方案-论资产减值准则对企业盈余管理的制约
资产减值准则对企业盈余管理的影响
要求公司根据这些迹象综合考虑各方面因素． 做出职业判
就大幅度地计提资产减值， 增加当期费用： 反之， 则通过转回 资产减值准备增加当期会计盈余。 新准则规定资产减值准备 计提后． 在企业继续持有资产期间不得转回计人损益， 只允
许在资产处置时再进行会计处理。 由于公司无法通过冲回减
断， 这就要求会计人员要具备很高的职业判断能力。 同时， 也在实务操作上容易带来随意性。另外 ， 对于无市价的长 期投资和短期投资怎样处理， 新准则也没有做出明确的规
定。
值准备快速提升利润， 所以在计提时就会更加慎重。新准则
这一重大变革将有效地遏制利用资产减值准备作为“ 秘密准
可能在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其他 目标
的会计政策， 由此导致盈余管理行为的出现。 而资产减值的计 提与转回作为利润的“ 蓄水池” ， 历来是上市公司进行盈余管
认和计量由相应的会计准则进行规定 ， 所以不得转回资产 减值这一规定主要针对固定资产 、 无形资产、 商誉、 长期股
了可收回金额计量的操作性， 采用“ 可收回金额” 作为资产减 值的计量属性 ： 引入“ 资产组” 概念作为资产减值的计提基 础， 并界定为企业可认定的最小资产组合； 明确了确认资产
讨其对企业盈余管理方面的影响。
一
、
我国的资 产减值准则
减值的时间及前提等。这些变化不但增强了可操作性， 而且
部门对公司所披露的财务信息进行监督和控制，制止公司
一
定程度上能够起到抑制公司盈余管理行为的作用， 但其还
存在一定缺陷， 这些缺陷仍然会给公司的盈余管理行为留下
一
论资产减值准则对企业盈余管理的制约
论资产减值准则对企业盈余管理的制约前言企业的健康发展需要持续稳定地盈利，因此盈余管理成为企业的一项重要任务。
对于有权决策权的经理人员而言，如何通过各种手段来保持企业的盈余水平越高，是他们必须解决的问题。
然而实际上，企业的盈余管理却受到了众多因素的制约。
其中最为关键的一项就是会计准则中的资产减值准则，本文将探讨资产减值准则对企业盈余管理的制约作用。
资产减值准则的概念在了解资产减值准则对企业盈余管理的制约作用之前，需要先理解其概念。
资产减值准则即为会计准则中所规定的应当在财务会计报告中反映资产实际价值的原则。
在会计报告中，资产的价值可由其历史成本、公允价值、现金流量信息等来确定。
在资产的实际价值低于其账面价值时，就应当进行减值处理。
通俗地说，资产减值准则是会计准则中用于反映企业未来损失风险的规定。
企业应当根据资产减值准则，对已经出现的或者可能出现的损失作出合理的减值处理，提高财务报告的真实性和可靠性，以保护出资人、债权人和其他有利益相关者的利益。
在多数会计准则中，资产减值准则也都是必须遵守的基本规则。
资产减值准则对企业盈余管理的制约资产减值准则不仅规定了企业应该在报告中反映资产实际价值的原则，还限制了企业盈余管理的表现。
盈余管理的概念盈余管理是指企业经理人员、财务人员等通过各种方法对企业的财务信息进行变动，以达到预期的盈余目标的行为。
盈余管理可以包括：•改变会计政策，比如说从加速折旧制改为直线折旧制，或者延迟计入费用等•资本化支出，即将支出认为是长期资产而不是支出，可以将费用转化为资产，从而降低当前的费用支出，增加利润•改变折旧方法或者折旧期限，使用不合理的定价方法等资产减值准则对盈余管理的制约资产减值准则的存在对盈余管理行为起到一定制约作用，主要有以下三个方面的表现：1. 必须按规范的指导思想处理损失对于已经发生的或者可能发生但尚未确定的损失，企业不能与日常经营活动所承担的损失混淆处理。
这意味着，企业必须按照规范的会计准则处理减值损失，不能通过将损失转移至其他账项来规避其影响，并应当尽早反映在财务报告中。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响资产减值准则是公司编制财务报表时必须遵循的会计原则之一，目的在于保证公司对各种资产进行合理的计量和评估，提高报表的准确性和可信度。
资产减值准则中最常见的是对应收账款、存货、固定资产进行减值计提，这样能够对公司资产的真实价值进行评估，更好地呈现公司的财务状况。
然而，在实际应用中，资产减值准则也面临着一些问题。
一些企业会利用资产减值准则进行盈余管理，即通过调节资产减值计提的金额来对公司的利润和盈余进行操控，以达到提高公司股价和吸引投资者的目的。
具体来说，企业可能利用以下几种方式进行盈余管理：1. 有意识地延长应收账款的回收期限，降低计提坏账准备的金额，从而提高当期利润。
2. 为商品设置较高的市场价格，增加存货价值，降低减值计提的金额，从而提高当期利润。
3. 采用较大的剩余价值法，在资产取得成本后仍然对未来价值进行高估，降低计提资产减值损失的金额，从而提高当期利润。
实际上，这些做法是企业利用资产减值准则实现盈余管理的典型案例。
虽然这种行为在短期内可能会对企业股价和投资者信心产生积极的影响，但是这种行为背后存在诸多风险。
首先，实行盈余管理往往会导致公司资产减值计提不足，使得公司的财务状况受到损害，难以体现真实的经营状况。
其次，如果企业在未来真正发生资产减值时，由于之前的计提不足，可能会导致经营风险加大，甚至被迫进行大规模的减值计提，影响企业的盈利能力和声誉。
最后，这种行为既不符合公司的企业社会责任，也损害了市场的公信力和投资者的利益，容易引起监管部门的关注和处罚。
因此，企业应该依据实际情况，遵循资产减值准则的精神，合理计提资产减值损失，认真评估公司的财务风险和长远利益，树立良好的财务管理和透明化的企业形象。
资产减值准则对盈余管理的影响及对策
一
４ 资产组 的认定 。虽然资产减值准 则对 资产组这 ． 概念进 行 了认定， 企业 的生产经营 方式灵活多变 ， 但
会 导致 实际操 作中资产组划分界 限不 明确 ， 认 困难 。 辨
而 资产组 的认定又 是 以现金流入 的性质和 归属 为判断
入 量 和 贴现 率 ， 具 不确 定 性 ， 以操 作 。 更 难
的情况 ， 企业在计提各项减值准备 时也更 加谨慎 。 ２ 明确 了资产减值准备 的计提 时间。资产减 值准 ． 则规定企业应 当在资产 负债表 日判 断资产 是否存 在可 能发生减值 的迹象 。 且企业只要对外报送财 务报表 ， 就 应该判断资产是否减值 ，这将有 效遏制企业在 中期报 告中不计提减值准备 ， 仅在 年终一次计提 的情况 ， 减少 了计提资产减值准备 的随意性 ，增强 了会计信 息的可 比性 ， 缩减 了企业盈余管理 的空 间。 ３ 引入 “ ． 资产组 ” 概念 。资产减值准则引入 了 “ 资 产组 ” “ 、 总部资 产 ” 等概 念 ， 决 了资产 不单独 发挥 解 作用时如何计提减值准备 的问题 ，抑制 了企业利用这 种情况滥提减值准备进行盈余管理 的行 为。 ４ 采用可收回金额作为资产减 值的计量属性 。可 ． 收 回金额能保证对相 同交 易或 事项 采用相 同的确认 与 计量方法 ， 有利于提 高会计信息 的可靠性 ； 考虑 了货 币 时间价值与资产相关的特定风 险，有利 于提高会计信 息的决策相关性 。 这一标准便于会计人 员理解和运用 ， 减少 了会 计人 员主 观判 断 以及进 行 盈余 管理 的可 能
在 实 际操 作 时很 难 区分 ， 不符 合 资 产 定 义 ， 且 故永 久 性
资产减值准则对公司盈余管理影响的研究
资产减值准则对公司盈余管理影响的研究摘要：在新会计准则全面平稳有效实施几年中，应该肯定其对已确认的减值准备不允许转回的规定，在一定程度上遏制了公司利用减值准备进行盈余管理的行为，对公司经营业绩的纯洁化有重大意义。
但公司不可能泯灭其盈余管理的冲动，如何更好的杜绝公司盈余管理，并不是单纯靠资产减值准则的实施就能够做到的，必须加强法制、监管、审计与道德建设等。
关键词：会计准则资产减值盈余管理1.资产减值的计提与盈余管理的关系1.1资产减值的计提为盈余管理提供了现实可能性资产减值的具体运用，一方面充分体现了谨慎性原则，有利于提高资产的质量以及企业抵御风险的能力；另一方面也给企业管理者提供了盈余管理的机会，从而导致虚假财务信息的产生，损害投资者和债权人的利益。
1.2盈余管理推动了资产减值准则的发展和完善资产减值准则伴随着企业盈余管理的不断抑制和创新而不断发展和完善。
我国资产减值准则的发展历程也反映了这种互动关系。
资产减值准则正是在这种互动关系中经历着不断的发展和完善。
企业的盈余管理方式也在这种互动关系中经历着不断的创新。
通过以上分析可知，资产减值的计提与盈余管理的关系可以描述为资产减值的计提天生不是盈余管理的动因，但计提资产减值准备天生会成为管理当局用来进行盈余管理的工具。
资产减值准则主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反资产减值准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展。
2.资产减值准则对公司盈余管理的影响2.1资产减值准则对公司盈余管理的抑制2.1.1准则对于资产减值损失转回作出禁止性规定压缩了盈余管理空间资产减值准则中涉及的固定资产、无形资产、生产性生物资产等其他资产均明确规定不得转回。
对以前通过计提资产减值准备进行盈余管理，如还有未转回的不合理资产减值，只能作为重大会计差错进行调整。
对于已确认的减值损失可以转回的资产，其计量属性都具有很强的客观性或只能在严格的公允价值的计量前提下进行相应调整。
简析资产减值准则对盈余管理的影响
简析资产减值准则对盈余管理的影响资产减值准备的计提和转回一直是企业进行盈余管理的重要手段，随着《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布和实施，盈余管理将会受到很大冲击。
本文首先阐述了有关资产减值准则和盈余管理的概念，针对资产减值准则对盈余管理的影响进行了探讨。
标签：资产减值准则；盈余管理；资产组一、新资产减值准则产生的积极影响1.资产减值准备不得转回在上市公司多次利用资产减值准备来操纵盈余的情况下，新企业会计准则特地对资产减值损失的转回做出了限制：非流动资产一经计提，在以后年度不得转回。
根据准则的规定，企业就不能在大量计提减值后转回以冲高当期利润，所以会更加谨慎地对各项资产计提减值。
由于我国资产减值准则适应范围是固定资产、无形资产在内的一系列非流动资产，因此可以有效减少上市公司利用资产减值转回进行盈余管理的行为。
2.明确了资产减值准备的计提时间新准则规定，企业应定期对资产是否存在减值迹象进行判断。
按照准则中这一规定，企业在对外报送各期报表时应按照准则规定对已存在明确减值迹象的的资产计提减值准备。
这样可以有效的防止上市公司在中期报表时不计减值，待至资产负债表日时，一次性计提巨额减值。
此项举措，可以有利于投资或潜在投资者充分了解到该上市公司各个时间段的经营状况。
3.进一步完善了披露要求新准则对资产减值损失的计提原则、计提的原因等方面都作出了具体描述，此项措施不使资产减值的信息在财务报告中披露的空间扩大，而且也减少了依托于主观、需要会计人员职业判断的会计估计，有利于减少企业利用资产减值进行盈余管理的行为，对会计信息质量的改善起到了很大的帮助。
二、新资产减值准则产生的消极影响1.缺乏理论依据和可操作性我国虽然已明确声明禁止企业秘密计提资产减值准备以对利润进行操控，但是不少上市公司为了追求自身及企业价值最大化，仍然不顾法律准则的规定。
我国新资产减值准则不可转回的政策正是为了遏制此类行为的发生。
因此如果光从遏制企业进行盈余管理的角度看，此项准则尚可理解，但如果是从专业的角度来看，准则规定的此类做法就缺乏理论依据和可操作性了。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是指企业在编制财务报表时，对于资产价值进行减值测试，并将资产价值减少反映在财务报表中的规定。
资产减值准则的出台旨在提高财务报表的真实性和公允性，减少因盈余管理而导致的财务信息失真。
现行资产减值准则对盈余管理仍然具有一定的影响。
本文将对现行资产减值准则应用对盈余管理的影响进行浅析。
现行资产减值准则的应用对盈余管理产生了一定的约束作用。
盈余管理是指企业利用各种手段和方法，以达到控制和调节盈余水平的目的。
当企业面临商誉减值、存货跌价、固定资产减值等问题时，如果企业想要通过资产减值准备进行盈余管理，将面临着更加严格的会计监管和审查，因此会受到一定的约束。
企业需要充分遵循资产减值准则的规定，不能随意进行盈余管理，从而减少了盈余管理的可能性。
现行资产减值准则的应用可以增加财务报表的透明度和可比性，减少了盈余管理的空间。
资产减值准则规定了资产减值的具体程序和标准，要求企业必须根据市场情况和资产实际价值进行准确计量，从而反映在财务报表中。
这样一来，财务报表的真实性和可比性得到了提高，减少了企业进行盈余管理的空间。
会计监管部门和投资者能够更加清晰地了解企业的财务状况，有利于监督企业依法遵规，减少了企业进行盈余管理的可能性。
虽然现行资产减值准则能够约束盈余管理，提高财务报表的透明度和可比性，但在实际中仍然存在一定的影响。
一些企业可能会采取各种手段规避资产减值准则的约束，进行盈余管理。
一些企业可能会选择在资产减值测试中使用不合理的假设和参数，从而造成资产价值被高估，降低减值准备的金额，增加当期利润，以实现盈余管理的目的。
部分企业可能会利用资产减值准则的灵活性进行盈余管理。
资产减值准则允许企业对于长期资产进行测试，从而决定是否需要进行减值，这就为企业提供了一定的灵活空间。
有些企业可能会利用这个灵活空间，根据自身的盈利需求，选择性地进行资产减值测试，从而实现盈余管理的目的。
现行资产减值准则对盈余管理的影响
现行资产减值准则对盈余管理的影响现行资产减值准则对减值的确认、计量及信息披露和以前相比有了较大的变化。
本文结合资产减值与盈余管理的关系进一步说明现行准则对盈余管理的遏制作用以及在执行过程中暴露出的问题，以期对现行准则的修改提供相关的理论支撑。
关键词：会计准则资产减值盈余管理随着我国经济的快速发展，国民投资意识的加强，盈余管理越来越成为公司管理层关注的焦点之一。
盈余管理只是一种会计行为，它的实现需要借助一定的会计方法，这主要有巧用会计政策、会计估计，利用关联交易，地方政府的支持等。
在财政部1998年颁布的《股份有限公司会计制度》中规定要计提四项减值准备，而在2001年《企业会计制度》中规定企业必须计提八项减值准备，2006年财政部颁布《企业会计准则第8号—资产减值》，并在准则中明确规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这一规定理论上大大缩小了企业利用资产减值进行盈余管理的空间。
截止目前资产减值准则已经执行了几年的时间，应当看到，资产减值会计政策是把双刃剑，一方面，资产减值准备的计提有利于客观反映企业资产的实际价值；另一方面，资产减值准备的计提在一定程度上造成会计信息失真，使会计信息无法真实反映企业资产的实际价值，二者相互作用使得资产减值成为公司管理层进行盈余管理的主要手段之一。
资产减值准则的演变历程第一，1992年由国务院批准财政部颁布实施《企业财务通则》，并在通则中提出对应收账款计提坏账准备，这是我国首次提出对应收账款计提坏账准备。
第二，1998年财政部颁布《股份有限公司会计制度》，《股份有限公司会计制度》把资产减值准备计提的范围扩大为四项，分别为：应收账款、存货、短期投资和长期投资。
第三，2000年财政部颁布《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定，再次扩大资产减值准备计提的范围，将原来的四项扩大为八项，规定无形资产、固定资产、在建工程以及委托贷款都应计提减值。
第四，2006年财政部颁布《企业会计准则第8号—资产减值》，至此，资产减值首次被作为准则予以公布。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响一、引言资产减值准则是指企业在核算资产价值时要考虑到其可能存在的下降风险，使账面价值和实际价值保持一定的匹配程度。
资产减值准则的实施被广泛认为是保障经济运行秩序的重要措施之一。
然而，在现实生活中，由于某些不可控的因素，企业的业绩往往可能面临困境，此时资产减值准则就会成为一种十分关键的工具。
本文将从现行资产减值准则的适用方法入手，对其对盈余管理的影响进行浅析。
二、现行资产减值准则的适用方法1.确定资产退化原因在制定资产减值计提政策时，应针对不同类型、不同条款的资产，按照其退化原因予以划分。
通常来说，资产的退化原因可以分为经济环境的变化和公司自身的管理问题。
2.适用不同的计提方法在确定退化原因后，应结合实际情况制定相应的计提方法。
一般而言，根据现行的规定，企业可以采用三种准则进行资产减值准备的计提：小额计提法、可比计提法和损失结转法。
3.根据企业特点进行差异化决策由于不同的企业所涉及的资产类型和经营范围是不同的，因此企业在实施资产减值准则时需要选择不同的决策方法。
这也意味着，企业在制定资产减值计提政策时，应考虑其自身的特点和需求，不可简单地照搬他人的经验和方案。
1.提高财务透明度现行资产减值准则的适用可以提高企业的财务透明度，减少被动财务报告。
通过规范资产减值计提政策，可以确保企业及时反映其资产价值变化的真实情况，提高财务信息披露的准确性和透明度，促进投资者认可和资本市场的稳定。
2.对企业盈利质量的影响另一方面，资产减值准则的实施对企业盈利质量也产生了较大的影响。
一般而言，企业通过资产减值来提高净利润，或把损失“偷偷摸摸地”，只有在必要时才会进行计提政策的更新和维护。
但这种做法会削弱企业的财务健康和稳健性，长期来看可能会对其盈利能力产生负面影响。
3.对企业长期稳定发展的帮助因此，我们可以认为，现行资产减值准则的适用有助于企业实现长期稳定的发展。
根据不同的情况，企业可以根据自身的实际情况适当调整计提比例，合理管理其财务风险，提高其盈利能力和健康度，为其未来的发展奠定更加坚实的基础。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是指企业在编制财务报表时，对于其所持有的资产进行减值测试的规定。
其目的是确保企业按照公允价值原则和实质过程原则确定资产减值损失，准确反映资产的价值变动，保证财务报表的真实性和准确性。
实际应用中存在一些问题，其中一个重要问题就是资产减值准备的计提与利润分配之间的关系。
本文将从三个方面来浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响。
现行资产减值准则应用对盈余管理的影响表现在资产减值准备计提的时间和金额上。
根据我国《企业会计准则》第14号——收入确认和资产减值的规定，资产减值准备应当在确认资产减值时计提，以反映资产价值的变动。
在实际操作中，一些企业可能存在资产减值计提时间上的滞后，以延迟减值损失的确认，从而保持较高的盈余水平。
在计提资产减值准备的金额方面，某些企业可能通过高估资产的残值、低估预期收益、延迟计提减值准备等方式来降低减值损失的计提金额，以增加盈余水平，满足利润分配的需要。
这种盈余管理的行为，导致了企业财务报表与实际经营情况之间的不符，损害了财务报表的可信度和市场的信息效率。
现行资产减值准则应用对盈余管理的影响还表现在利润分配过程中。
根据我国《企业会计准则》第36号——减值准备的规定，企业应当根据资产减值情况决定利润的分配，以保障股东的利益。
在实际操作中，一些企业可能通过提取过高的资产减值准备、调整净利润、延迟分配利润等方式来满足利润分配的需求。
这种盈余管理的行为，不仅违背了现行资产减值准则的原则，而且可能导致企业财务状况的不稳定，增加了投资者的风险。
现行资产减值准则的应用对盈余管理具有深远的影响。
一方面，企业可能通过滞后计提、高估资产的残值、低估预期收益等方式来延缓减值损失的确认，提高盈余水平。
企业可能通过设定过高的销售预期、虚报预计净收益等方式来减少计提减值准备的金额，实现利润管理和分配的目的。
这些行为既影响了财务报表的真实性和准确性，也加剧了信息不对称和市场不公平。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
论资产减值准则对企业盈余管理的制约
'【摘要】资产减值旧准则在准备提取和冲回方面, 企业有很大的自我调节余地,这实际上给予了公司粉饰
报表的机会。
现行准则有效防止了利用减值准备来操纵利润的手段。
本文从内因、外因及会计准则和盈余
的博弈关系方面分析了现行资产减值准则对企业盈余管理的制约。
【关键词】资产减值准则; 盈余管理; 制约
盈余管理通常是以会计选择和
判断为依托的,而会计选择和职业判断又是会计准则的主要内容。
由于会计信息的相关性和可靠性冲突的存在,会计准则中必将允许管理当局在财务
中采用职业判断,并且
是有缺陷的,管理当局运用职业判断也为盈余管理创造了机会,即管理当局就会选择不能准确反映其公司真实
情形的会计方法和会计估计,管理当局以滥用“巨额冲销”的方式来调整费用、提前确认收入,不切实际地计提准备等,这些正威胁着财务报告的可靠性。
旧准则在资产减值准备提取和冲回方面,企业有很大的自我调节余地,这实际上给予了公司粉饰会计报表的机会。
资产减值的会计处理需要会计人员对会计政策进行选择,并作出职业判断,这就可能存在机会主义行为,选择对公司有利的会计处理方法,资产减值就可能成为一种盈余管理的方法。
现行准则规定长期资产的减值准备,一经提取以后年度不得转回,有效防止了上市公司利用减值准备一次亏够,再重新转回的利润操纵手段,但现行准则对于存货、应收账款和金融工具减值准备仍可继续计提并转回,上市公司还可能会利用存货跌价准备,个别特殊坏账准备的计提、转回调节年度利润,然而与以往相比,其影响力有所减少,但实施手段可能更加隐蔽。
一、现行资产减值准则对企业盈余管理行为的影响
现行资产减值准则在制定过程中充分考虑了企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的现状。
所以它的颁布将会在某种程度上影响企业进行盈余管理的方式。
(一)现行准则的详细规定有利于压缩企业操作利润的空间
资产减值准则有很多变化,将从以下几个方面对企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制。
原准则中,对减值准备的计提需要经过大量的会计政策选择、会计估计和专业判断,而不同的企业以及不同的会计人员对同一项资产所作出的判断不可能完全一致,这样就为企业进行盈余管理留出了很大的空间。
现行准则的制定注意到了这一点,并采取了一定的防范措施。
现行准则中对于“资产组”的新规定就是一个例子。
原准则对固定资产减值的规定没有提出这个概念,这就势必导致对单项资产可收回金额进行估计的企业在操作时遇到困难,进而不同的企业采取不同的计提方式,难以达到统一。
现行准则中对此进行了统一的规定,以“资产组”作为此类资产的计提基础,大大缩小了企业在这一方面对利润做文章的空间。
有关资产减值不能转回的规定有利于抑制盈余管理行为,这是对现行准则的一个较大调整。
在现行准则制定以前,企业通过资产减值准备的大额冲回来调整当期利润是进行盈余管理的一个主要方式。
企业在某一年度对应收账款超常提取巨额坏账准备额,使得当年利润急剧下降,次年却以债务重组等方式“成功收回”而大量冲回“坏账准备”,使次年的利润突增以达到某种目的。
现行准则作出了一经确认,不得转回的规定后,由于企业无法通过冲回减值准备快速提升利润,在计提时就会更加慎重,因此这条规定将有效抑制企业在资产减值上的盈余管理行为。
(二)现行准则下企业的盈余管理空间透视
现行资产减值准则虽然在很大程度上改进和完善了原准则,在一定程度上能够起到抑制企业盈余管理行为的作用,但其还存在一定缺陷,这些缺陷仍然会给企业的盈余管理行为留下一定的空间。
1.资产减值确认条件有的过于笼统。
资产发生减值的情况千差万别,准则不可能列出判断资产减值的所有迹象,所以对于准则所列出的若干迹象来要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素,作出职业判断,这就要求会计人员要具备很高的职业判断能力。
从这些迹象本身来看,有的过于笼统,比如判断资产减值的第一个条件是市价的跌幅明显高于预计的下跌,“明显高于”的界限就需要依据企业外部经营
、法律、市场、技术的变化来判断,资料十分不易取得,对于无市价的长期投资和短期投资怎样处理,现行准则没有作出明确规定。
2.资产减值计量标准有的不够明确。
确认条件只是列举出可能发生减值的若干迹象,最终判断资产是否减值要判断其账面价值是否低于可收回金额(成本是否低于可变现价值),按账面价值(成本低于可收回金额(可变现净值)部分计提减值准备。
所以可收回金额(可变现净值)是减值的计量标准,它的确定非常重要。
但现行准则只给出了可收回金额的定义,资产的销售价格和处置费用没有给出明确的定义。
如何预计未来现金流量的现值也没有全面、系统地说明。
这对某些可收回金额的计算难度大,不确定因素多的资产(如长期资产)在实务操作上带来很大困难。
3.控制盈余管理行为存在漏洞。
虽然现行准则规定了长期资产减值准备“一经确认,不能转回”,但是企业仍然可以通过计提存货跌价准备调低当期利润,减少期末存货成本,这样以后期间销售成本就会偏低,从而使未来的利润反弹。
另外,在企业的高层管理人员发生更替或企业的盈利无法达到分红
所规定的下限时,一些企业仍然可以在某一会计年度一次性提取巨额资产减值准备,使得企业一次性亏足。
在以后的年份可以轻装上阵,可以说现行准则对这种形式的盈余管理行为抑制作用不大。
这也从侧面说明了现行准则还是无法全面考虑到企业盈余管理的方方面面。
从长远看,现行准则中资产减值的实施将在一定程度上遏制企业利润操纵。
权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等企业计提减值准备的主要项目,在旧准则规范下由于对是否发生了减值、减值的金额到底有多少等方面的判断存在很大的操纵空间,从而为企业操纵提供了途径。
因此,我国现行颁布的资产减值会计准则将在很大程度上实现对现行准则的修改和完善,起着对资产减值确认、计量、披露的规范性作用,能够有效抑制现有企业一些通过资产减值政策进行盈余管理的行为。
但企业面临的具体情况是复杂多样的,针对不同企业的实际情况,现行准则的规定还略显不足,在某些细节之处仍然存在着可操作不强的特点,给盈余管理行为留下了一定的空间。
二、利用资产减值进行盈余管理的内因
利用资产减值操纵利润是盈余管理最常见的手段,其内因也就是盈余管理的直接诱因。
在理论界早有研究,Paul M.Healy&Jarncs M.Wahlcn(US)述及的盈余管理动机有:资本市场动机、契约动机、监管动机等;秦荣生述及的盈余管理产生的原因为:委托责任关系的存在、债务约束、合理避税考虑、避免巨额
成本、规避企业的经营风险等。
其理论基础主要有“产权理论说”、“契约理论说”、“委托代理理论说”、“博弈理论说”等。
“委托代理理论说”认为:由于“代理人”与“委托人”之间存在信息不对称,会计信息的提供者(一般为代理人,即企业管理当局)通常比会计信息使用者(委托人或利益相关者)了解更多的
企业内部信息,因而必然导致“沟通摩擦”,逆向选择和道德风险随之而来,代理人会在自身利益的驱动下,在确认、计量、记录和报告会计盈余信息过程中,作出对自己有利或对自己和委托人均有利的盈余管理行为。
“产权理论说”认为:由于企业所有权与经营权相分离,导致了企业控制权和剩余索取权相互分离,实际拥有公司控制权的管理层并不拥有剩余收益的索取权,因此他们不会有动力去利用他们的权力追求股东收益的最大化,而更在意如何使他们聘任期内自身收益的最大化,于是盈余管理行为便应运而生了。
'。