持有至到期投资经典例题
持有至到期投资例题
交易性金融资产例题 【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。
购买日公允价值为10 000 000元。
另支付交易费用25 000元。
（1）购入时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金—存出投资款 25 000 【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
编制相关会计分录。
会计处理为： 借：交易性金融资产—成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金—存出投资款 2834 【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。
（ ）『正确答案』×『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。
【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。
企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。
A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000『正确答案』C『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元） 【例题·单选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
持有至到期投资的会计处理例题
持有至到期投资的会计处理例题(一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本.分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息"等明细科目进行核算.(二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额.（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借:持有至到期投资—-成本( 面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目.【例题1】2012年1月1目,甲公司支付价款1 05元（含交易费用)从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元,票面年利率为5％，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为5元)，本金在债券到期时一次性偿还.甲公司将其划分为持有至到期投资.该债券投资的实际利率为3.89%.甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资--C公司债券—-成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105【例题2】接【例题1】,若发行价为95元，该债券投资的实际利率为6.19％，则分录为：借:持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资—-C公司债券一一利息调整 5【例1—68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4。
72％，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。
持有至到期投资
持有至到期投资例：正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，问甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为多少万元？（单位：万元）解：（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资——成本40 000贷：银行存款41 4862008年6月30日：借：应收利息1600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 244.58（41 1486×6％/2）持有至到期投资——利息调整355.42借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41 130.58（万元）（2）2008年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 233.92（4 1130.58×6％/2）持有至到期投资——利息调整366.08借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50（万元）（3）2009年6月30日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 222.93（40 764.50×6％/2）持有至到期投资——利息调整377.07借：银行存款1600贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43（万元）[例题总结与延伸]因为在计算持有至到期投资的实际利率时，需要考虑货币时间价值的问题，即在题目中的利息是半年付，还是在整年付，是分期付息还是一次还本付息，利息收到的时间不同产生的价值是不一样的，所以在做题时一定要审清题目的付息方式。
【立信司令中财一】中财持有至到期投资核算例题
持有至到期投资核算例题
【例】06年1月1日，本公司以1 064 942元（包括交易费用）购入某公司当日发行的5年期分期付息债券，划分为持有至到期投资。
该债券面值100万元，票面利率6.5%,每年末计息，每年1月5日支付上一年度的利息，最后一期利息与本金在到期日一并支付。
（实际利率5％）
（1）购入时：
借：持有至到期投资—成本 1 000 000
—利息调整 64 942
贷：银行存款 1 064 942
（2）各期末计息：
债券利息和摊余成本计算表
注：最后１期摊销额＝64942－前4年累计摊销额＝14284
最后１期投资收益＝65000－14284＝50716
06年年末确认利息收入：
借：应收利息 65 000
贷：投资收益 53 247
持有至到期投资－利息调整 11 753
收到利息时：
借：银行存款 65 000
贷：应收利息 65 000
以后各期方法相同（略）。
（3）债券到期收回本金和最后一期利息：
借：银行存款1 065 000
贷：持有至到期投资—成本1 000 000
应收利息 65 000。
长期股权投资持有至到期投资例题
一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。
对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。
(三)以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。
二、长期股权投资的后续计量(一)成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。
因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。
[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10％的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。
持有至到期投资练习题
1. 2013年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为1 0％，每年付息一次，实际年利率为7.53％。
2013年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150 万元。
假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A. 1 082.83B. 1 150C. 1 182.53D. 1 2002. 持有至到期投资减值损失一经确认，不得转回。
（）A. 对B. 错3. 2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，将其划分为持有至到期投资。
购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。
该持有至到期投资取得时入账价值为（）万元。
A. 2078.98B. 2088.98C. 2000D. 2055.444. 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。
票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（）。
A. 70B. 80C. 90D. 1105. 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。
票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为( )万元。
A. 70B. 80C. 90D. 1106. 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。
A. 确认的减值准备B. 分期收回的本金C. 利息调整的累计摊销额D. 持有至到期投资公允价值变动7. 交易性金融资产和持有至到期投资的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。
持有至到期投资例题
持有至到期投资例题【例3】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式:-1-2-3-4 59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1250)-5×(1+r)=1000(元)采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表3—1:表3—1 金额单位:元期初摊余实际利息(b) 现金流入期末摊余成本年份成本(a) (按10%计算) (c) (d=a+b-c) 20×0年1000 100 59 1041 20×1年1041 104 59 1086 20×2年 1086 109 59 1136*20×3年 1136 114 59 1191**20×4年 1191 118 1309 0*数字四舍五入取整; **数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下: (1)20×0年1月1日，购入债券:借:持有至到期投资——成本 1 250贷:银行存款 1 000持有至到期投资——利息调整250 (2)20×0--20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息票面利息 59持有至到期投资——利息调整(差额)41 45 …贷:投资收益实际利息 100 104借:银行存款 59贷:应收利息59 (3)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等:借:应收利息 59持有至到期投资——利息调整 59贷:投资收益 118持有至到期-计息调整=250-41-45-50-55=59(将账面余额全部冲销)投资收益=59+59=118借:银行存款 59贷:应收利息 59借:银行存款等 1 250贷:持有至到期投资——本金 1 250假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。
第五章 持有至到期投资练习题及答案
第五章持有至到期投资练习题及答案第五章持有至到期投资一、单项选择题1.20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为三年，票面年利率为5,，每年年末支付当年年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
假设不考虑其他因素。
甲公司购入乙公司债权的入账价值是()。
A(1050万元 B(1062万元 C(1200万元 D(1212万元2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是()。
A(120万元 B(258万元 C(270万元 D(318万元3(20×7年1月1日，甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为20×7年1月1日，系分息付款、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5,实际年利率为4,，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为()。
A(2062.14万元 B(2068.98万元 C(2072.54万元 D(2083.43万元 4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是( )。
A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.可供出售金融资产5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。
A.持有至到期投资(利息调整)B.持有至到期投资(成本)C.持有至到期投资(应计利息)D.持有至到期投资(债券溢折价) 6(甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年；
甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期；
此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。
该债券发行方有提前赎回的权力。
2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。
2008年末该债券的可收回价值为455万元，
2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。
请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：
（1）2005年初购入债券时的会计分录；
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录；
（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；
（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；
（6）编制2008年末减值计提的会计分录；
（7）编制2009年出售时的会计分录。
取得时的会计分录：
借:持有至到期投资—成本 1000万
贷:银行存款 919万
持有至到期投资—利息调整 81万
2005年末确认利息收入和投资收益：
借：应收利息 30万
持有至到期投资—利息调整 14.66万
贷：投资收益 44.66万
借：银行存款 30万
贷：应收利息 30万
2005年末该投资的摊余成本=919-30+44.66=933.66万
2006年末确认利息收入和投资收益：
借：应收利息 30万
持有至到期投资—利息调整 15.38万
贷：投资收益 45.38万
借：银行存款 30万
贷：应收利息 30万
2006年末该投资的摊余成本=933.66-30+45.38=949.04万，也即2007年初的实际摊余成本。
2007年初，预计在年底收回本金500万元时，2007年初的摊余成本：
（500+30）*(1+4.86%)-1+15*(1+4.86%)-2+（500+15）*(1+4.86%)-3=965.74万
应调增该投资的摊余成本=965.74-949.04=16.70万
借：持有至到期投资—利息调整 16.70万
贷：投资收益 16.70万
2007年末确认利息收入和投资收益并收回一半本金：
借：应收利息 30万
持有至到期投资—利息调整 16.93万
贷：投资收益 46.93万
借：银行存款 530万
贷：应收利息 30万
持有至到期投资—成本 500万
2007年末的摊余成本=965.74-30-500+46.93=482.67万2008年末确认利息收入和投资收益：
借：应收利息 15万
持有至到期投资—利息调整 8.46万
贷：投资收益 23.46万
借：银行存款 15万
贷：应收利息 15万、
2008年末该投资的摊余成本=482.67-15+23.46=491.13万2008年末应计提的减值准备金额=491.13-455=36.13万借：资产减值损失 36.13万
贷：持有至到期投资减值准备 36.13万
2009年出售该债券的会计分录：
借：银行存款 480万
持有至到期投资—利息调整 8.87万
持有至到期投资减值准备 36.13
贷：持有至到期投资—成本 500万
投资收益 25万。