严重的问题， 而中天勤的审计人员却 对此视而不见。
货币资金审计
其中母公司拥有货币 资金所占比例极少， 说明公司几乎没有可 供支配的现金，现金 流出现严重的问题。
公司2000年度的销售及货款 回笼并不理想,其货币资金的 增加决不是主要来自于公司 的销售而是来自于借款。
•因银广厦事 件而名噪一 时，最后大 厦崩塌
•工作有过失” •审计业务只 是“侧重财 务手续的完 整性，对真 实性有所忽 略”。
银广夏 审计造假手段
销售合同
发票 银行票据
伪造单据
虚构销售收入
账单
出具虚假财务报表
处罚
•
中国证监会决定对银广夏处以罚款60万元,并责令改正；鉴于银广 夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任,待司法机关查清 此案后,再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。
0.51
0.827
10 送 10
主营业务收入（万元） 1994年 1995年 1996年 1997年 1998年 10635 22556 42951 32432 60938
1999年
2000年
52604
90899
奇迹的转折点
奇迹开始的地方
进口 二氧化碳超临界萃取设备
1999年7月，第一条生产线投产
500.00 400.00 300.00 200.00 100.00 0.00 -100.00 -200.00 -300.00 -400.00 -500.00 -394.44 49.64 1997-1-1 89.15 1998-1-1 127.79 1999-1-1 2000-1-1 2001-1-1 417.65
天津广夏
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线，装备了银广夏安徽 的萃取基地
事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司 ，既非如银广夏所说为西· 伊利斯公司的子公司，更非成立已160年 的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。
银广夏“神话”揭露
这与当时33%的所得 税率相距甚远！
经商的人有一句口头语，就是富贵险中求， 为了致富，不惜铤而走险的事是常有发生的
事实上，在这些 报关单上的每种 商品前的“出口 商品编号”均为 空白，这是明显 不符合报送单的 填写规定的
需要执行替代程序 ，但审计人员在运 用替代程序时，未 取得海关报关单、 运单、提单等外部 证据，仅根据公司 内部证据便确认公 司应收账款。
可以控制
从行业环境和 战略变化发现 其经营风险， 在现代风险导 向审计的思路 下，企业的战 略风险根本无 所遁形！
做风险审计需 要在账外多下 功夫，时刻谨 记“实质重于 形式”原则。
1. 询问管理层和被审计 单位内部其他人员。 2. 分析程序。 3. 观察和检查。
《孙子·谋攻篇》 中说:“知己知彼, 百战不殆”
2至3元。
• 银广夏传奇达到了顶峰。
神话的破灭
• 一篇报导，摧毁了一个
• 揭开了银广夏的
《财经》杂志于2001年8月，作为 封面文章发表《银广厦的陷井》。
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
银广夏与中天勤
深圳中天勤会计师事务所
国内成立最 早的老牌会 计师事务所 之一
2000年全国 审计上市公 司最多的一 家会计师事 务所
银广夏与中天勤审计案例
——《神话》前传与续集
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
公司简介
广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏”
深交所上市，是宁夏回族自治区首家上市公司
“中国第一蓝筹股“
经营业绩较好， 具有稳定且较高的 现金股利支付的 公司股票
银广夏发展历程
98年，德国诚信 订单 99年，利润总额1.58亿 2000年，股价猛涨6倍