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CPA《会计》第三章例题精讲：持有
至到期投资
[经典例题]
x公司于1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司6月30日持有至到期投资的摊余成本为（
）万元。
A．464.50 B．430.58 C．487.43 D．400
[例题答案]C
[答案解析]
（1）1月1日：
借：持有至到期投资――成本
40 000
持有至到期投资――利息调整
1 486
贷：银行存款
41 486
6月30日：
借：应收利息
00（40 000×8％/2）
贷：投资收益
1 244.58（41 86×6％/2）
持有至到期投资――利息调整
355.42
借：银行存款
00
贷：应收利息
00
此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=430.58（万元）
（2）月31日：。
持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]
![持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/fe0033de9b89680203d825d7.webp)
持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为3.89%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
2018年注会备考《会计》知识点：持有至到期投资的会计处理
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【知识点】持有至到期投资的会计处理
【教材例2-4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。
为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元(即所出售债券的公允价值)。
假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10 000 000元，不考虑债券出售等
其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：
借：银行存款 1 200 000
贷：持有至到期投资——成本 1 000 000
投资收益200 000
借：可供出售金融资产10 800 000
贷：持有至到期投资——成本9 000 000
其他综合收益 1 800 000
假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：
借：银行存款11 800 000
贷：可供出售金融资产10 800 000
投资收益 1 000 000
借：其他综合收益 1 800 000
贷：投资收益 1 800 000
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注会《会计》高频考点：持有至到期投资
注会《会计》高频考点：持有至到期投资注会《会计》高频考点：持有至到期投资通过学习，大家掌握了持有至到期投资这个知识点了吗？下面店铺为大家整理了注会《会计》高频考点：持有至到期投资，希望能帮到大家！【内容导航】(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量(二)可供出售金融资产减值损失的计量【所属章节】本知识点属于《会计》科目第九章资产减值的内容【高频考点】持有至到期投资、可供出售金融资产减值的处理(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量1.发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2.减值测试方式如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。
单项测试未减值，再进入组合测试。
已单项确认减值，不再进行组合测试。
3.减值转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失4.外币金融资产发生减值(1)外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)(2)记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率(3)减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值(二)可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。
会计处理如下：借：资产减值损失贷：其他综合收益(从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)可供出售金融资产——公允价值变动2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。
《初级会计实务》讲义-持有至到期投资2
持有至到期投资2二、持有至到期投资的账务处理【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。
票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有到期投资，2016年12月31日，该债券的账面价值为（）元。
A.145800B.125000C.133320D.129000【答案】C【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=125000+125000×8%-150000×4%=129000（元）；2016年12月31日持有至到期投资的账面价值=129000+129000×8%-150000×4%=133320（元）。
会计分录：2015年1月1日：借：持有至到期投资—成本150000 贷：其他货币资金—存出投资款125000 持有至到期投资—利息调整 25000 2015年12月31日：借：应收利息6000 持有至到期投资—利息调整4000 贷：投资收益 10000 借：其他货币资金—存出投资款6000 贷：应收利息6000 2016年12月31日：借：应收利息6000 持有至到期投资—利息调整4320 贷：投资收益 10320 借：其他货币资金—存出投资款6000 贷：应收利息6000 【问题扩展1】接上例，该项投资对甲公司2015年、2016年投资收益的影响金额？【答案】对甲公司2015年投资收益的影响金额=125000×8%=10000（元）对甲公司2016年投资收益的影响金额=（125000+125000×8%-150000×4%）×8%=129000×8%=10320（元）。
【问题扩展2】接上例，2016年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的金额？【答案】2016年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的金额=25000-4000-4320=16680（元）（贷方）。
持有至到期投资会计处理—例题解答
持有至到期投资会计处理—例题解答新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。
企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。
其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。
企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。
但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。
企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率) 持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。
“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。
例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。
解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。
(1)购买时借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款84000（2）按期计算利息，确认投资收益2002年底应计利息=80000×12%=9600元投资收益=（80000+4000）×10.66%=8954.4元摊销额=9600-8954.4=645.6元借：持有至到期投资——应计利息9600贷：持有至到期投资——利息调整645.6投资收益8954.4其中，2002年底成本为80000元，利息调整借方余额为3354.4元（4000-645.6），摊余成本为83354.4元。
长期股权投资持有至到期投资例题
一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。
对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。
(三)以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。
二、长期股权投资的后续计量(一)成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。
因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。
[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10％的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。
注册会计师考试《会计》知识点：持有至到期投资核算
注册会计师考试《会计》知识点：持有至到期投资核算
知识点：持有至到期投资具体核算
1.企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资-成本【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资-利息调整【按其差额】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
持有至到期投资-利息调整【按其差额】
【注意】相关税费及溢价折价的处理
2.持有至到期投资后续计量
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
公式如下：实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】
利息调整的摊销＝二者的差额
（1）如果持有至到期投资为分期付息
借：应收利息【债券面值×票面利率】
持有至到期投资-利息调整【差额】
贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
持有至到期投资-利息调整【差额】
（2）如果持有至到期投资为到期一次还本付息
将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资-应计利息”。
3.出售持有至到期投资
借：银行存款【应按实际收到的金额】
投资收益【差额】
贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
投资收益【差额】
如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
文章摘自：/zhucekuaijishi/。
1-持有至到期投资补充讲义及习题
持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。
（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备【例题7·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。
A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44【答案】D 【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（万元），2012年12月31日的账面价值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（万元）。
（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【例】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
会计讲义持有至到期投资doc资料
第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理1.初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
2.后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。
企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
3.终止确认处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
4.持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【例题6】 20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
注册会计师会计考点：持有至到期投资的会计处理
注册会计师会计考点：持有至到期投资的会计处理注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师会计考点：持有至到期投资的会计处理”，希望广大考生认真备考2017注册会计师考试。
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注册会计师会计考点：持有至到期投资的会计处理1.持有至到期投资的摊余成本本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息费用-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
2.持有至到期利息收入的确认①分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。
付息日或资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。
收到上列应收未收的利息时，确认银行存款。
②到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于计息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。
资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。
3.持有至到期投资的处置和重分类①出售持有至到期投资——差额进损益借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额，也可能在借方)②持有至到期投资转换(重分类)——差额进权益企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。