试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认
少数股东权益合并报表的抵消分录
少数股东是指持有一家公司股份，但不控制公司运营决策的股东。
在一家公司的合并报表中，少数股东的权益需要被纳入到财务报表中，以反映其在公司中的利益。
在少数股东权益合并报表中，需要做出抵消分录，以确保报表的准确性和真实性。
以下是少数股东权益合并报表的抵消分录的相关内容：1. 前提条件在进行少数股东权益合并报表的抵消分录之前，需要明确一些前提条件。
需要确认合并企业中少数股东的持股比例。
需要确认合并企业中少数股东的权益范围，包括其在净利润分配中的权益、在公司重大决策中的发言权等。
2. 少数股东权益的确认在进行抵消分录之前，需要确认少数股东的权益。
少数股东的权益一般包括两个方面，一是少数股东在合并企业净资产中所占比例的权益，二是少数股东在净利润分配中的权益。
确认少数股东权益是进行抵消分录的基础。
3. 少数股东权益的抵消分录在少数股东权益合并报表中，需要进行一些抵消分录的处理。
具体而言，需要在合并企业的资产负债表和利润表中进行相应的抵消处理，以准确反映少数股东的权益。
在资产负债表中，需要在所有者权益部分作出相应的调整，将少数股东权益单独列示。
在利润表中，需要在净利润部分作出相应的调整，将净利润按比例分配给少数股东，并在报表中单独列示。
4. 抵消分录的目的进行少数股东权益合并报表的抵消分录，其主要目的是确保报表的准确性和真实性。
少数股东在合并企业中具有一定的权益，如果不进行抵消分录，会导致报表中少数股东权益的漏报或错报。
进行抵消分录是合并报表编制过程中非常重要的环节。
5. 审计和核查在进行少数股东权益合并报表的抵消分录之后，需要进行审计和核查。
审计和核查是保证抵消分录的准确性和真实性的重要手段。
通过审计和核查，可以发现抵消分录中的错误和不足，及时进行调整和修正，确保报表的准确和完整。
少数股东权益合并报表的抵消分录是合并报表编制过程中的重要环节，需要根据国家相关法律法规和会计准则进行处理。
通过正确处理少数股东权益的抵消分录，可以确保合并报表的准确和真实，提高财务报表的可信度和透明度。
少数股东权益的确认与披露
可辨认净资产增值 ３０００ 元，假定可辨认净资产增值全部来自固定 份额加以计量；抵销会计分录（ ６）按子公司可辨认净资产账面价值
工 作 研 究
案 例 分 析
３７
工 作 研 究
案 例 分 析
所占的份额加以计量，而属于母公司按股权比例应分摊的 ２４００ 元 东权益”项目列示。上述抵销会计分录（ ７）是否统一规范为下面的
贷：所有者权益
３０００
财务报表》对少数股东权益的规定：少数股东权益应在合并资产负债
子公司合并前按公允价值调整的会计报表如表 １。
表中所有者权益项目下以“ 少数股东权益”项目列示，通过笔者设计
另外，为了充分体现新准则关于少数股东权益属于所有者权 的合并会计报表底稿（ 表 ２）便可得到很好的验证。（ 合并会计报表底
３０００
（ １）
少数股东权益
７６００
贷：长期股权投资
３１０００
上述合并事项的合并抵销会计分录还有一种形式（ 王 华
少数股东权益
７０００
２００１）：
但按新准则的规定，则应编制合并抵销会计分录为：
借：子公司所有者权益
３５０００
借：子公司所有者权益 ３５０００
固定资产
２４００
（ ６）
商誉
３０００
（ ２）
商誉
份 额加 以计 量、先 确认母 公司 所有 者权 益中属 于 母 公 司 的 份 额 再 份额由 ２８０００ 元增加 ２４００ 元等于 ３０４００ 元（ 或 ３８０００×８０％）。
确认少数股东权益的观点， 以供商榷。
上述情况的合并事项，在新准则颁布之前，我国没有对此作出
规定，但通常仍编制合并抵销会计分录为：
３８
会 计 之 友 ２００７ 年 第 １ 期 中
我国和国际会计准则对合并报表中少数股权的处理【会计实务操作教程】
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表的会计处理与合并资产负债表以及合并利润表的基本原理是一致的， 在编制时所列的项目、所属的类别和位置与上面两个合并报表也是对应 的：
三、少数股权处理已与国际准则趋于一致 由于理论依据的变化以及主要财务处理、合并报表的列示以及账务处 理的变化，我国的会计准则与国际会计准则在合并财务报表中对于少数 股权处理的内容基本上已经趋于一致。由于国情、惯例以及语言等引起 的在具体会计分录以及报表格式等形式上的不同，不影响理解和实务操 作，参照我国的新会计准则即可。 少数股权处理上的变化是合并财务报表中的一部分，而合并财务报表 的变化和改进又是我国整个会计准则发展中的一部分。我们看到在上述 少数股权处理上的新准则，不论是转向实体理论还是列报规定的变化， 都更加适应我国的国情和发展要求，也符合国际上的主流和会计准则国 际趋同的需要。但是我们还面临着许多固有的问题，比如会计人员对准 则理解的问题、现实经济环境约束等，因此还需要在制度制定及其执行 监督等方面进一步努力，使新会计准则在现实中更好地发挥作用，更好 地为经济发展服务。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
会计实务：与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理
与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理随着市场经济的快速发展，企业之间的合并重组越来越频繁，在合并财务报表中如何确认和计量与少数股东的交易事项是重点与难点之一。
本文将从少数股东权益的确认、后续计量、少数股权的购进与出售等方面对少数股东权益的会计处理进行讨论。
一、少数股东权益的初始确认与计量少数股东权益是指对被控制主体不具备控制能力的少数股东所拥有的股东权益，表现为资产减去负债后净资产的所有权。
少数股东权益的确认条件取决于控制权转移的条件，当一个企业取得了另一企业的大部分控制权而形成一个报告主体时，就必须将被控制企业纳入合并范围，这时就需要确认少数股东权益。
在同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用历史成本计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业合并日资产减去负债的账面净资产份额进行列报。
在非同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用公允价值计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业购买日资产减去负债的可辨认净资产公允价值份额进行列报。
例 1 1：：A A 公司公司公司 2010 2010 2010 年年 1 1 月月 1 1 日支付日支付日支付 1 000 1 000 1 000 万元取得万元取得万元取得 B B B 公司公司公司 80% 80% 80%的股权，从的股权，从而对而对 B B B 公司能够实施控制。
公司能够实施控制。
公司能够实施控制。
B B B 公司公司公司 2010 2010 2010 年年1 1 月月 1 1 日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为 1 1100 100 万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为 1 200 1 200万元，之间差额系土地使用权增值形成，该土地使用权尚可使用用权尚可使用 20 20 20 年。
年。
年。
A A 、B B 公司均按直线法计提摊销，公司均按直线法计提摊销，公司均按直线法计提摊销，A A 、B B 公司在合并前无任公司在合并前无任何关联方关系，假定不考虑所得税的影响。
【会计实务经验分享】与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理
与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理
随着市场经济的快速发展，企业之间的合并重组越来越频繁，在合并财务报表中如何确认和计量与少数股东的交易事项是重点与难点之一。
本文将从少数股东权益的确认、后续计量、少数股权的购进与出售等方面对少数股东权益的会计处理进行讨论。
一、少数股东权益的初始确认与计量
少数股东权益是指对被控制主体不具备控制能力的少数股东所拥有的股东权益，表现为资产减去负债后净资产的所有权。
少数股东权益的确认条件取决于控制权转移的条件，当一个企业取得了另一企业的大部分控制权而形成一个报告主体时，就必须将被控制企业纳入合并范围，这时就需要确认少数股东权益。
在同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用历史成本计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业合并日资产减去负债的账面净资产份额进行列报。
在非同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用公允价值计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业购买日资产减去负债的可辨认净资产公允价值份额进行列报。
例1：A公司2010年1月1日支付1000万元取得B公司80%的股权，从而对B公司能够实施控制。
B公司2010年1月1日所有者权益账面价值为1100万元，公允价值为1200万元，之间差额系土地使用权增值形成，该土地使用权尚可使用20年。
A、B公司均按直线法计提摊销，A、B公司在合并前无任何关联方关系，假定不考虑所得税的影响。
在购买日，A公司在合并财务报表上应确认的少数股东权益金额为240万元(1200伊20%)。
具体的会计处理通过编制合并抵销分录予以体现：借：B公司所有者权益公允价值。
少数股东权益计量方法浅析
表１
项
目
银行存款
应收账款
存货
固定资产（ 净额）
资产总计
应付账款
短期借款
应付债券
长期借款
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
负债及股东权益合计
Ｍ公司 ９２０ １８０ ４００ ９００
２ ４００ １６０ １４０ ３００ １００ ９００ ２６０ ３８０ １６０
２ ４００
单位： 万元 Ｎ公司
１００ １５０ ３５０ ７００ １ ３００ １４０ ６０ ２１０ ９０ ５００ １２０ １１５ ６５ １ ３００
济实体理论下第一种方法所确认的商誉实质上体现的是子公 业合并》的做法基本一致， 也体现了人们对经济实体理论存在
司的整体商誉 ， 既包括母公司的部分又包括少数股东的部分； 的瑕疵的客观评判。○
２００８． ４ 财会月刊（会计）·１７·□
均 可 以 据 实 予 以 扣 除 。另 外 ，《企 业 所 得 税 法 实 施 条 例》第 四 计 准 则— ——应 用 指 南》中 取 消 了“ 预 提 费 用 ”和“ 待 摊 费 用 ”两
十 四 条 规 定 ：“ 企 业 发 生 的 符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 个科目 ， 对 于 广 告 费 用 不 得 预 提 和 待 摊 。$ "广 告 创 造 的 品 牌 ，
公允价值之间的差额。通过对比不难发现， 这种方法确认的商 另一方面， 经济实体理论的这种计算原理又和现实情况存在
誉 和 母 公 司 理 论 下 确 认 的 商 誉 的 性 质 和 内 涵 发 生 了 重 要 变 矛 盾 。因 此 ，《企 业 会 计 准 则 第 ３３ 号— ——合 并 财 务 报 表》虽 然
合并报表少数股东权益问题
合并会计报表中少数股东权益的本期处理在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，编制合并报表时要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司股东权益中属于母公司的份额相抵销，子公司股东权益中不属于母公司的份额，则作为少数股东权益处理；同时还要根据少数股东占子公司的股权比例确认少数股东本期收益，在合并利润表中单独列示，作为反映子公司当期实现的净利润中不属于母公司拥有的份额。
在母子公司之间发生内部购销业务的情况下，还要区分内部购人的商品当期全部实现销售和未全部实现销售两种情况进行处理：（1）内部购入的商品当期实现销售的部分抵销内部销售收入和内部销售成本；（2）内部购人的商品当期未实现销售的部分，按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收入和内部销售成本以及存货。
一、少数股东的本期收益对合并会计报表的影响在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，对于内部购入的商品当期未实现销售的部分，由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润，使合并利润表内的净利润相应减少。
但同时反映在合并会计报表中的少数股东的本期收益并没有由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润而减少，当抵销期未实现销售商品的内部利润数额较大时，由于子公司少数股东的本期收益并未因此而变化，故对合并利润表中的净利润影响极大。
由于合并会计报表反映的是整个企业集团内的经营成果、财务状况、现金流量及其变化情况，这里面既包含了控股股东的权益和经营情况，同时也包含了少数股东相应的权益和收益，如果对内部购人的商品当期未实现销售的内部利润进行抵销，使合并利润表内的净利润相应减少这部分只调整了属控股股东的当期收益，而对少数股东本期收益不作调整，这样，合并会计报表显然不能真实、全面地反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变化情况和少数股东在这一特定的企业集团内应拥有的收益情况。
二、合并会计报表内少数股东本期收益应相应调整笔者认为在合并利润表时，对于内部购人的商品当期未实现销售的内部利润部分，应根据抵销当期未实现销售商品的内部利润金额，同时按控股股东和少数股东各自拥有的股权比例确定其拥有的报告期内的内部利润，现举一实例说明： A公司持有B公司40%股权，为B公司最大股东，拥有实际控制权，按照权益法核算并合并B公司会计报表；2002年1月1日由A、B公司以及其他股东共同发起设立C公司，A公司持有C公司40%股权，B公司持有C公司35%股权，A公司为C公司最大股东，拥有实际控制权，按照权益法核算并合并C公司会计报表，从2002年1月1日起A、B公司的产品由C公司包销；2002年6月30日报告期末，A公司利润表（未合并）反映实现净利润3 000万元，B公司利润表反映实现净利润2 500万元，C公司利润表反映实现净利润500万元，同时在报告期末C公司包销的A公司的产品尚有3 000万元、B公司的产品尚有3 500万元未能实现销售，两公司产品的销售毛利率均为20%，按照《合并会计报表暂行规定》，A公司在合并会计报表时，内部购人的商品当期未实现销售的部分，应按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收人和内部销售成本以及存货，由此A公司合并会计报表需抵销A公司未实现销售产品的内部利润600万元（3 000×20%）；抵销B公司未实现销售的产品内部利润700万元（3 500×20%），两项共使A公司的合并会计报表净利润减少1 300万元，这时合并会计报表显示的少数股东本期收益为1 800万元（2 500×60%+500×60%）。
浅谈合并报表中的“少数股东权益”项目
作者： 易梅青
作者机构： 福建厦门
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 25-26页
主题词： 少数股东权益;合并报表;合并会计报表;子公司;实体论;所有权理论;母公司理论;编制合并;帐面净资产;公司股东
摘要： <正> 我国编制合并报表还处于起步阶段,对许多使用者来说,要理解它还存在一定的难度。
其中,“少数股东权益”项目是一个较特殊的项目。
我们知道,当母公司拥有其所控制的子公司百分之百的股权时,在编制合并报表时,不存在少数股东权益;而当母公司持有子公司的股份份额大于50％小于100％时,在编制合并报表时,就要涉及到少数股东权益。
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试析集团公司合并报表中少数股东权益的确认
作者：袁烨峰
企业会计准则中规定企业合并报表过程中母公司应该将长期股权投资成本法核算先调整为权益法核算再进行合并，不过准则中也表示了可以用成本法直接合并。
以成本法合并的唯一困扰在于对少数股东权益的确认。
特别是在集团公司内二层次以上合并且有相互持股时就显得较为复杂了。
笔者仅想通过本文找到一种规律性的步骤，以便各位同行在实务操作中快速的完成合并工作底稿。
例题如下：
1．A公司占Ｂ公司70%投资比例，Ｂ公司实收资本100万。
Ｂ公司占C公司60%投资比例，A公司占C公司40%,Ｃ公司实收资本70万。
2．Ｂ公司当年分配利润50万，C公司当年分配利润30万。
以下为A、B、C公司简要会计报表（单位：万元）
一、以会计准则规定的调整权益法一次合并计算合并数(期末数)过程如下:
经过以上合并后可以确定合并所有者权益各科目数，少数股东权益的合计数为
30+5.4+63.84=99.24万元。
由于权益法的调整,这里合并后的少数股东权益直接反应的是B公司范围内。
以成本法合并虽然可以减少权益法调整这一步骤而直接计算出合并数，但对于例题中类似的集团公司范围内少数股东权益的确认还需仔细推敲，才能得出与权益法合并相同的合并数。
通常我们很容易计算少数股东比例，B公司少数股东比例为30%，而C 公司初看不存在少数股东，因为其股东很明显就是A和B公司，但经常做合并工作底稿的同行一眼就可以看出C公司其实是有少数股东权益的，即B公司的30%少数股东也同时占有B公司长期股权投资C公司60%比例的权益。
用乘法计算出B公司的30%少数股东占C公司权益为30%*60%=18%，表面看合并后C公司会有18%的少数股东权益反应在合并数中。
实际上用18%的比例乘以C公司的所有者权益得出的少数股东权益是错误的，关键在于本例题中实收资本科目是肯定没有少数股东的，这是由所有者权益中实收资本科目的特殊性决定的。
二、以成本法一次合并（期末数）计算如下：
抵消分录说明：
借方发生额：B、C公司所有者权益；
贷方发生额：
1．长期股权投资：
B公司：A公司投资B公司70%×100=70 C公司：A公司投资C公司40%×70=28 B公司投资C公司42
小计：28+42=70
2．资本公积：
B公司：A公司占B公司70%×15=10.5 C公司：A公司占C公司40%×5=2
B公司占C公司70%×60%×5=2.1
小计：2+2.1=4.1
3．未分配利润：
B公司：A公司占B公司70%×（10+138）=103.6 C公司：A公司占C公司40%×（8+100）=43.2 B公司占C公司70%×60%（8+100）=45.36
小计：43.2+45.36=88.56
4．少数股东权益(实收资本）：
B公司：（1-70%）×100=30
C公司：没有少数股东
5．少数股东权益(资本公积）：
B公司：（1-70%）×15=4.5
C公司：（1-70%）×60%×5=0.9
6．少数股东权益(留存收益）：
B公司：（1-70%）×（10+138）=44.4
C公司：（1-70%）×60%×（8+100）=19.44
经以上合并后少数股东权益的合计数为30+5.4+63.84=99.24万元。
笔者在这里采用了分段核算的方法，以投资点为限将C公司的所有者权益分成两段来计算少数股东权益。
经过这样计算的结果与权益法计算的合并数一致。
集团公司三层次以成本法一次合并中可以按以下规律来计算少数股东权益。
步骤1：对于三层次C公司在投资点发生的实收资本直接以投资比例计算少数股东权益（本题无）。
步骤2：投资以后的发生额就必须以B公司少数股东比例乘以B公司投资C公司比例再乘以C公司的相关科目（本题为资本公积、留存收益）。
说明：如果投资点的投资额为C公司的净资产乘以相关比例，其少数股东权益的计算适用步骤1；合并利润表中少数股东损益的计算适用步骤2。
三、以成本法一次合并（期初数）、合并利润表及验证表计算如下：
1．资产负债表（期初数）合并
2．利润表合并
3．验证：
由此可见，以成本法一次合并集团公司只需准确计算出少数股东权益，其合并效率将得到很高的提升。